Методики для анализа налоговой нагрузки

Вопрос

(по учебнику)

В последнее время виды налогового планирования различают в зависимости от законности действий налогоплательщика и степени налоговой нагрузки. На практике выделяют три вида налогового планирования: классическое, оптимизационное и противозаконное.

Классическое налоговое планирование заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов.

Оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование предполагает, что налогоплательщик планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить по возможности меньше налогов, используя методы, не противоречащие действующему законодательству. При этом в организации снижается коэффициент налоговой нагрузки.

Вульгарное (противозаконное) налоговое планирование основано на том, что налогоплательщик применяет противозаконные методы для уменьшения налоговых платежей. Такое планирование достаточно тесно связано с криминализацией бизнеса (в связи с этим, его правомерно было бы рассматривать как обход (избежание) налогов, а не налоговое планирование).

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач различают стратегическое и текущее налоговое планирование.

Стратегическое налоговое планирование определяет долговременный курс предприятия по законному снижению налоговых расходов и предусматривает решение крупномасштабных задач, которые встают перед организацией чаще всего на этапе ее создания.

Текущее налоговое планирование ориентировано на решение задач текущей деятельности организации по вопросам конкретного периода деятельности налогоплательщика.

В зависимости от стадии финансово-хозяйственного цикла организации различают: налоговое планирование на стадии создания организации, в период существования организации, в период ликвидации предприятия.

В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может быть международным, национальным, местным.

В зависимости от уровня управления налоговое планирование может подразделяться на планирование на макро- и микроуровне.

В зависимости от типа налогоплательщика налоговое планирование может быть корпоративным или индивидуальным. В свою очередь, корпоративное налоговое планирование подразделяется на внутреннее и внешнее. Внешнее планирование осуществляют собственники организации, а внутреннее – службы организации (бухгалтерия, юридический отдел, финансовый отдел).

3. Принципы и этапы налогового планирования

(по учебнику)

При осуществлении планирования налоговых платежей налоговому менеджеру необходимо руководствоваться следующими принципами:

· Принцип законности. Налоговое планирование должно быть как можно более перспективным и не только опираться на действующее законодательство, но и учитывать возможности его развития.

· Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Нельзя минимизировать налоги без учета последствий, которые могут возникнуть в результате такой минимизации. Во-первых, всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия конкретного метода с точки зрения всей совокупности налогов. Во-вторых, при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (таможенного, валютного и т. д.).

· Принцип оптимальности – предполагает, что уменьшение налогов не должно наносить ущерб или вред предпри ятию, интересам его собственников. Кроме того, следует учитывать, что наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит при использовании всех методов в целом.

При осуществлении налоговой оптимизации должно уделяться пристальное внимание документальному оформлению операций.

(лекции)

Принципы налогового планирования:

· Платить минимум из положенного

· Осуществлять уплату налога в последний день периода

· Использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятия

· Использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством

· Не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов

Принципы оптимизации налогообложения

· Адекватность затрат

· Юр. Соответствия

· Конфиденциальность

· Подконтрольность

· Допустимость сочетания формы и содержания

· Нейтралитета

· Диверсификации

· Автономности

Этапы налогового планирования

· Стратегическое планирование определяет механизм, позволяющий хоз. Субъекту определить основополагающие условия функциональной с точки зрения оптимизации нал. планирования и принципы нал. политики хоз. субъекта и носит длительный характер

· Оперативное планирование – совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе тек. деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки. Имеет среднесрочный или краткосрочный характер.

Этапы и направления стратегического планирования

1. Определение целей и задач организации, сферы производства и обращения, направлений

2. Выбор ОПФ и формы собственности

3. Определение структуры – решение вопроса о целесообразности формирования холдинга или участия в нем, о создании структурных подразделений

4. Определение месторасположения организаций и ее структурных подразделений

5. Определение «налогового поля»

Этапы и направления оперативного планирования

1. Расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по различным группам налогов

2. Определение оптимальных вариантов налогового и бухгалтерского учета

3. Состояние планов, налоговых платежей, налоговых календарей

4. Анализ с точки зрения налоговых последовательных текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определение оптимальной формы сделки

Оценка эффективности налогового планирования

1. Установление величины отклонения фактических результатов и плановых, анализ их причин

2. Определение системы показателей, характеризующих эффективность разраб. Методов

3. Корректировка действий системы налогового планирования

Еще один элемент оперативного налогового планирования – налоговый календарь. Главная цель его составления – четкий прогноз уплаты налогов по определенным датам. Если для среднесрочного планирования характерны укрепленные показатели, то для месячного плана необходимы точные выверенные данные, подлежащие ежедневному уточнению. Задача этого этапа планирования контроль за своевременной уплатой всех налогов.

Анализ причин отклонений фактических показателей от плановых дает возможность скорректировать средние и долгосрочные планы, учесть выявленные внутренние недостатки при составлении новых планов, усовершенствование системы планирования и управления в организации, сформировать базу стат данных, опред. Степень влияния объективных внешних факторов на величину отклонений.

Организация налогового планирования – выделение нал. планирования из работы бухгалтерии (по расчету и уплате налогов, подготовке нал. отчетности) в отд. Напр. Работы.

Порядок налогового планирования

1. Анализ хоз деятельности

2. Определение основных налоговых проблем

3. Поиск путей решения налоговых проблем

4. Разработка и планирование налоговых схем

5. Подготовка и реализация налоговых схем

6. Включение результатов в отчетность

Необходимость налогового планирования

1. При планировании деятельности на след год (с учетом изменений в налоговом законодательстве на будущий год), определение основных налоговых проблем

2. При подготовке крупных сделок

3. При планировании инвестиций создании нового бизнеса

4. При оценке стоимости бизнеса и его будущей доходности

Налоговая схема

· Это осн. Идея конкретного метода оптимизации налогообложения

· Легальное описание взаимодействия элементов налоговой схемы

· Наглядное графическое представление выбранного метода оптимизации (минимизации) налогов

· Оформление и представление эк. Действий, позволяющее налогоплательщикам применять благоприятный налоговый режим и получить экономию при уплате налогов

Предварительный этап налогового планирования – анализ существующего порядка налогообложения предприятия и построение налоговой модели предприятия.

4 – 5 вопросы

(лекции)

Методики для анализа налоговой нагрузки.

Первый этап включает анализ абсолютных показателей, включает в себя

1. горизонтальный анализ налоговых платежей (изучение динамики сумм налогов за определенный период времени – рассчитываются цепные и базисные темпы прироста налогов по отдельным позициям)

по результатам определяются налоги, динамика которых изменилась наибольшим образом, и предварительно выясняются причины, которые послужили этому

2. вертикальный анализ налогов и сборов (в результате данного анализа рассчитывается структура налоговых платежей в процентах за каждый из налоговых периодов, а также изменения в соотношениях удельных весов налогов, предварительно определяются причины изменения налоговых весов)

Второй этап – факторный анализ налоговой нагрузки (выявляются факторы, под влиянием которых произошли наибольшие изменения по отдельным налогам)

Факторы могут быть связаны с изменением законодательства или с хоз деятельностью

Результаты анализа абсолютных показателей не дают завершенного представления о влиянии совокупности налогов на деятельность предприятия. Также по результатам такого анализа невозможно сравнить разные предприятия между собой.

Третий этап – расчет относительных показателей налоговой нагрузки (различные коэффициенты)

Различные коэффициенты налоговой нагрузки характеризуют уровень налогового бремени на основные финансово-экономические показатели (выручка, прибыль, издержки, валюта баланса)

1. общая налоговая нагрузка предприятия = общая сумма уплаченных предприятием налогов/ выручка без НДС * 100%

в числителе не учитываются налоги, по которым предприятие выступает в роли налогового агента

2. налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия = общая сумма уплачиваемых налогов к среднегодовой валюте баланса (на начало + на конец и поделить на 2) * 100%

3. налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения = общая сумма уплачиваемых налогов к прибыли до налогообложения * 100%

4. налоговая нагрузка на себестоимость = налоги и сборы, которые включаются в расходы по налогу на прибыль/ общая величина расходов, учитываемых для налога на прибыль

социальные взносы, НДПИ, на имущество оргий, транспортный налог, земельный налог, гос. пошлина

5. налоговая нагрузка по чистой прибыли = общая величина налогов и сборов к чистой прибыли (может быть очень большой величиной).

Вопрос 7.

Учетная политика обеспечивает применение правил бухгалтерского и налогового учета для конкретного предприятия. Существует учетная политика для бух учета и учетная политика для целей налогового учета, ведение которой вызвано положениями 25 главы.

Вновь созданные организации обязаны применять налоговую учетную политику с момента своего создания. Для целей исчисления НДС срок утверждения учетной политики установлен не позднее окончания первого налогового периода работы организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Для налога на прибыль организаций никаких конкретных сроков не установлено.

Составлять новую налоговую учетную политику каждый год не нужно. В налоговом учете применяется принцип последовательности учетной политики. Однажды принятая, она применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.

Для изменения однажды принятой политики необходимо появление одного из следующих обстоятельств:

- изменение применяемых методов учета;

- существенное изменение условий деятельности организации;

- изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом и втором случаях изменения в налоговую учетную политику принимаются с начала нового налогового периода. В третьем случае - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства.

По мнению многих специалистов, учетная политика способна оказывать определенное влияние на размер уплачиваемых налогов, и поэтому предприятию необходимо тщательно использовать те или иные элементы учетной политики.

Также подробно прописанная учетная политики может служить инструментом для снижения налоговых рисков, т.е. для обоснования тех или иных решений перед налоговыми органами.

Учетная политика для целей налогообложения касается налога на прибыль (лишь отдельные моменты могут затрагивать НДС – раздельный учет, НДПИ – методы определения косвенных расходов)

Основные элементы, которые влияют на налоговые платежи:

1. метод признания доходов и расходов (кассовый и метод начисления)

2. метод списания материалов (по средней себестоимости, по каждой единице, фифо, лифо)

3. амортизация (оказывает влияние на налог на имущество)

4. амортизационная премия (при приобретении ОС 10% или 30% можно сразу принять к расходам)

5. повышающие и понижающие коэффициенты амортизации (по лизингу 3, за сменность 3, в условиях агрессивной среды 2, особые экономические зоны 2, с высокой энергоэффективностью 2)

6. определение доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения (либо доля численности, либо доля ФОТа)

7. по кредитам и заемным средствам (1,8 рубли, 0,8 валюта; использование сопоставимых условий по другим полученным кредитам и займам – при условии соблюдения всех ограничений к расходам принимаются проценты целиком)

Ограничения (в учетной политике):

- одинаковая валюта

- срок привлечения (не более чем на 1 месяц)

- схожее обеспечение (залог)

- суммы привлечения сопоставимы (не более чем на миллион)

- сопоставимая процентная ставка

- географическое местоположение кредитора

8. резервы

- на ремонт ОС (без резерва – сразу относим к расходам в размере фактических затрат, с резервом - средняя величина расходов за последние 3 года, фактические затраты на ремонт не учитываем, но в конце года сумма итогов равная)

- на гарантийный ремонт

- на оплату отпусков

- по сомнительным долгам

8. Налоговое планирование по НДС зависит от того:

1) является ли анализируемое предприятие конечным в цепочке производств и реализации соответствующих товаров, работ и услуг и соответственно ему целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реализацию товаров, работ, услуг освобождаемых от НДС;

2) либо продукцию, работы, услуги данного предприятия потребляют другие хозяйствующие субъекты и соответственно ему не целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, так как в данном случае льготы по НДС носят «мнимый характер».

Оптимизация НДС включает:

1.Определение возможности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС: Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Лица, использующие право на освобождение, в целях оптимизации налогообложения должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.(более подробно ст. 145 НК)

2. Своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов(ст.171)

Вычетам подлежат:

Ø суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Ø суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами.

Ø суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг

Ø суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Ø суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Ø суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Ø суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Ø суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Ø суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

3. Возможность осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Налоговое планирование НДС заключается не столько в применении освобождений, а в том, чтобы четко и правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам, так как только надлежащим образом оформленные документы позволяют производить налоговый вычет по НДС-вести счета-фактуры (прежде всего по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам); отслеживать то, чтобы расходы соответствовали требованиям главы 25 НК; ускорять процесс заготовки всех материальных ценностей и минимизировать срок от предоплаты до фактического оприходования ТМЦ; ускорять процесс выполнения сторонними организациями работ и услуг производственного назначения и их приемки в отчетном периоде с подтверждением этого факта актами сдачи-приемки этих работ, чтобы была возможность произвести налоговый вычет по НДС в отчетном периоде.

4.Использование различных налоговых ставок.

При налоговом планировании налога на добавленную стоимость необходимо учитывать, что налогообложение производится и по налоговой ставке 10% при реализации товаров (работ, услуг), перечень которых приводиться в Налоговом кодексе (продовольственных товаров, товаров для детей, печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства).

Для целей налогового планирования также важно знать, что налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в кодексе.(ст.164-165 НК)

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.

Вопрос 9.

Учетная политика по налогу на прибыль

Порядок ведения налогового учета для целей исчисления налога на прибыль предусматривает большое количество различных вариантов. Следовательно, любое предприятие может разработать для себя учетную политику в части налогообложения прибыли, полностью учитывающую нюансы своей деятельности. Рассмотрим некоторые элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли:

Оценка незавершенного производства

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Таким образом, часть прямых расходов будет признана в текущем отчетном или налоговом периоде, а часть прямых расходов должна быть отнесена к незавершенному производству, к остаткам готовой продукции на складе и к отгруженной, но не реализованной в отчетном или налоговом периоде продукции.

Под незавершенным производством понимается продукция (работы или услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая все операции обработки (изготовления), предусмотренные технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

В ст. 319 НК РФ не прописаны правила оценки незавершенного производства. В настоящее время налогоплательщик обязан самостоятельно разработать порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Разработанный порядок распределения прямых расходов следует прописать в учетной политике для целей налогообложения и применять в течение не менее двух налоговых периодов. Таким образом, организация имеет право использовать в целях налогового учета тот же самый порядок оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском учете.

Организациям предоставлено право выбора способа оценки незавершенного производства в зависимости от их производственных или технологических особенностей:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство вполне можно учитывать по фактически произведенным расходам.

Методы оценки сырья, материалов и товаров

Для определения размера материальных расходов налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения прибыли должен закрепить метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, а для определения стоимости приобретения товаров - метод оценки покупных товаров при их реализации.

Методы оценки сырья и материалов закреплены в п. 8 ст. 254 НК РФ:

- по стоимости единицы запасов (товара);

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Амортизация

В п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, амортизацию можно начислять только линейным методом. Это правило закреплено в п. 3 ст. 259 НК РФ. В восьмую - десятую амортизационные группы входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет.

По всем остальным объектам налогоплательщика может применяться только метод начисления амортизации, закрепленный в его учетной политике.

В настоящее время метод начисления амортизации можно изменять. Изменение допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

По всем амортизируемым объектам компании должна использоваться единая методика начисления амортизации (за исключением восьмой - десятой амортизационных групп).

Однако в первую очередь налогоплательщик должен решить, будет ли он пользоваться амортизационной премией.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эта возможность предоставлена и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Не применяется такое правило в отношении имущества, полученного организацией от учредителей, и в отношении основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом.

Если налогоплательщик будет пользоваться амортизационной премией, он должен зафиксировать это в налоговой учетной политике. Там же следует установить и ее процент - не более 10%.

Порядок применения линейного метода амортизации прописан в ст. 259.1 НК РФ.

Суть линейного метода состоит в том, что сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (или восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Это самый простой (хотя не самый экономически выгодный) способ амортизации. Стоимость амортизируемого имущества переносится на расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций равномерно. При применении этого метода амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Особенности применения нелинейного метода амортизации прописаны в ст. 259.2 НК РФ. Этот способ позволяет большую часть стоимости амортизируемого имущества перенести на расходы в целях налогового учета еще в начале срока его полезного использования.

Выбор налогоплательщика не ограничен только двумя методами начисления амортизации.

В приказе об утверждении учетной политики для целей налогообложения организация может предусмотреть применение к основной норме амортизации специальных коэффициентов. Они делятся на повышающие и понижающие.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент, но не выше 2 в отношении:

- амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

- собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

- собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств:

- являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга);

- используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Формирование резервов

НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность регулировать сумму исчисляемого налога на прибыль организаций с помощью создания резервов. Формируя резерв, организация увеличивает в текущем отчетном или налоговом периоде величину своих налоговых расходов, тем самым перенося уплату части налога на прибыль на будущее.

Номинальная величина налоговых платежей остается неизменной, меняются лишь сроки уплаты налога на прибыль организаций: они передвигаются на следующие отчетные периоды. При этом экономический интерес для налогоплательщика представляет эффект уменьшения покупательной способности денег с течением времени. Дело в том, что покупательная способность одной и той же суммы денег в предыдущий момент времени, как правило, больше, чем в последующий, поэтому чем позже организация перечисляет свои средства в виде налогов в бюджет, тем меньше она несет реальных финансовых потерь.

Таких резервов в налоговом учете несколько:

- по сомнительным долгам;

- по гарантийному ремонту;

- по ремонту основных средств;

- на оплату отпусков и вознаграждений;

- предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

У всех "налоговых" резервов есть несколько общих черт.

Во-первых, возможность создания резервов является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Во-вторых, правом формировать указанные резервы наделены только предприятия, использующие для расчета налога на прибыль организаций метод начисления.

В-третьих, если компания приняла решение о создании резерва, весь порядок его формирования необходимо утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

В-четвертых, чтобы избежать проблем с расчетом разнообразных временных разниц, целесообразно создавать резерв одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете по правилам налогового законодательства, т.к. конкретного порядка формирования резервов в бухгалтерском учете нет.

Метод признания расходов в виде процентов по кредитам и займам

Выбор в данном случае предоставлен налогоплательщику положениями ст. 269 НК РФ.

Вариантов признания расходов два.

Во-первых, расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если организация перешла на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, за отчетный период принимается не квартал, а месяц.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения. В свою очередь, существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (или месяце) на сопоставимых условиях.

Поскольку критерии сопоставимости, перечисленные в ст. 269 НК РФ, неконкретны, при формировании налоговой учетной политики целесообразно самостоятельно устанавливать четкие границы по каждому из перечисленных критериев. Например, исходя из принципа существенности в размере 5%. Минфин России в Письме от 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/20 предупреждает налогоплательщиков: если они не установят в своей налоговой учетной политике критерии сопоставимости долговых обязательств, им не удастся аргументированно доказать, что те или иные долговые обязательства являются сопоставимыми.

Во-вторых, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Под ставкой рефинансирования Банка России понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль, имеет право выбрать один из двух вариантов уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода.

Первый вариант заключается в том, что по итогам каждого отчетного или налогового периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и суммы прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного или налогового периода. В течение же отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке ст. 286 НК РФ.

Второй вариант предполагает, что ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей должно производиться налогоплательщиком исходя из ставки налога на прибыль и суммы фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Перейти на второй способ уплаты авансовых платежей можно только после уведомления об этом налоговой инспекции не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будет происходить переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

Вопрос 10.

Налоговые льготы, представляя собой один из элементов налогообложения, присутствующий в различных налогах и принимающий множество форм. Согласно пункту 1 статьи 56 Части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Это определение налоговых льгот обладает одновременно широтой и конкретностью - широтой, потому что позволяет отнести к категории льготы преимущества для налогоплательщика величины вне зависимости от их формы, конкретностью, так как устанавливает необходимый и достаточный признак налоговой льготы - наличие определенных преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками.

По федеральным налогам льготы устанавливаются НК РФ (а до вступления в силу соответствующих глав Кодекса – законами РФ). Дополнительные налоговые льготы по федеральным налогам могут быть установлены региональным или местным законодательством лишь в отношении сумм, зачисляемых в региональный или местный бюджет, и только в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом.

По региональным и местным налогам льготы устанавливаются соответственно законами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления.

В основу классификации налоговых льгот положен принцип существа льготы.

Виды налоговых льгот:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• освобождение от налога;

• уменьшение объекта налогообложения;

• понижение ставки налога;

• понижение налога;

• отсрочка исчисления и уплаты налога;

• освобождение, понижение, отсрочка уплаты установленных налоговым законодательством пени и штрафов, начисленных за нарушение налогового законодательства.

Налоговая льгота не может иметь индивидуальный характер.

Налогоплательщик вправе отказаться от льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Вопрос 11.

Налоговые льготы – это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые важны для государства в меру их социально-экономической значимости или из-за невозможности их прямого государственного финансирования.

В соответствии с НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере.

Грамотное применение максимально возможного спектра льгот, предусмотренного налоговым законодательством – один из инструментов эффективного налогового планирования.

Можно выделить следующие группы налоговых льгот:

1. льготы, которые предоставляются отдельным субъектам налогообложения

2. понижение налоговой ставки

3. изменение сроков уплаты

4. льготы, которые предоставляются по объекту налогообложения

В некоторых случаях использование налоговых льгот является обязательным, в некоторых случаях требуется предпринять определенные действия о получении права на использование льготы, а в некоторых случаях налогоплательщик в праве отказаться от использования льгот.

Пример. НДС (освобождение от уплаты НДС при небольших объемах выручки – до 2 млн за 3 последовательных месяца)

Формы налоговых льгот:

1. освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц (резиденты особых экономических зон освобождены от налога на землю или могут быть освобождены от налога на имущество оргий; освобождение некоторых лиц от транспортного налога)

2. изъятие из облагаемой базы определенных частей или отдельных объектов налогообложения (необлагаемые НДС виды деятельности, автомобили до 90 л/с по акцизам)

3. установление необлагаемого минимума, т.е. минимальной части объекта, не облагаемой налогом – налогом облагаются те доходы и объекты, которые превышают этот уровень (помощь по НДФЛ до 4000; имущественный вычет по НДФЛ – до миллиона не облагается)

4. вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм или расходов налогоплательщика (налоговые вычета по НДФЛ; списание убытков по налогу на прибыль; амортизационная премия по налогу на прибыль; ускоренная амортизация)

5. пониженные налоговые ставки (НДС – 0 и 10%, страховые взносы понижены для некоторых, дивиденды, региональная льгота по налогу на прибыль – возможно снижение ставки налога с 18 до 13,5%; по УСНО возможно снижение с 15 до 5%)

6. уменьшение самой суммы налога, возврат ранее уплаченного налога (возврат налога по НДФЛ; налоговый вычет по НДС)

7. изменение сроков уплаты налога регламентируется 9 главой НК РФ и осуществляется в трех формах:

7.1. отсрочка

7.2. рассрочка

7.3. инвестиционный налоговый кредит

Поиск по сайту: