Тема 2 Облік основних засобів та інших необоротних матеріальних активів

Придбані (створені) основні засоби та інші необоротні активи зараховуються на баланс за первісною вартістю, яка є історичною (фактичною) собівартістю необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливою вартістю інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Первісна вартість об’єкта основних засобів складається з таких витрат:

- суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

- витрати зі страхування ризиків доставки основ них засобів;

- витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;

- інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Витрати на сплату відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу.

Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання.

Первісна вартість основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Первісна вартість об’єкта основних засобів, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта основних засобів, збільшений (зменшений) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція) що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта.

Також, ОЗ оцінюються за ліквідаційною вартістю (сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем); переоціненою вартістю (вартість необоротних активів після їх переоцінки); залишковою вартістю (як різниця між первісною вартістю та сумою зносу ОЗ); за справедливою вартістю (ринковою).

2. Документування основних засобів на підприємство оформлюється первинними документами, що визначені наказом Міністерства статистики України “Про затвердження типових форм первинного обліку” №352 від 29.12.1995р.

Документування господарських операцій здійснюється за допомогою таких форм:

- Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. ОЗ-1);

- Акт здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф. ОЗ-2);

- Акт списання основних засобів (ф. ОЗ-3);

- Акт на списання автотранспортних засобів (ф. ОЗ-4);

- Акт встановлення, пуску та демонтажу будівельної машини (ф.ОЗ-5);

- Інвентарна картка обліку основних засобів (ф. ОЗ-6);

- Опис інвентарних карток по обліку основних засобів (ф. ОЗ - 7);

- Картка обліку руху основних засобів (ф. ОЗ - 8);

- Інвентарний список основних засобів (ф. ОЗ - 9);

- Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств) (ф. ОЗ - 14);

- Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій) (ф. ОЗ - 15);

- Розрахунок амортизації по автотранспорту (ф. ОЗ - 16).

Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. ОЗ - 1) застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, при оформленні внутрішнього переміщення, а також для виведення із складу основних засобів, внаслідок їх передачі іншому підприємству. Він оформляється комісією в одному примірнику в момент надходження чи вибуття основних засобів. Після цього акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. ОЗ-1) з доданою технічною документацією передається в бухгалтерію, підписується керівником та головним бухгалтером.

Акт здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф. ОЗ-2) підписується відповідальним працівником відділу та представником організації (відділу), що проводила ремонт чи модернізацію основних засобів, та передається в бухгалтерію. В технічну документацію об’єкта основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику об’єкта, що пов’язані з ремонтом, реконструкцією чи модернізацією. Документ складається в двох екземплярах: один передається організації, що здійснює ремонт; інший – в бухгалтерію.

“Акт списання основних засобів” (ф. ОЗ-3) використовується при оформленні вибуття основних засобів, при повному чи частковому їх списанні. Акт складається в двох примірниках (один – в бухгалтерії, інший – матеріально-відповідальній особі). В акті вказуються затрати на списання, а також вартість матеріальних цінностей, отриманих внаслідок ліквідації.

“Акт на списання автотранспортних засобів” (ф. ОЗ-4) застосовується для оформлення списання легкового чи вантажного автомобіля, причепа тощо внаслідок їх повної ліквідації.

В бухгалтерії на кожен об’єкт основних засобів відкривається інвентарна картка обліку основних засобів (ф. ОЗ-6) на підставі “Акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” (ф. ОЗ-1), технічної та іншої документації. Аналітичний облік основних засобів та їх зносу ведеться за кожним об’єктом окремо з розподілом на: власні, отримані на умовах фінансової оренди, виробничі, невиробничі.

В інвентарній картці записуються тільки основні якісні та кількісні характеристики основного засобу (назву підприємства, місце знаходження, рахунок, субрахунок, код аналітичного обліку, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, рік випуску, суму зносу, дату введення в експлуатацію, номер їх паспорту тощо). Всі зміни, що відбуваються з основними засобами, обов’язково реєструються в інвентарній картці.

Для реєстрації інвентарних карток використовують “Опис інвентарних карток по обліку основних засобів” (ф. ОЗ -7), записи в якому ведуться в розрізі класифікаційних груп (видів) основних засобів.

При ручній обробці облікової документації для обліку руху основних засобів по кваліфікаційних групах застосовується “Картка обліку руху основних засобів” (ф. ОЗ-8)

Для пооб’єктного обліку основних засобів за місцями їх знаходження матеріально відповідальна особа веде “Інвентарний список основних засобів” (ф. ОЗ-9).

Дані цього інвентарного списку повинні відповідати даним інвентарних карток, які ведуться в бухгалтерії.

Для визначення суми амортизації основних засобів, що належить до нарахування у звітному місяці застосовується “Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)” (ф. ОЗ-14), “Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)” (ф. ОЗ-15), “Розрахунок амортизації по автотранспорту” (ф. ОЗ-16).

3. Для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових інвестицій, капітальних інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості та інших необоротних активів, а також зносу необоротних активів призначені рахунки першого класу.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів призначено рахунок 10 “Основні засоби”:

10 “Основні засоби”

Рахунок 10 “Основні засоби” має такі субрахунки:

100 «Інвестиційна нерухомість», який призначено для ведення обліку наявності та руху об’єктів інвестиційної нерухомості.

101 “Земельні ділянки”, який призначено для ведення обліку земельних ділянок;

102 “Капітальні витрати на поліпшення земель”, який призначено для ведення обліку капітальних витрат на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).

103 “Будинки та споруди”, який призначено для ведення обліку будинків, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будинків;

104 “Машини та обладнання”, який призначено для ведення обліку машин та обладнання;

105 “Транспортні засоби”, який призначено для ведення обліку транспортних засобів;

106 “Інструменти, прилади та інвентар”, який призначено для ведення обліку інструментів, приладів та інвентаря;

107 “Тварини”, який призначено для ведення обліку тварин;

108 “Багаторічні насадження”, який призначено для ведення обліку багаторічних насаджень;

109 “Інші основні засоби”, який призначено для ведення обліку основних засобів, які не включені до інших субрахунків рахунку 10 “Основні засоби”.

Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об’єкту окремо.

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів підприємства використовується журнал-ордер № 4.

Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, які не відображені у складі об’єктів обліку на рахунку 10 “Основні засоби” призначено рахунок 11 “Інші необоротні матеріальні активи”:

11 “Інші необоротні матеріальні активи”

Рахунок 11 “Інші необоротні матеріальні активи” має такі субрахунки:

111 “Бібліотечні фонди”, який призначено для ведення обліку наявності та руху бібліотечних фондів;

112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”, який призначено для відображення вартості предметів, строк корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об’єктів та інших предметів, які за вартісними ознаками підприємством зараховані до малоцінних необоротних матеріальних активів;

113 “Тимчасові (нетитульні) споруди”, який призначено для ведення обліку експлуатаційних тимчасових (не титульних) споруд;

114 “Природні ресурси”, який призначено для ведення обліку наявності та руху придбаних природних ресурсів для наступного видобутку (нафту, газу тощо);

115 “Інвентарна тара”, який призначено для ведення обліку наявності та руху інвентарної тари;

116 “Предмети прокату”, який призначено для ведення обліку наявності та руху активів, призначених для видачі напрокат;

117 “Інші необоротні матеріальні активи”, який призначено для ведення обліку наявності та руху інших необоротних матеріальних активів, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”.

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться щодо кожного об’єкта цих активів.

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про наявність і рух інших необоротних активів підприємства використовується журнал-ордер № 4.

Для обліку витрат, пов’язаних із придбанням або створенням матеріальних і нематеріальних активів, застосовується рахунок 15 “Капітальні інвестиції”:

15 “Капітальні інвестиції”

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об’єктами капітальних вкладень (інвентарними об’єктами).

Рахунок 15 “Капітальні інвестиції” має такі субрахунки:

151 “Капітальне будівництво”, який призначено для відображення витрат на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства. На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва;

152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”, який призначено для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 “Основні засоби” (крім об’єктів будівництва та основного стада);

153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”, який призначено для відображення витрат підприємства (організації, установи) на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”.

154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”, який призначено для відображення витрат підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведеться на рахунку 12 “Нематеріальні активи”;

155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів”, який призначено ведення обліку витрат на придбання або вирощування (створення) довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться на рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи».