Порядок выставления счетов-фактур при экспорте товаров, работ услуг в иностранные государства

Общие положения

Порядок выставления и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, определен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, а также нормами Налогового кодекса РФ (ст.ст. 168, 169 НК РФ).

В соответствии с п. 16 Правил, "в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость".

Налоговый кодекс РФ, Правила не содержат специального порядка выписки и регистрации счетов-фактур при экспорте товаров.

Следовательно, при продаже товаров, работ, услуг на экспорт счета-фактуры составляются в общеустановленном порядке.

Порядок выставления счета-фактуры установлен в п. 3 ст. 168 НК РФ, а именно:

"При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав".

Таким образом, счета-фактуры иностранному покупателю выставляют не позднее пяти календарных дней, считая с даты отгрузки, и регистрируют в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Независимо от того, что, пока нулевая ставка не подтверждена, в счете-фактуре проставляется ставка налога в размере 0%.

Необходимо помнить, что счета-фактуры могут быть выставлены, в том числе в иностранной валюте. Такое право у налогоплательщика предусмотрено п. 7 ст. 169 НК РФ.

Нет в налоговом законодательстве запрета и на выставление счета-фактуры в условных единицах. Более того, налоговые органы допускают, что счет-фактура может быть выписан в условных денежных единицах. Однако нужно учитывать, что регистрировать в книге покупок и книге продаж такой счет-фактуру нужно в соответствующем рублевом эквиваленте (Письма ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396, от 12.04.2007 N 19-11/33695).

В книге продаж счет-фактура регистрируется в последний день отчетного периода, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов (п. 9 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 N 03-07-08/180).

Счета-фактуры, выставленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых при производстве экспортной продукции, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на возмещение. Такое право экспортеры получают в том месяце, когда собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, для подтверждения ставки 0 процентов либо на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0 процентов, при наличии на этот момент документов (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок, то ранее выставленный счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 181-й календарный день после отгрузки товара выставляется новый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, и он регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур. При этом выставленный покупателю счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, следует зарегистрировать в книге продаж на дату фактической отгрузки. Счет-фактуру в данной ситуации можно выставлять в рублях, так как сумма НДС рассчитывается на день отгрузки товара (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). В этом случае налогоплательщику придется уплатить не только начисленный НДС, но и пени.

Старый счет-фактуру со ставкой НДС 0% аннулировать не нужно. Если в дальнейшем документы все же будут собраны и факт экспорта будет подтвержден, то экспортер может использовать его для регистрации в книге продаж. Счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, регистрируется в этом случае в книге покупок.

Подать документы на подтверждение экспорта возможно до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС.

После принятия решения налоговой инспекцией о подтверждении права на применение ставки НДС 0% и возмещении налога перечисленный налог может быть зачтен в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или перечислен на расчетный счет организации органом Федерального казначейства. Вместе с тем пени, уплаченные налогоплательщиком, возвращены в данном случае не будут.

Поиск по сайту: