Разработка прогнозируемого баланса предприятия

Целью разработки прогнозируемого баланса является оценка экономического потенциала предприятия, то есть определить величины и динамики изменения стоимости активов, чистого оборотного капитала (рассчитывается как разность между текущими активами и краткосрочными обязательствами (счета к оплате)), а также оценка ликвидности баланса, способности предприятия выполнять свои обязательства.

Баланс позволяет определить, какими средствами финансирования обладает предприятие и как использовать эти средства.

Прогнозируемый баланс предприятия на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой основной статье баланса:

- основной капитал (учитывается стоимость основного капитала на начало периода, инвестиционные затраты за период; необходимо при оценке его балансовой стоимости учитывать ежегодные отчисления на амортизацию);

- текущие активы, в том числе, сырье, счета к получению, незавершенное производство и готовая продукция, наличность (используются данные о нормируемых оборотных средствах), а также прогнозируемой дебиторской задолженности;

-собственный капитал, заемный капитал, в том числе краткосрочные обязательства, которые требуются для бесперебойной работы предприятия.

Пассивная часть баланса формируется по данным о предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов.

При составлении баланса необходимо обратить внимание на величину чистого оборотного капитала. Увеличение его соответствует оттоку реальных денег. Он должен финансироваться за счет акционерного капитала или долгосрочных обязательств.

Сопоставление между активами и собственным капиталом и долгосрочными обязательствами позволяет определить потребность в краткосрочных обязательствах.

Таким образом, составляется первоначальный вариант прогнозного баланса. Составлением прогнозируемого баланса заканчивается первый этап работы над генеральным бюджетом. Затем необходимо провести анализ баланса. Оценить, как планы руководства предприятия повлияют на финансовое состояние предприятия. Если в результате анализа возникнут проблемы, отрицательно влияющие на уровень платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, то осуществляется корректировка разработанных ранее частных смет. Процессы планирования и составления бюджета являются при этом единым процессом управления.

10.6. Пример разработки бюджета организации, расширяющего объем продаж

Предприятие специализируется на выпуске продукции «В». Рыночная цена единицы продукции в отчетный период составляла 1, 8 тыс. руб. Объем продаж в отчетный период составил 400 тыс. ед. Руководство предприятия, на основе результатов анализа рынка сбыта продукции, принимает решение об увеличении объема продаж на 50 %. Необходимо разработать генеральный бюджет, используя данные о производственном процессе и балансовой отчетности, которые приведены ниже.

Исходные данные.

1) Баланс предприятия на 01. 01. 2003 г. (тыс. руб.) Таблица 1

2) Для производства продукции «В» необходимо использовать сырье трех видов. Известны нормы расхода каждого вида сырья на единицу продукции, цена сырья в отчетном периоде, запасы сырья на начало прогнозируемого периода, а также возможный темп роста цен на соответствующие виды сырья. Запасы сырья на конец периода по решению специалистов должны составлять по каждому виду сырья соответственно: 30 %, 20 %, 15 % от объема, необходимого для производства продукции.

Таблица 2

3) Для выполнения данной программы продаж необходимо увеличить производственные мощности на 30 %.

Составим частные бюджеты на основе данной информации.

● Формирование бюджета продаж продукции «В»

Прогнозируемый объем продаж 600 тыс. единиц продукции «В», в первый квартал объем составит 120 тыс. ед., а в каждый последующий по 160 тыс. ед. С учетом роста инфляции руководство предприятия решило увеличить цену реализации на 2 % ежеквартально. Смета продаж представлена в таблице 3.

Смета продаж продукции «В» на 2003 год Таблица 3

Руководство предприятия решило предоставлять кредит для своих покупателей. Условия кредитования: 40 % - продукции в кредит, погашения кредита: в 1 квартал после продаж 40 % кредита, во второй квартал и третий квартал соответственно 50 % и 10 % кредита.

С учетом условий кредитования составим план поступления денежных средств от реализации продукции в кредит.

График ожидаемых поступлений денежных средств от продажи продукции «В» Таблица 4

● Формирование бюджета коммерческих расходов по продукции «В»

При формировании коммерческих расходов учитываем, что нормы расходов по основным статьям берем в процентном соотношении от выручки от продаж. Предполагаемые нормы расходов по основным статьям коммерческих расходов: норма расходов на упаковку 0,1 %, на хранение продукции – 1,5 %, транспортировку продукции 1,4 %, на рекламу 0,5 %, оплата труда торговых агентов 0,2 %, представительские расходы 0,1 % от выручки от продаж.

Бюджет коммерческих расходов на 2003 год (тыс.руб.) Таблица 5

● Оценка потребности в оборудовании для производства продукции «В»

Стоимость оборудования на начало планируемого периода составляет 4000 тыс. руб. Для организации планируемого количества продаж закупить оборудование, стоимость которого составляет 2800 тыс. руб. Общая стоимость основных средств в прогнозируемом периоде составит 6800 тыс. руб.

Предприятие планирует взять кредит для закупки оборудования в размере 2500 тыс. руб. Условия кредита: кредит на год, ставка кредита – 24 % годовых, погашение кредита ежеквартально. Составим план погашения кредита.

План погашения кредита Таблица 6

Плата за кредитные ресурсы будет учитываться в дальнейшем при формировании бюджета управленческих расходов.

● Формирование бюджета производства.

Составим бюджет производства продукции при следующих условиях:

1) вероятность брака по технологии составляет 0,01 %;

2) запас готовой продукции на конец квартала составляет 0,2 % от объема продаж;

3) запас готовой продукции на начало прогнозируемого периода составлял 400 ед.

Смета производства продукции «В» на периоды с 1 – 4 Таблица 7

● Формирование бюджета прямых материальных затрат.

Определим стоимость сырья и материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей объема производства. При расчете используем информацию о запасах каждого вида сырья на начало прогнозируемого периода, цене сырья. Количество материалов в натуральных единицах измерения определяем по формуле:

КМ = КМпр – КЗмн,

где КМпр – количество материалов, необходимых для выполнения производственной программы, КЗмн – количество запасов материалов на начало периода.

Смета прямых материальных затрат на производство продукции «В» Таблица 8

Используя данные таблицы 8 составим смету прямых материальных затрат на прогнозируемый год.

Бюджет прямых материальных затрат на продукцию «В» Таблица 9

Таким образом, для производства прогнозируемого объема продукции необходимы денежные средства в размере 205091 тыс. руб.

● Формирование бюджета закупок основных материалов.

Для определения потребности в оборотных средствах для закупки материалов в планируемый период необходимо учесть уровень запасов к концу каждого периода. Материалы «С1» и «С2» местные, у предприятия не было проблем с их доставкой, поэтому планируется, что уровень запасов должен быть на уровне 10% и 15 % от потребности на период. Сырье «С3» импортируется, процедура доставки занимает много времени, поэтому руководство решило иметь запас сырья, соответствующий половине его потребности в данный период.

Бюджет закупок основных материалов Таблица 10

Таким образом, предприятию для закупки основных материалов необходимо иметь на планируемый период средства в размере 212591 тыс.руб.

Предприятие планирует 80 % затрат на закупку сырья и материалов осуществлять в течение того же периода, а 20 % уплачивать в следующий период после приобретения ресурсов. Поэтому составим план погашения кредиторской задолженности перед поставщиками.

Задолженность перед поставщиками материалов определяем с помощью уравнения:

КРЗПк = КРЗПн + ЗАКп – Вс,

где КРЗПк – размер кредиторской задолженности перед поставщиками на конец периода, ЗАКп – стоимость закупок материалов в период, Вс – выплаты по счетам за период.

График оплаты приобретенных материалов Таблица 11

В соответствии с прогнозируемым планом оплаты материалов кредиторская задолженность предприятия на конец года составит 43018 тыс. руб.

● Разработка бюджета прямых трудовых затрат.

Для производства единицы продукции требуется выполнить 3 операции, время обработки каждой операции соответственно 2 часа, 1,5 часа, 0,5 часа. Средняя тарифная ставка по каждой операции соответственно составляет 60 руб., 80 руб., 50 руб. Дополнительная заработная плата по решению руководства должна составить 30 % от основной платы. Отчисления от заработной платы 40 % от общей суммы оплаты труда.

На основе данной информации определим смету прямых трудовых затрат на единицу продукции и на каждый период.

Смета прямых трудовых затрат на единицу продукции «В» Таблица 12

Используя значение прямых трудовых затрат составим бюджет прямых трудовых затрат на прогнозируемый период.

Бюджет прямых трудовых затрат на 2003 год Таблица 13

● Составление бюджета общепроизводственных расходов.

Составим смету общепроизводственных расходов, считая, что амортизационные отчисления должны составить 15 % от стоимости основных средств на начало периода, затраты на энергию 34 % от материальных затрат, затраты на текущий ремонт оборудования 8 % от стоимости основных средств и тыс.п.

Смета общепроизводственных расходов на 2003 год Таблица 14

Таким образом, общепроизводственные затраты на год составят 160923 тыс. руб.

● Формирование бюджета себестоимости произведенной продукции

Используя данные бюджетов прямых материальных и прямых трудовых затрат, распределим общепроизводственные расходы пропорционально прямым затратам на производство продукции. Расчет производственной себестоимость единицы произведенной продукции «В» определим по формуле:

СПР1 = (ПРМ + ПРТ +ОБЩПР) / V,

Где ПРМ, ПРТ – соответственно прямые материальные и прямые трудовые затраты, ОБЩПР – общепроизводственные затраты, V – прогнозируемый годовой объем производства продукции.

Бюджет себестоимости произведенной продукции «В» Таблица 15

● Формирование бюджета реализованной продукции

Для формирования бюджета себестоимости реализованной продукции используем соотношение: СРПР = ЗПРн + СПРП – ЗПРк,

где СРПР – себестоимость реализованной продукции, ЗПРн – запас готовой продукции на начало периода, ЗПРк – запас готовой продукции на конец периода.

Бюджет себестоимости реализованной продукции «В» Таблица 16

● Формирование сметы общих и административно – управленческих расходов

Составим смету общих и административно – управленческих расходов. При расчетах использовались следующие условия:

1) Заработная плата управленческого персонала – 35 % от заработной платы основных рабочих;

2) Заработная плата прочего общезаводского персонала – 10 % от заработной платы основных рабочих;

3) Плата за использование кредитных ресурсов полностью включается в управленческие расходы.

Бюджет управленческих расходов на 2003 год Таблица 17

● Формирование бюджета текущих расходов

Смета текущих периодических расходов формируется на основе бюджетов коммерческих расходов и управленческих.

Бюджет текущих периодических расходов на 2003 год Таблица 18

● Оценка безубыточности производства

Для оценки безубыточности производства данного вида продукции используем информацию о: прогнозируемой выручке от продаж, переменных затратах, постоянных затратах организации. На основе этой информации определим порог рентабельности продукции по формуле:

Вкр = ПОСТЗ * Впр/ (Впр – ПЕРЗ),

где Вкр – критическая выручка, Впр – прогнозируемая выручка, ПОСТЗ – постоянные затраты организации, ПЕРЗ – переменные затраты организации. Результаты расчетов представлены в таблице 19. В ней также приведены расчеты маржинальной прибыли (МПР) и нормы маржинальной прибыли (Нмпр):

Маржинальная прибыль определяется как разность между прогнозируемой выручкой и переменными затратами: МПР = Впр – ПЕРЗ

Норма маржинальной прибыли определяется как отношение маржинальной прибыли к выручке: Нмпр = МПР/ В

Оценка безубыточности производства Таблица 19

Производство данной продукции не является убыточным. Запас финансовой прочности имеет тенденцию к увеличению, так в 4 период, по сравнению с первым, запас финансовой прочности увеличился почти на 42 %.

● Формирование прогнозного отчета о прибыли

На основе прогнозируемых частных бюджетов составим прогноз отчета о прибыли.

Прогноз отчета о прибыли по продукции «В» на 2003 год (тыс. руб.) Таблица 20

Таким образом, в результате производства и реализации продукции «В» организация может иметь чистую прибыль в размере 203445 тыс.руб.

● Формирование отчета о движении денежных средств.

При формировании денежных средств учитывался остаток денежных средств на начало года в размере 600 тыс.руб.

Бюджет по движению денежных средств на 2003 год (тыс.руб.) Таблица 21

План движения денежных средств показывает, что у организации в 1 – ом и 2 – м кварталах будет дефицит денежных средств, поэтому необходимо своевременно позаботиться о привлечении краткосрочных кредитов. При принятии решений о привлечении краткосрочных кредитов необходимо учитывать время поступления платежей и плату за использование кредитных ресурсов. В конце 3 – го и 4 –го кварталов у организации появляются свободные денежные средства. Руководству организации необходимо рассмотреть мероприятия по рациональному использованию свободных средств.

При составлении прогнозного баланса учитываются данные предшествующих бюджетов. Так, например, величина производственных запасов на конец года определяется с помощью бюджета закупок (таблица11) следующим образом:

Сырья «С1»: количество 32003 ед., цена 157,5 руб., стоимость 5040 тыс.руб.

Сырье «С2»: количество 12001 ед., цена 44 рубля, стоимость 528 тыс.руб.

Сырье «С3»: количество 8001 ед., цена 102 рубля, стоимость 816 тыс.руб.

Общая стоимость производственных запасов 6384 тыс.руб. Величина дебиторской задолженности из графика поступления денежных средств от продажи продукции (таблица 4).

10.7. Основные этапы составления бюджета организации.

1. Цель составления бюджета.

Цель составления сметы деятельности и основные ее задачи доводятся до лиц, ответственных за ее составление. Например, увеличить объем продаж продукции, которая пользуется наибольшим спросом у потребителей.

2. Определение факторов, ограничивающих достижение поставленной цели.

Примером фактора может являться объем выпуска продукции.