АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

Амортизация основных фондов

Читайте также:
  1. IV . Выписать из текста слова – названия основных частей оборудования , описаного в этом тексте.
  2. IV. Амортизация основных средств
  3. Амортизация в личной и семейной жизни
  4. Амортизация здания
  5. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе
  6. Амортизация как целевой механизм возмещения износа. Методы расчета амортизационных отчислений.
  7. Амортизация на службе
  8. Амортизация нематериальных активов
  9. АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  10. Амортизация основных производственных фондов
  11. Амортизация основных производственных фондов
  12. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Амортизация основных фондов – один из основных источников их воспроизводства наряду с чистой прибылью предприятия, средствами фондов накопления.

Начисленная сумма амортизации используется на реновацию, т.е. полное восстановление (приобретение, изготовление, сооружение) и на капитальный ремонтосновных фондов.

На практике используют следующие методы начисления амортизации:

· линейный;

· нелинейный;

· уменьшаемого остатка;

· списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Причем для целей налогового учета применяют только линейный и нелинейный методы. В управленческом учете используются четыре метода: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме числе лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукцию.

Организация вправе выбрать любой метод начисления амортизации, но уже не сможет его изменить, пока действует объект основных фондов.

Амортизация начисляется ежемесячно на полное восстановление основных фондов и их капитальный ремонт.

При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Порядок начисления амортизации регулируется Налоговым кодексом РФ, т.к. амортизация – это элемент себестоимости и оказывает влияние на размер налогооблагаемой прибыли.

Амортизируемое имущество предприятий и организаций подразделяется на группы в зависимости от срока полезного использования:

Группы амортизируемого имущества:
1 - от 1 года до 2 лет;
2 - свыше 2 до 3 лет;
3 - свыше 3 до 5 лет;
4 - свыше 5 до 7 лет;
5 - свыше 7 до 10 лет;
6 - свыше 10 до 15 лет;
7 - свыше 15 до 20 лет;
8 - свыше 20 до 25 лет;
9 - свыше 25 до 30 лет;
10 - свыше 30 лет.

Для амортизируемого имущества, принадлежащего к 1 по 7 группы включительно, можно применять как линейный метод, так и нелинейный, для 8,9,10 групп - только линейный метод.

Расчет амортизации линейным методом:

1) Определяется норма амортизации (К)

K= 1/n х100%,

где n- число лет срока полезного использования, выраженное в месяцах.



1) Определяется сумма амортизации по формуле:

АО = С х К,

где АО= первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных фондов; К - нормаамортизации.

Например, С = 30 000 руб., п = 5 лет

К=1/60 мес.х100% = 1,66%; АО = 30 000 х 1,66% = 500 руб. ежемесячно

Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее — Закон № 158-ФЗ), который был опубликован в «Российской газете» 30 июля 2008 года, внесены существенные поправки в главу 25 НК РФ. Они вступили в силу с 1 января 2009 года. Наиболее серьезные изменения претерпел порядок налогового учета амортизируемого имущества. В частности, кардинально изменился нелинейный метод начисления амортизации, расширен состав амортизируемого имущества.

В статьях 258 и 259 НК РФ по-новому изложен порядок начисления амортизации при нелинейном методе, а порядок применения линейного метода уточнен. Как и прежде, в целях применения главы 25 Налогового кодекса налогоплательщики вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации основных средств и НМА — линейный или нелинейный.

Метод начисления амортизации организация устанавливает самостоятельно по всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

С 2009 года глава 25 НК РФ допускает изменять применяемый метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Причем налогоплательщик может переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. В статье 6 Закона № 158-ФЗ также установлено, что налогоплательщики до 1 января 2009 года должны определить в налоговой учетной политике метод начисления амортизации, который они будут использовать с 1 января 2009 года.

В зависимости от применяемого метода амортизация начисляется по-разному — пообъектно, либо по группе амортизируемого имущества (табл. 1).

Таблица 5.1.Начисление амортизации в зависимости от применяемого метода

 

Виды объектов амортизируемого имущества   Метод начисления амортизации
линейный нелинейный
Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в амортизационные группы с восьмой по десятую Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации применяется линейный метод начисления амортизации  
Все остальные объекты амортизируемого имущества Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе)

 

Анализируя порядок расчета сумм амортизации при линейном методе, изложенный в статье 259.1 НК РФ, можно отметить, что в целом данный порядок не изменился. Как и раньше, сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Правда, уточнено, что при расчете нормы амортизации принимается во внимание срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах и без учета сокращения или увеличения этого срока в соответствии с абзацем 2 пункта 13 статьи 258 НК РФ (без учета коэффициентов, повышающих либо понижающих норму амортизации).

С 2009 года при нелинейном методе налогоплательщику не нужно самостоятельно определять соответствующие нормы амортизации. Они указаны в статье 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы (табл. 2).

Если сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, нетрудно заметить, что организациям выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации. Тогда списать стоимость объекта в налоговом учете можно намного быстрее.

Таблица 5. 2. Методы начисления амортизации

 

Амортизационная группа Норма амортизации за месяц с 2009 года при нелинейном методе (%) Согласно Классификации основных средств  
    срок полезного использования (мес.) норма амортизации за месяц при линейном методе (1 : гр. 3 x 100%)
Первая 14,3 13—24 7,7—4,17
Вторая 8,8 25—36 4—2,77
Третья 5,6 37—60 2,7—1,67
Четвертая 3,8 61—84 1,64—1,19
Пятая 2,7 85—120 1,18—0,83
Шестая 1,8 121—180 0,83—0,55
Седьмая 1,3 181—240 0,55—0,42
Восьмая 1,0 241—300 0,42—0,33
Девятая 0,8 301—360 0,33—0,28
Десятая 0,7 361 и больше 0,28 и меньше

 

Сравним новый нелинейный метод начисления амортизации со старым, применяемым до 2009 года. ООО «Альфа» в декабре 2008 года приобрело и ввело в эксплуатацию следующие объекты основных средств:

  • персональный компьютер стоимостью 25 000 руб. (вторая амортизационная группа, срок полезного использования — 25 месяцев);
  • копировальный аппарат стоимостью 37 000 руб. (третья амортизационная группа, срок полезного использования — 37 месяцев);
  • производственное здание стоимостью 610 000 руб. (четвертая амортизационная группа, срок полезного использования — 61 месяц).

Амортизация по этим объектам начисляется с января 2009 года. Сравним суммы амортизационных отчислений за три месяца 2009 года по объектам при новом и старом нелинейных методах амортизации.

Суммы ежемесячной амортизации по персональному компьютеру в 2009 году рассчитываются так:

  • за январь — 2200 руб. (25 000 руб. x 8,8 : 100);
  • за февраль — 2006 руб. [(25 000 руб. – 2200 руб.) x x 8,8 : 100];
  • за март — 1830 руб. [(22 800 руб. – 2006 руб.) x x 8,8 : 100].

Значит, за три месяца сумма начисленной амортизации составит 6036 руб. (2200 руб. + 2006 руб. + 1830 руб.).

Сумма амортизации, начисленной в 2009 году старым нелинейным методом по этому же объекту основных средств за январь, равна 2000 руб. (25 000 руб. : 25 мес. x 2), за февраль 1840 руб. [(25 000 руб. – 2000 руб.) : 25 мес. x 2], а за март — 1693 руб.

По остальным объектам основных средств при нелинейном методе суммы ежемесячной амортизации рассчитываются в аналогичном порядке

На 1 января 2009 года у большинства налогоплательщиков будет числиться на балансе значительное количество основных средств и НМА с остаточной стоимостью. Перечислим важные моменты, которые следует учесть перед наступлением нового налогового периода.

1. Налогоплательщики должны определить, какой метод начисления амортизации они будут применять с 2009 года.

2. До 1 января 2009 года нужно закрепить выбранный метод начисления амортизации в учетной политике для целей налогообложения.

3. Те, кто будет использовать линейный метод начисления амортизации, в следующем году рассчитывают амортизацию так же, как и сегодня.

4. Налогоплательщики, которые выберут нелинейный метод начисления амортизации, обязаны определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1 января 2009 года или так называемый суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп). Этот показатель определяется по каждой амортизационной группе исходя из срока полезного использования, установленного при введении данных объектов основных средств и НМА в эксплуатацию.

С 2009 года при нелинейном методе амортизация начисляется исходя из суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации. Поэтому суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно. Так как амортизация начисляется ежемесячно, суммарный баланс ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации.

В статье 259.3 Налогового кодекса изложены правила применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации. С 2009 года налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух в отношении следующих объектов амортизируемого имущества:

  • основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Но, как и ранее, при нелинейном методе начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;
  • собственных основных средств налогоплательщиков — сельхозорганизаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
  • собственных основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Налогоплательщики могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше трех: в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (договора лизинга).

Предусмотрено ограничение по использованию этого коэффициента с 2009 года: он не применяется при любом методе амортизации к основным средствам — объектам лизинга, относящимся к первой — третьей амортизационным группам. В настоящее время такое ограничение существует лишь для нелинейного метода; по основным средствам, используемым исключительно в научно-технической деятельности.

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) объекты основных средств, которые являются предметом лизинга, согласно договорам, заключенным участниками лизинговой сделки до введения в действие 25-й главы Налогового кодекса, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. В налоговом учете амортизация по названным объектам амортизируемого имущества начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше трех.

С 1 января 2009 года в главе 25 НК РФ не будет положений о применении понижающего коэффициента 0,5, применяемого сегодня к дорогостоящим легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам.

Остальные положения по применению повышающих (понижающих) коэффициентов сохранились в том виде, в каком они применяются сейчас.

Способом уменьшаемого остаткаопределяют амортизацию исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения (Ку), установленного в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения (Ку) обычно устанавливают на уровне 2, чтобы не было расхождения с налоговым учетом.

АО = СхК хКу= 30 000х1,66%х2= 1000 рублей в первый месяц.

2-й месяц АО =(30 000-1000)х1,66%х2= 962,8 рублей и т.д.

Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяют амортизацию исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Норму амортизации определяют по сумме чисел лет срока полезного использования: п = 5 лет; К = 1+2+3+4+5= 15

Далее определяется годовая сумма амортизации, и каждый месяц списывается 1/12 этой суммы.

1-й год АО = 30 000х5:15=10 000 руб.

2-й год АО = 30 000х4:15= 8000 руб.

3-1 год АО = 30 000х3:15= 6000 руб.

4-й год АО = 30 000х2:15= 4000 руб.

5-й год АО = 30 000х1:15= 2000 руб.

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ)в отчетном периоде о) и соотношенияпервоначальной стоимости объекта основных фондов (С) и предполагаемого объема продукции (работ) пр.) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.

АО= То х (С:Т пр.)

Например, То = 5200 листов; Т пр. = 5200х60 мес.=312 000 листов.

С=30 000 руб.; п=5 лет.

АО = 5200 х (30000:312 000) = 500 руб. в отчетном месяце.

 


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |


Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.014 сек.)