Особенности налогообложения предприятий малого бизнеса

Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, строительстве и на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60 человек; в оптовой торговле — 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек. К малым предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к малым предприятиям определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.

Объектом обложения единым налогом устанавливается либо совокупный доход предприятия, либо валовая выручка (на усмотрение органов государственной власти субъекта Российской Федерации), Ставки единого налога: не более 30% от совокупного дохода (10% в федеральный бюджет) либо не более 10% суммы валовой выручки (3,33% в федеральный бюджет)). Конкретные ставки налога, а также пропорции распределения зачисления налоговых платежей между бюджетами устанавливаются решениями органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями зачисляются в:

1)федеральный бюджет — 25% общей суммы единого налога, из которых 4% направляются в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации;

2) государственные внебюджетные фонды — 25% общей суммы единого налога, из них:

• Пенсионный фонд РФ — 22,725%;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,125%;
• Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,150%.

3) бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 50% общей суммы единого налога, из которых до 15% могут направляться в территориальные дорожные фонды.

39. Особенности применения корпорационного налога в банковской и страховой деятельности.

Объектом обложения корпорационным налогом для банков и страховых компаний является чистая балансовая прибыль, определяемая как разница между чистой стоимостью компании на начало и на конец отчетного (налогового) года, с поправкой на дополнительные взносы в акционерный капитал и выплаты из капитала в пользу акционеров. Основой для исчисления чистой прибыли является система бухгалтерского учета операций предприятия (банка, страховой компании) и составляемый на ее основе счет прибылей и убытков, входящий в состав общей отчетности предприятия. Налогооблагаемая база по корпорационному налогу представляет собой валовой доход (т.е. доход от деятельности и прирост рыночной стоимости капитала) за вычетом эксплуатационных расходов, амортизации и резервов. Валовой доход включает все статьи дохода, включая обычный доход от деятельности и некоторые виды прироста рыночной стоимости капитала (активов предприятия). Вычеты включают обычные эксплуатационные затраты, непосредственно связанные с получением дохода и в той мере, в которой они понесены в прямых интересах компании. Затраты на ремонт и техническое обслуживание капитальных активов предприятия полностью вычитаются при расчете налогооблагаемой базы при условии, что следствием этих затрат не является увеличение стоимости активов или продление сроков их эксплуатации. Если же такие затраты увеличивают стоимость активов, то они могут списываться на издержки в порядке применения общих норм амортизации. Так, расходы банков, связанные с переходом на единую европейскую валюту, включая перенастройку банкоматов, разработку и внедрение нового программного обеспечения и т.д., было предписано отнести на увеличение капитальных активов и в дальнейшем списывать в порядке амортизации. Как общее правило, амортизация начисляется на все осязаемые (материальные) активы (кроме земли), которые использует предприятие, если срок эксплуатации таких активов превышает один год. Неосязаемые активы могут амортизироваться, если заранее известен срок их эксплуатации. Ставки амортизации определяются исходя из общей практики в соответствующей отрасли. Налоговые скидки, рассчитанные в порядке линейной амортизации за отчетные периоды, закрытые с убытком, могут переноситься в счет прибыли в любой последующий год.

40. Отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок, не превышающий 1 год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более 1 года, но не превышающий 3 года, может быпъ предоставлена по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер (перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных Таможенным кодексом РФ (п. 2 ст. 64 НК РФ).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 64 НК РФ).

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение 1 месяца со дня получения заявления заинтересованного лица (п. 4 ст. 64 НК РФ).

При отсутствии обстоятельств, установленных п. 1 ст. 62 НК РФ, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в подп. 1 или 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа (п. 5 ст. 64 НК РФ).

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным (п. 6 ст. 64 НК РФ).

Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов (п. 7 ст. 64 НК РФ).

41. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ.

Новая налоговая система России формируется на следующих основных экономических началах (ст. 3 Налогового кодекса РФ):

1. Принцип всеобщности налогообложения: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Данный принцип провозглашен Конституцией РФ.

2. Принцип равенства налогообложения:

· налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

· не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Принцип платежеспособности: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, то есть сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.

4. Принцип защиты экономических интересов РФ во внешней торговле: допускается установление особых видов пошлин (например, защитных пошлин - специальных, антидемпинговых, компенсационных) либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с Налоговым кодексом и Таможенным законодательством РФ.

5. Принцип наличия экономического основания для взимания налогов и сборов: налоги и сборы не могут быть произвольными, они должны взиматься только при условии установления экономически оправданной налоговой базы.

6. Принцип единства экономического пространства России: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающие или создающие препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

7. Принцип федерализма и законности в установлении и изменении налогов: федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено кодексом.

8. Принцип презумпции правоты налогоплательщика: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах необходимо формировать таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

42. Проблемы двойного налогообложения по отдельным объектам обложения.

Двойное налогообложение – это одновременное обложение одного и того же лица (юридического или физического) в разных странах одинаковыми налогами.

Налоги, взимаемые в каждой категории объектов обложения, и все виды налогов в целом нуждаются в определенной системе зачетов чтобы избежать наложения налога на налог и неоправданного двойного (многократного) налогообложения. Для сферы налогообложения имущества в целом эта проблема считается малосущественной из-за относительно невысоких размеров налогообложения и значительного необлагаемого минимума, установленного для налога на состояния. Поэтому в пределах одной налоговой юрисдикции поимущественные налоги применяются одновременно и независимо друг от друга налог, взимаемый с объекта недвижимости, никак не учитывается при расчете налога на общую сумму имущества налогоплательщика в нее включается и обложенный уже налогом объект недвижимости. При применении этих налогов в каких-либо двух странах может возникнуть ситуация, когда один и тот же объект имущества может облагаться налогом одновременно в двух странах. Например, речь может идти об обложении налогами на отдельный вид имущества. Как правило, такими налогами облагаются только регистрируемые в специальных реестрах виды имущества. Поэтому этот вопрос решается довольно просто, путем территориального ограничения применения данных налогов. Вместе с тем имеют место ситуации, когда имущество зарегистрировано в одной стране, а реально используется и эксплуатируется в другой (например, морские или воздушные суда, некоторые виды движимого имущества и т.д.). В таких ситуациях возникает реальное двойное налогообложение для собственников указанных видов имущества. Решается эта проблема путем заключения налогового соглашения между соответствующими двумя странами, по условиям которого выбирается единый критерий для однократного применения налога только в одной из этих стран. Как правило, выбираются следующие единообразные критерии: а) для движимого имущества налогообложение в стране его реального местонахождения; б) для транспортных средств, используемых в международных перевозках, в стране местонахождения управляющей компании; в) для имущества, используемого в коммерческой деятельности (капитал, патенты и т.д.), по условиям режима постоянного делового учреждения (ПДУ); г) для прочих видов имущества в стране резидентства их собственника. В отношении объектов недвижимости коллизия налоговых юрисдикции возникает в тех случаях, когда компания одной страны основным объектом своей деятельности избирает владение и управление недвижимостью в другой стране. При отсутствии налогового соглашения каждая страна применяет свой режим налогообложения; при заключении налогового соглашения, как правило, выбирается режим обложения имущества (капитала, паев) такой компании исключительно в стране местонахождения управляемых ею объектов недвижимости. Для сферы подоходного налогообложения в пределах одной страны, как правило, избирается режим налогового кредита, по которому суммы налогов на отдельные виды доходов засчитываются в счет обязательства налогоплательщика по общему подоходному налогу (кредитуются против суммы этого налога). Более сложные системы зачета применяются для устранения эффекта тройного налогообложения в отношении распределяемой прибыли компаний налога на прибыль компаний (корпорационного налога), налога на дивиденды и налога на общие доходы граждан. Проблемы устранения двойного подоходного налогообложения для разных налоговых юрисдикции решаются посредством применения односторонних мер (независимо каждым государством или при определенном согласовании взаимных позиций) или путем заключения налогового соглашения. С целью устранения двойного налогообложения применяется метод освобождения (закрепление исключительного права обложения за одним из договаривающихся государств, как правило, за страной источника дохода), метод зачета (принятие налога одного государства в качестве разрешенного расхода при исчислении налогооблагаемой базы для целей обложения аналогичным налогом в другой стране) и метод налогового кредита (зачет налога, уплаченного в одной стране, в счет обязательств по уплате налога в другой стране). Однако все эти меры не гарантируют, что при нынешних налоговых ставках общие размеры прямого налогообложения для отдельных налогоплательщиков не превысят все разумные пределы. Поэтому в некоторых странах с особенно высокими налоговыми ставками предусмотрена возможность обращения налогоплательщика с обжалованием применяемого против него налогообложения. Налоговые органы в этих случаях могут дать ему советы по использованию некоторых льгот, переносу части его действий на другие налоговые периоды или просто пойти ему навстречу в плане перенесения части его налоговых платежей на следующий отчетный период (при подтвержденном тяжелом финансовом положении налогоплательщика в данном периоде налоговый орган может даже пойти на списание части налогового платежа).

Поиск по сайту: