Вопрос № 67. Методы и формы налогового контроля

Характеризуются производствами как совокупностью процедур и приемов, которые применяются для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов. Приемы налогового контроля определяются особенностями предмета налогового контроля: косвенные налоги, трансфертные цены, оффшорные компании фактических бенефициаров, ведущих предпринимательскую деятельность в РФ, применение соглашений об избежании двойного налогообложения.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах (ст. 82 НК РФ)

Основным методом налогового контроля являются налоговые проверки, только в рамках либо по результатам которых могут быть реализованы иные мероприятия налогового контроля, за исключением случая, когда вне рамок налоговых проверок у налогового органа возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки. Тогда должностное лицо налогового органа вправе вне рамок налоговой проверки истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке, через налоговый орган по месту постановки на учет указанных лиц.

Различают два вида налоговых проверок: камеральные и выездные НП.

Камеральные налоговые проверки проводятся на основе представляемой налогоплательщиками в налоговые органы налоговой отчетности – налоговых деклараций(расчетов) за отчетный либо налоговый период в течение трех месяцев с момента их сдачи в налоговый орган. Камеральные налоговые проверки предполагают проверку регистров налогового учета только при выявлении ошибок, противоречий и неясностей в налоговой отчетности на основании мотивированного требования налоговых органов, а проверку первичных документов только в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством: 1)когда первичные документы подлежат представлению вместе с налоговыми декларациями (расчетами) и 2) по требованию налоговых органов – при возмещении НДС, заявлении налоговых льгот, по природоресурсным налогам, по договору инвестиционного товарищества. Исполнение требований налоговых органов о представлении первичных документов в рамках камеральной налоговой проверки обеспечивается возможностью выемки. В рамках камеральной налоговой проверки может быть проведена экспертиза отчетов о выполненных НИОКР. Камеральной налоговой проверке фактически подвергается субъект- налогоплательщик либо налоговый агент, представляющий налоговую отчетность в налоговый орган, по тем налогам, которые подлежат им уплате, зачету либо возврату. При представлении «нулевой» налоговой отчетности камеральная налоговая проверка носит формальный характер.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки

+ с 1 января 2015 г. вступает в силу новая редакция п.1 ст. 92 НК РФ, согласно которому «должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку либо камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в случаях, предусмотренных пунктами 8 (если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению) и 8.1 (если выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению) статьи 88 настоящего Кодекса, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Выездные налоговые проверки проводятся, как правило, по месту нахождения налогоплательщика либо налогового агента на основании решения руководителя налогового органа либо его заместителя о проведении выездной НП. Выездная НП завершается составлением в день окончания проверки справки о проведенной выездной НП. После составления справки о проведенной выездной НП никакие мероприятия налогового контроля в рамках данной НП не могут быть проведены. Предмет выездной НП определяется в решении о ее проведении и заключается в налоговом контроле за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты одного или нескольких налогов. Проверяемый период не может быть более трех календарных лет, предшествовавших году принятия решения о проведении выездной НП. Как правило, срок проведения выездной НП не может превышать двух месяцев. Указанные срок не является пресекательным: сроки, порядок и основания его продления предусмотрены НК РФ (указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.). Установлен общий запрет на проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период, за исключением случаев, предусмотренных законодательством либо определяемых по административному усмотрению руководителя ФНС («налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения»).

Выездная НП фактически может быть проведена только в отношении налогоплательщиков либо налоговых агентов – субъектов предпринимательской деятельности – организаций и ИП. В отношении физических лиц, не являющихся ИП, выездная НП не может быть проведена, так как в противном случае нарушается принцип неприкосновенности жилища, закрепленный в ст. 25 Конституции РФ. В рамках выездной НП могут быть проведены любые мероприятия налогового контроля, предусмотренные НК РФ, а именно: истребование документов у налогоплательщика; истребование документов о налогоплательщике у его контрагентов и иных лиц; производство выемки документов и предметов; допрос свидетеля; осмотр помещения; проведение экспертизы.

Специалистов и переводчиков допустимо привлекать к мероприятиям налогового контроля как при выездной, так и при камеральной налоговых проверках (п.1 ст. 82, ст. 96, ст. 97 НК РФ)

Формами (актами) налогового контроля являются акты как официальные письменные документы, которыми оформляются мероприятия финансового контроля. Соответственно в налоговом контроле можно назвать: решение о проведении выездной налоговой проверки, в котором определяются полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки; справка о проведенной выездной НП (на дату ее составления контрольное мероприятие считается оконченным); акт налоговой проверки (подробнее о нем в следующем вопросе).

Поиск по сайту: