Вопрос 31. Налоговая оптимизация налога на прибыль

Создание резерва на оплату отпусков

Создание ремонтного резерва

Создание резерва по сомнительным долгам.

Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.

Необходимо учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации-плательщики налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления. В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:

• организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;

• рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;

• рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерв

Амортизационная политика

Рассмотрим еще один метод, который позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации может быть использован многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.

В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Согласно ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, утвердившего «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», все амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортизационных групп.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

К = (1/n)х 100%, где

К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации:

К = (2/n)х100%, где

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту имущества;

n – срок полезного использования в месяцах.

Стоит обратить внимание на то, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

• Сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Учетная политика

Приказ по учетной политике по налоговому учету поможет компании на вполне законных основаниях снизить платежи по налогу на прибыль. Однако при этом следует помнить: уменьшая налогооблагаемую прибыль, вы увеличите трудозатраты бухгалтерии. Поэтому, прежде чем проводить оптимизацию, посчитайте: на сколько велик будет эффект от налогового планирования, и только потом приступайте к работе.

Основные элементы, которые следует отразить в учетной политике по налоговому учету в целях оптимизации налога на прибыль:

МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ: Компании выгоден метод начисления, если она:

- часто получает авансы;

- имеет постоянную задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

- не предоставляет своим клиентам коммерческих кредитов и отсрочек;

- хочет сократить трудовые затраты, так как при кассовом методе образуются дополнительные расхождения с бухгалтерским учетом – отложенные налоговые активы и обязательства. Согласно требованиям ПБУ 18/02 бухгалтеру придется отражать их в учете и отчетности. А это значительно увеличит его работу.

В противном же случае, фирме лучше вообще не платить налог на прибыль, а работать на упрощенной системе налогообложения. Это позволит не только не вести бухгалтерский учет, но и сократить платежи в бюджет в разрезе налогов: ЕСН, налога на имущество, НДС. Да и налог с прибыли платить по меньшей ставке – не 24%, а 15% (или 6% с дохода).

ПЕРЕЧЕНЬ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ И ПОРЯДОК ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НА ОСТАТКИ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА: Компания может определить его самостоятельно.

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СТОИМОСТЬЮ НЕ БОЛЕЕ 10 000 РУБ. НА РАСХОДЫ: Организации должны единовременно списывать на расходы затраты на приобретение основных средств стоимостью не более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). А также книги, брошюры и другие основные средства, указанные в пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Отказаться от этого права организации не могут.

СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ: В целях снижения налога на прибыль амортизацию в налоговом учете лучше начислять нелинейным методом. Однако если ее величина незначительна – выгоднее сравнить метод начисления с применяемым в бухгалтерском учете.

ПРИМЕНЕНИЕ ПОВЫШЕННОЙ НОРМ АМОРТИЗАЦИИ

СПИСАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ: Организации имеют право на списание 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств (ст. 259 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: инспекторы не разрешают применять данную норму по отношению к основным средствам, переданным или полученным по договорам лизинга, безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал. Кроме того, учтите: амортизационную премию нельзя использовать только для отдельных основных средств – ее применяют по всем объектам.

МЕТОД СПИСАНИЯ СЫРЬЯ, МАТЕРИАЛОВ, ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ: В условиях инфляции метод ЛИФО позволяет уменьшить по сравнению с другими методами стоимость остатков материалов на конец отчетного периода и, соответственно, увеличить себестоимость продукции (следовательно, уменьшить налог на прибыль). Мы советуем отразить использования данного и в учетной политике по бухучету – это позволит не вести учет дважды.

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ: Организации вправе создавать резервы:

- предстоящих расходов на ремонт в порядке, предусмотренном статьей 324 Налогового кодекса РФ;

- предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном статьей 324.1 Налогового кодекса РФ;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год в порядке, предусмотренном статьей 324.1 Налогового кодекса РФ;

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию продаваемой продукции (товаров) в порядке, предусмотренном статьей 267 Налогового кодекса РФ;

- по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Налогового кодекса РФ.

Причем для сближения бухгалтерского и налогового учета подобный порядок и право нужно отразить и в учетной политике по бухучету.

УСЛОВИЯ СОПОСТАВИМОСТИ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ: Данные условия (сумма кредита, обеспечение, валюта, срок и пр.) позволяют списывать на расходы проценты в полной сумме, а не в пределах лимитов, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ.

ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГА МЕЖДУ ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ: Компании, которые имеют обособленные подразделения на территории одного субъекта РФ вправе налог на прибыль не распределять между ними, а уплачивать полностью через какой-либо один из филиалов (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ).

Перенос убытков

Порядку переноса убытков на будущее посвящена статья 283 Налогового кодекса.

Организация, понесшая убытки в предыдущих налоговых периодах, может уменьшить базу по прибыли текущего периода на всю сумму убытка или ее часть. Эти суммы можно списывать в порядке очередности, начиная с более ранних, в течение 10 лет.

До 2007 года при переносе убытков действовали ограничения (можно было принимать убыток только в определенном проценте от налоговой базы), которые с 1 января 2007 года сняты. Теперь налоговую базу можно уменьшать на сумму прошлых убытков в полном объеме.

Чтобы начать перенос убытков, необязательно ждать окончания налогового периода. Это разрешено делать и по итогам отчетного периода, если в нем получена прибыль.

Этот порядок установлен для убытков, полученных от основной деятельности. Для убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ); убытков по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ) и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ), с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ), от сделок по уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ) установлен особый порядок переноса.

Заметим, что, кроме того, организация не вправе производить перенос убытков по тем периодам, когда она еще не вела деятельности (письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. № 03-07-11/13).

Окончательный финансовый результат деятельности организации определяют по итогам работы за год. Поэтому и переносимые убытки считают нарастающим итогом. Так, если в I квартале перенесли 40 000 рублей, за полугодие – 40 000 рублей, за 9 месяцев – 50 000 рублей, а за год – 60 000 рублей, то перенесенными нужно считать 60 000 рублей. И в следующем году сумма непогашенного убытка уменьшится на эту сумму, использованную в текущем году.

Таким образом, возможность поквартального переноса убытков позволяет экономить на авансовых платежах, а если проявить творческий подход (не доводить при этом налоговую базу до нуля) – то и не дразнить налоговую инспекци.

Суды и налоговики читают главу 25 Налогового кодекса по-разному. Суды – согласно букве закона. Налоговики – гораздо шире, зачастую обращая свои отношения с налогоплательщиками в некую игру. Но для последних это далеко не игра, а реальные деньги. И сохранить их поможет именно глава 25. Если прочувствовать ее тенденции, то в ней можно найти и способ, как противостоять претензиям инспектора, и путь законной оптимизации налога. Серьезную поддержку окажет и анализ судебной практики – по округам, по статистике положительных и отрицательных решений.

32. Налоговая оптимизация налога на имущество организации.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

• 3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

9) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

10) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

12) организации - в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

17) организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 настоящей статьи, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

18) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

19) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

20) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 настоящего Кодекса. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов);

21) организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;

22) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;

23) организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

Налог на имущество является региональным. Если компания не ведет свою деятельность по месту нахождения имущества (не создает постоянные рабочие места, то есть обособленные подразделения), то налог с этого имущества уплачивается по ставке того региона (субъекта РФ), в котором зарегистрирована компания.

В большинстве регионов налог на имущество взимается по максимальной ставке 2%. Однако в республиках Дагестан и Северная Осетия-Алания ставка налога составляет 1%, в Вологодской области - 1,8%. В некоторых регионах установлены пониженные ставки по налогу на имущество для отдельных категорий налогоплательщиков. Схема, основанная на выборе низконалоговой территории, заключается в следующем. Предположим, что компания "А" планирует приобрести недвижимость. Для того чтобы оптимизировать налоговые платежи по налогу на имущество, покупку необходимо оформить на организацию (фирму "Б"), которая пользуется региональной льготой или уплачивает налог по низкой ставке. При этом фирма "Б" не должна вести деятельность по местонахождению приобретаемой недвижимости: тогда она либо будет уплачивать налог с этой недвижимости только в местный бюджет, либо уплачивать налог по невысокой ставке. Затем фирма "А" арендует приобретенную фирмой "Б" недвижимость и использует ее для своей производственной деятельности.

Применение льготы предприятиями, использующими труд инвалидов

Для применения льготы, установленной для предприятий, использующих труд инвалидов, необходимо, чтобы инвалиды в общем числе работников составляли не менее 50%. В этом случае фирма освобождается от уплаты налога на имущество.

Поиск по сайту: