Применение повышающих коэффициентов по амортизируемому имуществу

Выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу

Согласно ст.258 НКРФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам ПО сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности НП-ка. Срок полезного использования определяется НП-ком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями орг-ций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с Постановление Правительства РФ N 1 от 03.01.2002 г.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Как видно из приведенных данных у НП-ка имеется возможность установить срок полезного использования на верхней или нижней границе. На это следует обращать внимание, поскольку очевидно, что перенос стоимости амортизируемого имущества на расходы в течение 3 лет вместо 5 позволяет "быстрее" учитывать данные суммы в целях НОбл.

Применение повышающих коэффициентов по амортизируемому имуществу

В некоторых случаях Н-ку предоставлено право на применение повышающих коэффициентов. Порядок их применения установлен в п.7 ст.259 НКРФ.
Первый случай - к основной норме амортизации НП-к вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данный коэффициент применяется в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Кроме того, указанный специальный коэффициент применяется только при начислении амортизации в отношении основных средств, эксплуатируемых в этих условиях. Иными словами коэффициент применяется пообъектно. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Кроме того, обращаем Ваше внимание, что данный коэффициент предельный, то есть он может иметь и значения меньшие 2. Конкретное значение может быть обосновано технико-экономическими расчетами.
Второй случай касается амортизируемых основных средств, которые являются предметом ДР. финансовой аренды (ДР. лизинга). В этом случае к основной норме амортизации НП-к вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
Вышеуказанные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Третий случай рассмотрен в п.8 ст.259 НКРФ. Согласно данной норме, если орг-ции, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом ДР. лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3. Следовательно, в отношении лизинговых операций осуществленных до 1 января 2002 г. может быть применен ранее действовавший механизм амортизации не зависимо от амортизационной группы. В тоже время отметим, что это право НП-ка. В случае, если с 1 января 2002 г. НП-к будет применять новые нормы и методы амортизации, то естественно указанное ограничении будет действовать.
В заключение отметим, что при установлении повышающих коэффициентов по основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды, следует учитывать, что по некоторым специальным видам оборудования срок полезного использования уже установлен с учетом работы в подобных условиях. Поэтому, повышающий коэффициент применяется лишь в случаях действительно, отклоняющихся от нормальных эксплутационных условий для данного типа основного средства.

3.2.5. Приобретение основных средств стоимостью до десяти тысяч рублей включительно
В соответствии с п.2 ст.256 НКРФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Отметим, что учет в качестве текущих материальных расходов имущества стоимостью до 10 тысяч рублей - нормой новой и раннее не применявшейся в Н.ообложении. В связи с этим представляется целесообразным в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. Иными словами следует приобретать не комплекс, а отдельные составные части. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составить величину до 10 тыс. руб. включительно стоимость данного имущества возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не в течение ряда лет через амортизацию. В некоторых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по Н.ым платежам по Н.на Пр..
В тоже время хотелось бы указать, что введение в действие с 1 января 2002 г. главы 25 НКРФ "Н.на Пр." создало ситуацию, при которой учет основных средств и начисление амортизации в целях НОбл прибыли и Н. на имущество существенно различаются. Как было указано выше в соответствии с п.2 ст.256 НКРФ имущества стоимостью до 10 тыс. руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
В то же время Н/ база по Н. на имущество определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета, то есть по данным бухгалтерского учета. В настоящее время в целях бухгалтерского учета на затраты на производство разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01).
В связи с изложенным возникает вопрос о возможности при исчислении Н. на имущество применение стоимостного показателя в размере 10.000 руб. для списания объектов ОС по мере их отпуска в эксплуатацию.
По нашему мнению при исчислении Н. на имущество следует руководствоваться действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету. Так в соответствии с п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу. Именно данная норма и может применяться при исчислении Н. на имущество.
Согласно ст.54 НКРФ НП-ки исчисляют Н/ базу по итогам каждого Н.ого периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих Н.ообложению либо связанных с НОблм. В соответствии с Законом РФ "О Н.е на имущество" указанным Н.ом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Следовательно, Н/ базу в целях исчисления Н. на имущество п/п следует определять в соответствии с Н.ым зак-вом РФ и нормативными документами по бухгалтерскому учету. Положение о включении в состав материальных расходов имущества стоимостью до 10 тыс. руб. применяется исключительно в целях исчисления Н.на Пр. с 1 января 2002 г.

3.2.6. Возможность применения лизинговых схем приобретения основных средства
В первую очередь это ДР. финансового лизинга. В соответствии с абз.3 п.3 ст.7 Закона "О лизинге":
"финансовый лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия ДР. лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной ДР.ом лизинга, если иное не предусмотрено ДР.ом лизинга".
Возвратный лизинг - это разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. На возвратный лизинг распространяются все правила регулирования отношений финансового лизинга (право по выбору сторон отражать предмет лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя, право применять механизм ускоренной амортизации и т.д.).
Отличием оперативного лизинга, предусмотренного абз.4 п.3 ст.7 Закона "О лизинге" - отсутствие условия о сроке ДР., соизмеримом со сроком полной амортизации предмета лизинга. Оперативный лизинг - самостоятельным видом лизинга и, следовательно, не может быть одновременно возвратным лизингом.
ПО ст.12 Закона "О лизинге" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по ДР. финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Необходимо обратить особое внимание на тот факт, что данные положения не распространяются на оперативный лизинг.
Вследствие того, что режим НОбл операций финансового лизинга при учете предмета лизинга на балансе либо лизингополучателя, либо лизингодателя существенно различается, данные операции требуют самостоятельного рассмотрения.

1. В случае если по условиям ДР. финансового лизинга предмет лизинга (например, оборудование) отражается на балансе лизингополучателя, последний ПО п.2 ст.31 Закона "О лизинге" производит амортизационные отчисления с полной стоимости предмета лизинга и в соответствии с п.7 ст.259 НКРФ имеет право на применение специального повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации по основным средствам, которые являются предметом ДР. финансовой аренды (ДР. лизинга). Отметим, что аН.ичная норма предусмотрена в пп.1 и 3 ст.31 Закона "О лизинге" стороны ДР. лизинга по взаимному соглашению вправе применять механизм ускоренной амортизации путем увеличения линейной нормы амортизации с коэффициентом 3.
Т.О., в результате приобретения оборудования на основании ДР. лизинга возможно трехкратное увеличение амортизационных отчислений, уменьшающих Н.ооблагаемую прибыль.

2. Что касается ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то необходимо отметить, что в этом случае оптимизация НОбл возможна только за счет отнесения лизинговых платежей (в том числе рассчитанных с учетом ускоренной амортизации) непосредственно на расходы (при заключении ДР. купли-продажи с отсрочкой платежа данные суммы относились бы на счет 08 "Капитальные вложения").

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 "Н.на Пр. орг-ций" НКРФ. С этого момента при Н.ообложении прибыли не применяются установленные прежними законодательными актами льготы по Н.на Пр. (за исключением указанных в Федеральном Законе РФ от 06 августа 2001 года N 110-ФЗ), в том числе льгота на финансирование капитальных вложений орг-ций.
Глава 25 "Н.на Пр. орг-ций" НКРФ содержит несколько специальных положений, связанных с НОблм прибыли в рамках ДР. лизинга.
В первую очередь, это предусмотренное п.7 ст.259 НКРФ право на применение специального повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации по основным средствам, которые являются предметом ДР. финансовой аренды (ДР. лизинга). При этом согласно п.1 и п.7 ст.258 НКРФ основные средства, являющиеся предметом лизинга, могут учитываться в соотв-ей амортизационной группе с начислением амортизации для целей НОбл прибыли как у собственника имущества - лизингодателя, так и у арендатора - лизингополучателя. Данное право регулируется только ДР.ом лизинга.
Кроме того, согласно подп.10 п.1 ст.264 НКРФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество при Н.ообложении прибыли включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Т.О., вырисовывается следующая оптимальная, на наш взгляд, схема финансово-хозяйственной деятельности п/п:

1) основные средства, в том числе производственное оборудование, передаются в лизинг,
2) при этом согласно условиям ДР. лизинга эти средства принимаются на учет у лизингополучателя, который и начисляет амортизацию по данному оборудованию в целях НОбл прибыли,
3) в своей учетной политике по вопросам исчисления Н.на Пр. лизингополучатель обосновывает применение повышающего специального коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации по данному оборудованию. При этом необходимо учитывать, что в такой ситуации амортизацию целесообразно начислять по линейному методу, так как нелинейный метод амортизации не позволяет в полной мере воспользоваться преимуществами повышающих коэффициентов,
4) сумма арендных (лизинговых) платежей по условиям ДР. лизинга (включая выкупную стоимость имущества) за вычетом фактически начисленной для целей НОбл прибыли амортизации по данному оборудованию включается у лизингополучателя в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при исчислении Н.на Пр.. В связи с применением повышающего коэффициента может возникнуть ситуация, когда для целей НОбл прибыли лизингополучатель включит в состав расходов сумму, превышающую фактический лизинговый платеж, установленный ДР.ом лизинга (включая выкупную стоимость имущества). Т.О., лизингополучатель получает право на своеобразную растянутую во времени Н/ льготу на приобретение основных средств.
5) Сумма арендных (лизинговых) платежей по условиям ДР. лизинга в полном размере включается лизингодателем в состав доходов, учитываемых при Н.ообложении прибыли согласно п.4 ст.250 НКРФ. Если при этом предложить лизингодателя сделать малым предприятием и воспользоваться возможностями малых п/п по минимизации Н.ого бремени, то привлекательность рассма3ваемой схемы возрастает.
Кроме того, в рассма3ваемой ситуации целесообразно воспользоваться положением, установленным подп.11 п.1 ст.251 НКРФ:
при определении н/ базы по Н.на Пр. не учитывается имущество (в том числе денежные средства), полученное российской организацией безвозмездно и безвозвратно (только при условии, что данное имущество, кроме денежных средств, в течение одного года с момента его получения не передается третьим лицам) в двух вариантах:
1), от орг-ции, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей орг-ции
2), от орг-ции, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей орг-ции.
Данная норма позволяет передавать имущество и денежные средства без увеличения н/ базы по Н.на Пр. между организацией и "дочкой", перераспределяя Т.О. финансовые потоки в наиболее выгодных направлениях.
Т.О., если предположить создание зависимой лизинговой компании, являющейся субъектом малого предпринимательства, то вышеизложенная схема лизинга может быть реализована наиболее эффективно с учетом комплексного применения всех указанных преимуществ.
Однако, учитывая возможность включения в хозяйственный оборот значительных финансовых потоков, реальное воплощения рассмотренной схемы лизинга несомненно требует тщательной документальной обработки и экспертизы, а также постоянного контроля в процессе работы во избежание возможных претензий и штрафных санкций со стороны контролирующих органов в процессе реализации их прав по контролю за операциями между взаимозависимыми лицами согласно положениям части 1 НКРФ.
3.2.7. Создание резерва по сомнительным долгам
При формировании учетной политики следует специально рассмотреть вопрос создания резерва по сомнительным долгам. Обусловлено это, прежде всего, необходимостью четкой и скоординированной работы финансовой, юр/ и бухгалтерской служб п/п. Создание указанного резерва позволит значительно снизить Н/ нагрузку на предприятие в случае неплатежей контрагентов за поставленную продукцию. Порядок создания резерва по сомнительным долгам рассмотрен в ст.266 НКРФ.
Согласно п.1 ст.266 НКРФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед НП-ком при наличии двух условий:
1. Задолженность не погашена в сроки, установленные ДР.ом;
2. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Как только подобная задолженность по- у п/п оно вправе формировать резервы по сомнительным долгам. При этом следует понимать, что данные резервы имеют строго целевой характер - они создаются с целью покрытия убытков по безнадежным долгам.
Безнадежными долгами в соответствии с п.1 ст.266 НКРФ признаются долги, по которым:
1) Истек установленный срок исковой давности;3 года.

Однако зак-вом могут предусма3ваться и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и более длинные по сравнению с общим сроком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется (Например, требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов (ст.208 ГК РФ). Необходимо также отметить, что течение срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить только исходя из условий ДР..

В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнения обязательств должником сторонами в ДР.е не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским зак-вом. Так ПО ст.314 ГКРФ в случаях, когда обязательство не предусма3вает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в с емидневны й срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Поэтому в том случае, когда срок поставки ДР.ом определен не был, то срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии должнику.

Из этого следует:
1. При заключении ДР. следует специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности;
2. В случае отсутствия в ДР.е условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику. Через 7 дней начинается течение срока исковой давности.
2) Обязательство прекращено по трем причинам:
- невозможности его исполнения в соответствии с гражданским зак-вом;
- на основании акта государственного органа;
- ликвидации орг-ции.
Невозможность исполнения представляет собой оценочную категорию, и в каждом отдельном случае она должны определятся предприятием-кредитором самостоятельно с учетом всех конкретных обстоятельств дела. Однако, в любом случае необходимо наличие нескольких условий:
- долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный ДР.ом;
- эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).
В качестве примера таких долгов можно рассма3вать:
- признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;
- ликвидация п/п-должника в установленном порядке (при условии, что кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установленный срок). При этом должник считается ликвидированным с момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр, с этого момента долги считаются нереальными к взысканию;
- постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др. и при невозможности обнаружения виновных лиц и похищенного имущества.
Порядок создания резервов по сомнительным долгам рассмотрен в п.3 и п.4 ст.266 НКРФ. Прежде всего, необходимо отметить, что создавать или не создавать данный резерв - правом НП-ка. В том случае, если принято решение о создании резерва, то этот факт следует отразить в учетной политике для целей НОбл. При этом необходимо учитывать ряд положений:
1. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (Н.ого) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
2. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется следующим образом:
- сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней включается в полной сумме;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно)- включается в размере 50 % от суммы выявленной задолженности;
- сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
3. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (Н.ого) периода, определяемой ПО 249 НКРФ.
4. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Настоящее положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой %, за исключением банков.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (Н.ого) периода (п.4 ст.266 НКРФ).
Порядок использования созданных резервов рассмотрен в п.5 ст.266 НКРФ. Заключается он в следующем - если сумма резерва не полностью использована в отчетном периоде, то она может быть перенесена им на следующий отчетный (Н.ый) период.
При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (Н.ого) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (Н.ого) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов НП-ка по итогам отчетного периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (Н.ого) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (Н.ого) периода.
В случае, если НП-к принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
3.2.8. Работа с просроченной дебиторской задолженностью
На предприятии должна быть организована специальная работа с дебиторской задолженностью. При этом следует учитывать 2 самостоятельных аспекта:

1. По Н.на Пр.
Согласно п.2 ст.265 НКРФ к расходам, учитываемым в целях НОбл, приравниваются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Для списания на убыток дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек необходимо наличие трех условий в совокупности:
1) истечение срока исковой давности. При этом необходимо учитывать, что ПО ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в 3 года. Однако зак-вом могут предусма3ваться и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и более длинные по сравнению с общим сроком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется (Например, требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов (ст.208 ГК РФ)). Необходимо также отметить, что течение срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить только исходя из условий ДР..
В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнения обязательств должником сторонами в ДР.е не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским зак-вом. Так ПО ст.314 ГКРФ в случаях, когда обязательство не предусма3вает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Поэтому в том случае, когда срок поставки ДР.ом определен не был, то срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии должнику.
Из этого следует:
1. При заключении ДР. следует специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности;
2. В случае отсутствия в ДР.е условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику. Через 7 дней начинается течение срока исковой давности.
2) решение руководителя п/п о списание определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и должно быть принято только руководителем п/п, а не его заместителем или иным должностным лицом (если им данные полномочия не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта п/п, например, с обоснованием истечения срока исковой давности.
3) просроченная задолженность не была зарезервирована предприятием (т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам). Как было указано выше, данный резерв создается в соответствии с п.1 ст.266 НКРФ и предусмотрено только для п/п, использующих метод начислений при учете доходов.
Обращаем Ваше внимание на необходимость, прежде всего, проверки о том была ли зарезервирована списываемая задолженность. Поскольку при создании резерва по сомнительным долгам в целях НОбл имеется ограничения на сумму резерва - не более 10 % от Н.ооблагаемой выручки в отчетном (Н.ом) периоде.

2. По НДС
Согласно п.1 ст.167 НК РФ для целей исчисления НДС дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой НП-ком учетной политики для целей НОбл определяется:
1) для НП-ков, утвердивших в учетной политике для целей НОбл дату возникновения обязанности по уплате Н. по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
- день оплаты товаров (работ, услуг);
2) для НП-ков, утвердивших в учетной политике для целей НОбл дату возникновения обязанности по уплате Н. по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).
В случае, если НП-к не определил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется первый способ определения даты реализации.
В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день истечения указанного срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности.
Обращаем Ваше внимание, что при учете дебиторской задолженности имеется 2 самостоятельных срока. При этом день списания и день истечения срока исковой давности могут не совпадать. Кроме того, нельзя порядок списания задолженности "привязывать" лишь к Н.на Пр. как мы традиционно привыкли это делать. Дело в том, что по НДС Н.ый период составляет месяц, а по Н.на Пр.- квартал. Поэтому не исключена ситуация когда по НДС Н/ обязательства уже имеются, а по Н.на Пр. еще нет. Кроме того, и последствия диаметрально противоположные по прибыли платежи в бюджет уменьшаются, а по НДС увеличиваются.

Поиск по сайту: