Метод территориального оффшора

Данный метод основывается на применении оффшора в традиционном понимании и заключается в переносе объекта НОбл (отдельных операций, деятельности в целом, имущества и т.д.) на территорию, имеющую более льготный режим НОбл.

Юр/ базой для функционирования территориальных оффшорных механизмов - принятый зак-вом РФ принцип территориальной н/ резидентности (ограниченность действия Н.ого зак-ва определенной территориейтерриторией РФ, территорией субъекта федерации, территорией, подведомственной местному органу власти).

А. Иностранные оффшоры

В соответствии с действующим Н.ым зак-вом иностранные субъекты п/п/д-ти, не осуществляющие п/п/д-ти или не имеющие имущества на территории РФ, не являются плательщиками российских Н..

Так в соответствии с п.1.2 Инструкции ГНС РФ N 34 "О Н.ообложении прибыли и доходов иностранных ЮЛ" плательщиками Н.на Пр. являются иностранные ЮЛ, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства; ПО ст.146 НКРФ объектами НОбл по НДС - реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, товары, ввозимые на территорию РФ, передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении Н. на доходы орг-ций, в том числе через амортизационные отчисления и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; в соответствии с п.1 Инструкции ГНС РФ N 33 плательщиками Н. на имущество являются компании, фирмы, любые другие орг-ции (включая полные товарищества), образованные в соответствии с зак-вом иностранных государств, международные орг-ции и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ и т.д.

Т.О., основным требованием к зарубежным оффшорным компаниям - факт их регистрации вне территории РФ и отсутствие деятельности на территории РФ.

Действующее российское зак-во и зак-ва большинства иностранных государств не запрещает гражданам РФ учреждать на территории иностранных государств ЮЛ, осуществлять на территории иностранного государства предпринимательскую деятельность, обладать правом собственности на имущество, находящееся на территории иностранного государства.

Теоретически любой гражданин РФ вправе учредить на территории иностранного государства, предоставляющего максимальные Н/ льготы, юридическое лицо, из сделок с российскими партнерами получить необлагаемую Н.ми прибыль и, практически не уплачивая Н., распорядиться ею. Причем современные информационные технологии позволяют осуществлять управление компанией, ее банковскими счетами, не выходя из офиса, находящегося, например, в Москве.

Практически же такая деятельность российского предпринимателя существенно ограничена действующим зак-вом о валютном регулировании и валютном контроле. Так, ПО ст.6 и п.10 ст.1 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 года прямые инвестиции (вложения в уставный капитал п/п с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием); портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг); переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по зак-ву страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 90 дней; а также все валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями резиденты РФ не вправе совершать без соотв-го разрешения (лицензии ЦБ РФ). В соответствии с п.4 ст.2 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" сделки, заключенные в нарушение положений данного закона, являются недействительными. Лица, совершившие такие сделки, несут уголовную, административную и иную ответственность в соответствии с зак-вом РФ.

Также, необходимо отметить, что в настоящее время контроль за переводом валютных средств организациям-резидентам государств, являющихся оффшорными зонами (или имеющих на своей территории оффшорные зоны), значительно усилен. Так, Указанием Центрального банка РФ "Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного зак-ва" от 12 февраля 1999 г. N 500-У на обслуживающие банки возложена обязанность информировать Центральный банк РФ о каждом факте перевода клиентом валютных средств в пользу нерезидентов, зарегис3рованных в государствах и на территориях, где расположены оффшорные зоны, перечень которых установлен в приложении к данному указанию. Однако можно отметить, что данные указания устанавливают обязанность обслуживающих банков только предоставлять информацию в Центральный банк РФ, но не запрещают и не ограничивают такие переводы клиентов.

Т.О., даже начальные действия Н.ого оптимизатора учреждение зарубежной оффшорной компании могут вызвать серьезное противодействие со стороны государства. Любые попытки обхода действующего порядка перевода валютных средств за рубеж (вывоз наличной валюты для оплаты первоначальных взносов в оффшорную компанию под видом личных средств для туристической поездки и т.п.) без лицензии ЦБ РФ изначально незаконны. При выявлении факта незаконного учреждения компании органы валютного контроля вправе в судебном порядке взыскать все полученное в результате деятельности данной компании.

Однако, несмотря на трудности в создании оффшорной компании и не менее серьезные проблемы в дальнейшей ее работе, оптимизация НОбл посредством иностранных оффшорных компаний получила достаточно широкое распространение.

В качестве иллюс3рующего примера можно привести следующую схему работы иностранной оффшорной компании.

Допустим, гражданину РФ законным (получив лицензию ЦБ РФ или еще более экзотично - получив компанию в наследство) или полузаконным (таких путей значительно больше и они значительно проще) путем удалось учредить оффшорную компанию на Каймановых островах.

Для справки: Каймановые острова входят в состав Карибского бассейна, формально являются доминионом Великобритании, правительство стабильно, НОбл отсутствует почти полностью - нет Н.на Пр., подоходного Н., Н. на имущество, Н. на дарение и т.д.; основной принцип орг-ции оффшорного бизнеса - строгая охрана коммерческих тайн (в том числе и тайны об учредителях).

Формально компанией руководит житель Каймановых островов (по совместительству являющийся руководителем еще сотни аН.ичных компаний), в его компетенцию входят вопросы учета, отчетности и уплаты единого ежегодного взноса. Фактически управление компанией (заключение сделок, контроль за банковскими счетами) осуществляется из России.

Оффшорная компания имеет тесные и доверительные отношения с российским предприятием, специализирующимся в сфере импорта-экспорта товаров (сырья).

Часть прибыли от импортно-экспортных операций российского п/п аккумулируется на счетах оффшорной компании. Способов перевода прибыли в оффшорные компании достаточно много. Некоторые из них базируются на том, что в соответствии с п.9 ст.1 и ст.6 закона "О валютном регулировании и валютном контроле" переводы из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту работ и услуг являются текущим валютными операциями и не требуют специального разрешение ЦБ РФ.

Допустим, между рассма3ваемым российским предприятием и оффшорной компанией заключается ДР. поручения на приобретение на территории иностранного государства импортных товаров. Размер вознаграждения поверенного составляет львиную долю планируемой российским предприятием прибыли. Фактически поиск партнеров осуществляется самим российским предприятием. Вознаграждение поверенного сформирует чистую необлагаемую прибыль оффшорной компании. АН.ично можно выводить из-под НОбл и прибыль от экспортных операций. Затраты российского п/п по уплате вознаграждения поверенному будут отнесены либо на увеличение стоимости импортных товаров, либо в состав затрат, связанных с реализацией экспортируемого сырья. Можно переводить часть средств российского п/п в оффшорную компанию путем заключения ДР. на оказание информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением или реализацией товаров (при обязательном соблюдении всех условий, необходимых для отнесения данных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)).

Аккумулированная прибыль может быть предоставлена российскому предприятию во временное пользование в качестве краткосрочных (до 180 дней) беспроцентных займов в иностранной валюте. В соответствии с п.9 ст.1 закона "О валютном регулировании и валютном контроле" получение краткосрочных займов на срок не свыше 180 дней - текущей валютной операцией и не требует лицензии ЦБ РФ. Это неплохой способ пополнения оборотных средств российского п/п. Также наличие твердой валюты в иностранных банках - гарантом стабильности бизнеса в условиях существующей экон/ и политической ситуации в России.

Аккумулированные средства могут быть просто израсходованы в интересах учредителей оффшорной компании и российского п/п (оплата медицинских услуг, приобретение недвижимости и т.д.). В данном случае возможна Н/ экономия и на суммах подоходного Н. (в зависимости от режима НОбл страны, в которой возникнет доход).

Необходимо отметить, что данная схема применима только при оптимизации НОбл п/п, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность. Предприятию, ориентированному исключительно на российских партнеров, будет невозможно доказать связь затрат по уплате вознаграждений иностранной компании и основной деятельность п/п и, как следствие, у п/п отсутствует возможность отнести указанные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг). Осуществлять такие платежи за счет чистой прибыли бессмысленно в плане оптимизации НОбл.

Т.О., при учреждении иностранной оффшорной компании необходимо четко уяснить цель н/ оптимизации и возможные пути ее достижения. При этом необходимо учитывать, что минимизация НОбл посредством иностранного оффшора - это "высший пилотаж" н/ оптимизации. Применение этого метода требует привлечения высококлассных специалистов по международному праву, может повлечь значительные расходы (например, стоимость услуг в сфере дистанционного управления компанией весьма высока). Имеется определенный риск, вызванный незнанием руководителем особенностей иностранного зак-ва (например, при покупке готовой оффшорной компании не исключена возможность столкнуться с мошенниками, которые получат доступ к банковским счетам компании).

Б. Российские оффшоры

Отдельные территории РФ получили название "российских оффшоров" вследствие проведения региональными органами власти политики по привлечению средств из других регионов России посредством установления льготного режима НОбл.

"Российский оффшор" - это субъект РФ (значительно реже отдельная административная единица - ЗАТО, район, город областного подчинения), предоставляющий дополнительные Н/ льготы в пределах сумм Н., поступающих в местные бюджеты определенным категориям НП-ков (как правило, п/пм, не осуществляющим фактической деятельности на территории оффшора).

В соответствии с п.5 ст.3 Н.ого кодекса:

- федеральные Н.и и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим Н.ым кодексом и (до момента принятия части второй Н.ого кодекса) федеральными законами;
- Н.и и сборы субъектов РФ, соответственно, законами субъектов РФ о Н. и (или) сборах;
- местные Н.и и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о Н. и (или) сборах.

Т.О., положения действующего Н.ого зак-ва устанавливают, что органы местного самоуправления не вправе самостоятельно издавать законодательные акты, изменяющие режим НОбл федеральных и региональных Н.. Соответственно органы государственной власти субъектов РФ не вправе самостоятельно менять режим НОбл федеральных Н. (кроме случаев прямо установленных законом - например, право субъектов РФ устанавливать ставку Н.на Пр.).

Более того, статьей 58 ФЗ РФ от 31 декабря 1999 г. N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" приостановлено действие ч.2 п.1 ст.5 Закона РФ "О закрытом административно-территориальном образовании", устанавливающей, что "в доходы бюджета закрытого административно-территориального образования зачисляются все Н.и и другие поступления с его территории". В качестве исключения такое право сохранено только за двумя ЗАТО, на территории которых находятся федеральные ядерные центры, причем размер дополнительных н/ льгот, которые вправе устанавливать данные ЗАТО, ограничен суммой квоты в размере 2 млрд. руб. (по масштабам предоставлявшихся в ЗАТО льгот сумма весьма незначительная).

В результате оффшорная деятельность зон льготного НОбл местного уровня, образованных в ЗАТО, в настоящее время практически парализована. Учитывая тот факт, что планируемые цели создания зон льготного НОбл в ЗАТО (развитие территорий практически не имеющих своей производ/ базы) фактически не были решены, перспектив дальнейшего развития у зон льготного НОбл на базе ЗАТО практически нет.

Несмотря на вышеуказанные серьезные ограничения, возможности предоставления дополнительных н/ льгот, схемы н/ оптимизации, использующие российские оффшоры, образованные органами власти субъектов РФ (например, Свободная экон/ зона "Алтай" (г. Барнаул); Экономико-экологический регион "Алтай" (Республика Алтай); Свободная экон/ зона "Калмыкия" (Республика Калмыкия) и т.д.), по-прежнему достаточно эффективны. Возможность снижения ставки Н.на Пр. до 11 % и полное освобождение от региональных и местных Н., представляется весьма привлекательным в плане оптимизации НОбл.

Однако при их применении необходимо учитывать следующее.

Как показывает практика, для признания неправомерным применения НП-ком дополнительных н/ льгот, предоставляемых органами власти оффшорных территорий, Н/ органы могут пойти по одному из следующих путей:

а) Первый метод заключается в признании регистрации п/п в качестве НП-ка в ИМНС оффшорных территорий неправомерной и взыскании в бюджет всех сумм незаконно полученных льгот с начислением штрафных санкций.

В российской н/ системе порядок зачисления н/ платежей в бюджеты отдельных территорий и применение НП-ком правил исчисления Н., действующий на конкретной территории, определяется в прямой зависимости от места постановки НП-ка на Н.ый учет (принцип н/ резидентности).

В соответствии с п.1 ст.83 НКРФ НП-ки - ЮЛ подлежат постановке на учет в н/ органах:

- по месту нахождения юр/ лица;
- по месту нахождения его обособленных подразделений;
- по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих Н.ообложению.

ПО ст.54 ГКРФ место нахождения юр/ лица определяется местом его государственной регистрации.

Согласно пункту 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГКРФ" порядок регистрации ЮЛ, в том числе определение места регистрации, должен быть установлен законом о регистрации ЮЛ. Учитывая, что ПО 8 ФЗ "О введении в действие части первой ГКРФ" впредь до введения в действие закона о регистрации ЮЛ применяется действующий порядок при разрешении споров, следует исходить из того, что местом нахождения юр/ лица - место нахождения его органов.

В случае установления факта отсутствия на соотв-ей территории исполнительного органа юр/ лица (директора) Н/ органы в судебном порядке могут признать факт регистрации юр/ лица в оффшорной зоне незаконной. На основании решения о незаконности регистрации юр/ лица Н/ органы в административном порядке могут признать незаконной регистрацию в оффшорной зоне п/п как НП-ка и взыскать в бюджет все суммы неуплаченных в полном объеме Н. (незаконно полученных льгот) с начислением штрафных санкций и пени.

б) Второй метод воздействия н/ органов на п/п, использующие дополнительные Н/ льготы, заключается в том, что Н/ инспекция по месту нахождения основного производства п/п требует постановки данного производства на Н.ый учет в соотв-ей ИМНС (и соответственно уплаты Н.) в качестве обособленного структурного подразделения.

В соответствии с абз.2 п.1 ст.83 НКРФ ЮЛ, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее Н.ообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве НП-ка в Н.ом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. И как следствие, ЮЛ обязаны уплачивать Н.и в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения и в порядке, действующем на данной территории.

В соответствии с п.2 ст.11 НКРФ под обособленным подразделением орг-ции подразумевается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения орг-ции таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах орг-ции, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

То есть наличие на территории любого рабочего места, действующего в течение более 1 месяца, - основанием для постановки юр/ лица на Н.ый учет и возложения обязанности уплачивать Н.и по месту расположения данного рабочего места.

Каким-либо образом скрыть наличие хотя бы одного рабочего места вне территории оффшорной зоны представляется весьма затруднительным.
Для соблюдения действующего порядка регистрации ЮЛ и, как следствие, для обоснования правомерности постановки п/п на учет в н/ органах оффшорной зоны необходимо соблюдение следующего условия: исполнительный орган юр/ лица должен фактически находиться на территории оффшорной зоны.

Для соблюдения данного условия в свою очередь необходимо следующее:

Единоличный исполнительный орган юр/ лицагенеральный директор должен фактически проживать на территории оффшорной зоны. При этом генеральный директор вправе на основании доверенности передать часть своих полномочий другим работникам п/п (исполнительному директору, финансовому директору и т.д.). Их место проживания для определения места нахождения юр/ лица с т.з. действующего зак-ва значения не имеет.

Для избежания опасности признания факта фиктивного наличия исполнительного органа в оффшорной зоне необходимо подтверждение фактического выполнения генеральным директором основных функций по руководству предприятием. Лично генеральным директором должны быть подписаны:
- основные долгосрочные ДР.ы (основной ДР. аренды оборудования, генеральные ДР.ы поставки и т.д.);
- ДР. банковского счета. При этом необходимо учитывать, право подписи на банковских документах может иметь любое другое лицо;
- трудовые ДР.ы с работниками п/п;
- основные внутренние положения п/п (штатное расписание, положение о премировании, учетная политика п/п).

Также для избежания опасности признания факта фиктивного наличия исполнительного органа в оффшорной зоне необходимо подтверждение, что генеральный директор имел возможность и реально осуществлял руководство из оффшорной зоны:
- генеральный директор должен иметь помещение - офис. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с действующим жилищным зак-вом жилые помещения могут быть использованы только для проживания граждан и их использование для осуществления коммерческой деятельности запрещено. То есть в качестве офиса необходимо использовать нежилое помещение. На содержание данного помещение должны реально расходоваться средства;
- все ДР.ы должны содержать в преамбуле ссылку на место их заключения - оффшорную зону.

Основной (указываемый в официальных документах, фирменных бланках и т.д.) расчетный счет п/п должен находиться в банке, находящемся на территории оффшорной зоны.
Все ДР.ы п/п должны содержать в преамбуле ссылку на место их заключения - оффшорную зону. При этом необходимо учитывать, что Н/ органы могут проконтролировать, что лица, подписавшие ДР. не могли находиться в оффшорной зоне в момент заключения ДР..

В. Схемы использования оффшорной компании

1. Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством ДР. комиссии или поручения.

Предприятие, расположенное вне оффшорной зоны (далее Предприятие) поручает оффшорной компании (далее - Компания) от своего имени, но за счет П/п реализовать определенный товар (заключается ДР. комиссии).
Размер вознаграждения Компании как комиссионера устанавливается в размере, составляющем максимально возможную часть прибыли от реализации товара. При определении части прибыли, переводимой Компании в качестве вознаграждения, необходимо учитывать, что в случае, если реальная прибыль от операции окажется ниже, чем вознаграждение комиссионера, то данная операция может быть квалифицирована как реализация по ценам не выше себестоимости и, как следствие, у П/п возникнет необходимость расчета суммы сделки по рыночным ценам (или ценам реализации в течение ближайших 30 дней) в целях исчисления НДС и Н.на Пр.. Рекомендуется применять гибкий механизм определения размера вознаграждения комиссионера.

Так как затраты Компании по исполнению поручения минимальны (фактически предприятие может реализовать товар и без участия посредника), вся сумма вознаграждения будет являться прибылью Компании, облагаемой по минимальной ставке.

2. Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством заключения ДР. на оказание информационно-консультационных услуг.

ДР. на оказание информационно-консультационных услуг - одним из эффективнейших инструментов н/ оптимизации.
Между Предприятием (заказчик) и Компанией (исполнитель) заключается ДР. на оказание информационно-консультационных услуг. Предприятие при соблюдении всех требований зак-ва на основании подп."и" п.2 Положения о составе затрат отнесет затраты по уплате вознаграждения исполнителю на себестоимость продукции (работ, услуг), а на расчеты с бюджетом уплаченный НДС. Проконтролировать факт оказания и содержание информационно-консультационных услуг практически невозможно, следовательно, затраты Компании на оказание услуги можно свести к минимуму. Сумма вознаграждения будет являться прибылью Компании, облагаемой по минимальной ставке.

3. Перевод объектов НОбл путем создания оффшорного п/п-дилера.

Использование исключительного дилера, приобретающего продукцию п/п по ценам, близким к себестоимости, и реализующих ее транзитом по рыночным ценам, оставляя дилеру практически всю прибыль, широко используется для "выкачивания" средств из п/п. Однако данную схему можно использовать и во благо п/п - учредив дилера в оффшорной зоне. Помимо оптимизации Н.на Пр., в данной схеме в части наценки дилера снижаются НДС, Н. на пользователей автомобильных дорог и местные Н.и, объектом НОбл которых - объем реализации.
Достаточно сложным вопросом применения всех оффшорных схем являются пути "извлечения" аккумулированных средств из оффшорной компании. Легальными и разумными способами использования данных средств - беспроцентное кредитование П/п, выплата дивидендов учредителям оффшорной компании, "по совместительству" являющимися учредителями П/п, размещение средств на банковских депозитах и т.п.

Поиск по сайту: