Модели налоговой политики

Цели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости от конкретного исторического периода и от конкретных обстоятельств и социально-экономических условий каждой страны. В прошлом налоги использовались главным образом в фискальных целях — как средства сбора средств на содержание государственного аппарата (монарха) и армии. В современном периоде налоги широко используются как средство реализации и поддержки общей социально-экономической политики. Хотя основной эффект налогообложения реализуется вне сферы налоговых отношений (важно не то, как собираются налоги, а то, как и на какие цели расходуются налоговые поступления), современные налоги уже только по факту высокого уровня налоговых изъятий неизбежно должны оказывать заметное влияние на социально-экономические процессы в отдельных странах и в мире в целом. При этом такое влияние может быть позитивным и негативным, и этот результат целиком зависит от того, насколько цели и задачи налоговой политики соответствуют целям и задачам проводимой в данной стране общей социально-экономической политики.

В современном мире можно выделить две основные модели налоговой политики. Одну можно назвать либерально-ограниченной, другую — социально-напряженной.

Первая модель характерна для стран, основной целью экономической политики которых является наращивание (восстановление) производства товаров, выход и экспансия новых внешних рынков, рост доходов населения за счет частной инициативы самих граждан. В рамках этой модели жестко ограничивается доля налоговых изъятий (при соответствующем ограничении социальных льгот и гарантий), предоставляются широкие налоговые льготы для инвестиций в производственном секторе, власти не стремятся вмешиваться в регулирование частнопредпринимательской деятельности и воздерживаются от предоставления особых гарантий участникам рыночных отношений (в виде минимума заработной платы, гарантий от увольнений, выплаты пособий по безработице, страхования вкладов в банках и т.д.). Основными целями государственной политики выдвигаются стабильность национальной валюты, всемерное поощрение экспорта труда (товаров с высокой долей добавленной стоимости), а также ограничение роста внешнего долга.

Такой модели налоговой политики придерживались Германия и Япония в период их послевоенного восстановления, а раньше — Россия и США (на рубеже XIX — XX вв.). В последние годы такой модели следуют страны Юго-Восточной Азии, Бразилия, Мексика, Индия, Китай и др.

Вторая модель сформировалась в практике высокоразвитых стран, которые стремятся (или вынуждены) поддерживать высокие стандарты социальных гарантий, и борются за сохранение своих конкурентных позиций на мировом рынке. Для таких стран пределы традиционного экономического роста уже достигнуты (существующие в этих странах производства страдают от недогрузки мощностей по причине ограниченного спроса), и их больше занимают проблемы структурной перестройки экономики (ликвидация низкоконкурентных производств и захват приоритетных позиций на рынках высокотехнологичной продукции). (Основной ответ на вопрос)

Соответственно, в своей экономической политике они выстраивают следующую иерархию приоритетов: приоритеты «первой категории» — поддержание высокого платежеспособного потребительского спроса, обеспечение занятости и сокращение неравенства в распределении доходов и приоритеты «второй категории» — поддержание высокого экспорта товаров и услуг, экспансия на мировом рынке капиталов, разработка и проведение целенаправленной структурной политики. В борьбе за обеспечение этих приоритетов используются такие инструменты, как манипулирование курсом национальной валюты, поощрение экспансии финансового капитала, ускоренное развитие фондовых рынков, концентрация передовых знаний и технологий (и их носителей) в своих национальных границах. Наращивание внешнего долга рассматривается как средство дешевого (или вовсе бесплатного) использования финансовых ресурсов всего остального мира.

Следуя этим приоритетам, власти этих стран определяют цели и средства своей налоговой политики. Среди них:

— высокие ставки налогов, с помощью которых обеспечивается ограничение производства и перемещение доходов от более богатых слоев населения (которые склонны излишки своих доходов вывозить за границу) к более бедным (увеличивая таким образом их платежеспособный спрос, направляемый в первую очередь на продукты местного производства);

— введение налога на добавленную стоимость, который менее обременителен для торговых, спекулятивных операций (с быстрым денежным оборотом) и особенно чувствителен для «тяжелых», материало- и капиталоемких производств;

— устранение налоговых ограничений на международную миграцию капиталов в целях контроля над инвестиционной политикой других стран;

— применение для регулирования своих налоговых отношений с другими странами модели налогового соглашения ОЭСР, которая крайне благоприятствует именно странам — экспортерам капитала;

— высокие нормы и ставки социальных налогов с целью поддержания громоздкой и низкоэластичной системы социального страхования и обеспечения.

В целом эффективность и «полезность» проводимой в каждой стране налоговой политики зависят от решения определенного набора основных вопросов налогообложения, а именно: выбора налоговой базы (доходы или расходы или их какое-то сочетание); метода и режима налогообложения (начисление налога налоговыми органами, самодекларирование доходов, уплата налога получателями доходов, удержание при выплате дохода и др.); размера налога и иерархии налоговых ставок (высокая или низкая доля объекта обложения, пропорциональные, прогрессивные или регрессивные налоговые ставки); метода обложения межгосударственных потоков товаров, доходов и капиталов; объектов налогового подавления (вывоз доходов и капиталов, сделки с наличными, потребление алкоголя, табака, энергоресурсов и т.д.).

С экономической точки зрения основным вопросом налоговой политики является выбор момента применения налога. Законодатель имеет перед собой конкретные социально-экономические процессы, конкретные циклы гражданского и коммерческого оборота и должен выбрать, на каком этапе, в каком звене (а если на всех этапах, во всех звеньях — то какими налогами, как и в каких размерах) применять механизмы налогообложения.

В коммерческом обороте сначала инвестируются денежные средства (капиталы), затем на них приобретаются факторы производства, с помощью которых производятся товары и оказываются услуги, затем эти товары и услуги продаются, и, наконец, вырученные от этих продаж новые денежные средства частью возвращаются в производство, частью идут на собственное потребление владельцев капитала, частью — на цели накопления (или, как иногда говорят, на отложенный спрос).

В гражданском обороте люди сначала зарабатывают доходы, затем часть из них расходуют на приобретение товаров (услуг) текущего потребления и имущества, часть обращают на накопление, затем могут продать имущество, а накапливаемые средства передать другим лицам (в порядке дарения или наследования) или вложить в те или иные инвестиционные объекты, чтобы получить новые доходы.

Соответственно, выбору момента применения налога будут возникать различные социальные и экономические последствия. В коммерческом обороте обложение денежных капиталов будет уменьшать возможности (за счет вычета налога из суммы наличных капиталов) и склонности к накоплению (налог «штрафует» накопление денег). Обложение факторов производства (капитала, труда и земли) отражается непосредственно на темпах экономического роста (чем выше налоги, тем ниже темпы роста, и в зависимости от распределения налогового бремени между отдельными факторами производства подавляются либо капиталоемкие, либо трудоемкие, либо ресурсоземлеемкие отрасли производства). И наконец, обложение полученных коммерческих доходов (прибылей) — разными налогами, «в развилке» распределения этих доходов на цели потребления и накопления — относительно поощряет или подавляет одно против другого.

В гражданском обороте обложение доходов подавляет склонность людей к зарабатыванию денег (поскольку речь идет об обложении денежных доходов), обложение действий по приобретению потребительских товаров, имущества или накоплению либо подавляет потребление в целом, либо относительно поощряет одну форму потребления (одни) против другой (других). И наконец, обложение непосредственно объектов инвестирования (земли, ценных бумаг и т.д.) соответственно влияет на предпочтения людей вкладывать свои деньги в те или иные инвестиционные объекты.

В целом, как мы видим, законодатель должен выбирать между тремя объектами обложения — доходами, имуществом и сделками (а фактически — между двумя, поскольку доходы можно определить как прирост принадлежащего лицу имущества, равно как и имущество — как накопленные доходы лица) и между различными налоговыми режимами применительно к разным лицам, получающим доходы, владеющим имуществом и совершающим сделки.

Правильный выбор объектов налогообложения как по применяемым налоговым режимам (по видам налогов, по их структуре и по месту применения), так и по размерам налоговых платежей определяет успех или неуспех налоговой политики, а в конечном счете — и общий успех или неуспех политики того или иного правительства. М. Тэтчер потеряла свою ведущую роль в политической жизни Великобритании из-за попытки введения уравнительного подушного налога. Редактор влиятельного британского журнала «Налоговые исследования» профессор Майкл Девере замечает, что в современной жизни «выборы выигрывает и проигрывает налоговая политика».

Как уже отмечалось, по экономическим критериям налоги принято делить на две категории — прямые и косвенные. Это деление налогов подразумевает, с одной стороны, налогообложение доходов, с другой — расходов. Граница между прямыми и косвенными налогами условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Общая картина соотношения прямого (подоходный налог, налог на прибыль компаний, взносы в фонды социального страхования) и косвенного (налоги на потребление, акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального страхования) налогообложения выглядит следующим образом: прямые налоги преобладают в Германии, США, Канаде, Японии; косвенные — во Франции и Италии; относительно сбалансированную по структуре систему налогообложения имеют Италия и Германия.

Предпочтение, отдаваемое в той или иной стране разным категориям и видам налогов, зависит от многих факторов, начиная с удобства сбора и кончая политическими соображениями, связанными с психологией налогоплательщиков. Правда, для последних десятилетий характерно, что приоритет отдается учету влияния налогов на темпы развития экономики.

До середины 1970-х гг. в большинстве развитых стран наблюдался рост доли подоходного налога и взносов в фонды социального страхования, сопровождавшийся практически неизменной долей налогов на потребление. Со второй половины 70-х гг. появилась тенденция к повышению доли косвенных налогов (налогов на потребление).

Поиск по сайту: