Метод льготного п/п

Оптимизация НОбл путем помещения объектов НОбл под льготный режим обложения может быть связана не только с переносом деятельности в оффшорную территорию. Льготный режим НОбл может быть также связан с организационно-правовыми особенностями отдельных категорий п/п, точнее говоря, критериями, позволяющими получить существенные Н/ льготы. Необходимо отметить, что оптимизация Н. при помощи льготного п/п достаточно широко распространена в России. П/п с льготным режимом НОбл могут быть использованы в "оффшорных" схемах оптимизации НОбл.
Рассмо3м несколько категорий субъектов п/п/д-ти, имеющих право на получение значительных н/ льгот.

А. Предприятие инвалидов

В соответствии с подп.2 п.3 ст.149 НКРФ не подлежат Н.ообложению НДС операции по реализации (в том числе передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных орг-ций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных орг-ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общественных орг-ций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;
- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные орг-ции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

В соответствии с п.5 Инструкции ГНС РФ N 33 Н.ом на имущество не облагается имущество любых п/п, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников.

Согласно ст.239 НКРФ от уплаты единого социального Н. освобождаются работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение Н.ого периода на каждого отдельного работника:

- общественные орг-ции инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных орг-ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;
- орг-ции, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных орг-ций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработанной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные орг-ции инвалидов.
При этом необходимо учитывать, что данные льготы не распространяются на орг-ции, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных орг-ций инвалидов.

Т.О., можно выделить следующие категории п/п инвалидов:

а) В случае, если предприятие - общественной организацией инвалидов (в том числе созданной как союзы общественных орг-ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, предприятие:
- полностью освобождается от уплаты НДС (кроме посреднической деятельности и за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и т.д.);
- полностью освобождается от уплаты Н. на имущество;
- освобождается от уплаты единого социального Н. с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение Н.ого периода на каждого отдельного работника.
б) В случае, если предприятие - организацией, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных орг-ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, предприятие;
- полностью освобождается от уплаты НДС (кроме посреднической деятельности и за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и т.д.);
- полностью освобождается от уплаты Н. на имущество;
- освобождается от уплаты единого социального Н. с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение Н.ого периода на каждого отдельного работника.
в) учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные орг-ции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
- полностью освобождается от уплаты НДС (кроме посреднической деятельности и за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и т.д.);
- освобождается от уплаты единого социального Н. с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение Н.ого периода на каждого отдельного работника.
г) в случае, если предприятие не имеет уставного капитала, состоящего полностью из вкладов общественных орг-ций инвалидов, но численность работающих инвалидов составляет не менее 50 % от общей численности работающих, предприятие:
- полностью освобождается от уплаты Н. на имущество.

Значительные ограничения по подпадающим под льготный порядок видам деятельности и товарам (кроме посреднической деятельности, кроме подакцизных товаров, минерального сырья и т.д.) значительно сокращает сферу применения данных льготных п/п. Использование п/п, имеющего 100 процентный уставный капитал общественной орг-ции инвалидов не выгодно фактическим учредителям п/п: так как предприятие формально принадлежит общественной орг-ции инвалидов, то и вся прибыль и имущество п/п принадлежит орг-ции инвалидов.
Однако предприятие инвалидов, используемое в порядке, аН.ичном порядку использования территориального оффшора, может принести значительный эффект в плане оптимизации НОбл.
Например, компания, учрежденная любым коммерческим предприятием и имеющая 50 % работников-инвалидов, используется как финансовый аккумулятор. Посредством дилерских отношений (компания приобретает товар по цене близкой к себестоимости, а реализует по ценам рыночным) практически вся прибыль п/п "оседает" в компании.
АН.ично, прибыль п/п может быть переведена в компанию на основании ДР. на оказание информационно-консультационных услуг. Аккумулированная прибыль может быть направлена на приобретение для п/п производственных основных фондов. Приобретенные основные фонды могут быть переданы предприятию в текущую аренду, с отражением арендованного имущества на балансе арендодателя-компании. Налицо экономия на Н.е на имущество (компания, имеющая 50 % работников инвалидов, Н. на имущество не уплачивает). При этом все имущество (рассма3ваемые основные фонды и денежные средства) легально полностью подконтрольны предприятию, учредившему компанию инвалидов.
При использовании компании инвалидов необходимо предельно ответственно отнестись к основному критерию предоставления льготчисленности работников-инвалидов. Малейшая небрежность может обернуться признанием применения льгот незаконным и, соответственно, штрафами.

Можно привести следующие рекомендации:

1. Расчет среднесписочной численности работников необходимо производить в строгом соответствии с положениями Инструкции по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на п/пх, в учреждениях и организациях, утвержденную Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. N 17-10-0370.
Нередки случаи, когда, допустим, 4 вахтера-инвалида при расчете среднесписочной численности принимаются за 4 единицы, хотя согласно утвержденным директором графикам и табелям учета рабочего времени дежурят в офисе посменно чередуясь через 3 дня на четвертый с пятичасовой продолжительностью рабочего дня (то есть в месяц на всех вахтеров приходится в среднем 100 часов отработанного времени при месячной норме рабочего времени 170 часов на одного человека. В этом случае среднесписочная численность вахтеров фактически составляет 100/170 = 0,6 ед.
2. Работники-инвалиды в случае опроса Н.ыми органами, должны четко представлять в какой орг-ции они работают, где находится организация, где находится их рабочее место и т.д. Не редки случаи, когда инвалиды, числящиеся на предприятии, даже не подозревают о том, где они работают. В любом случае желательно проинструктировать инвалидов, каким образом они должны себя вести при опросе н/ органов.
3. Инвалиды должны иметь действующие справки ВТЭК о продлении им срока по группе инвалидности на текущий год.

Б. Субъекты п/п/д-ти, уплачивающие единый Н. на вмененный доход
Общий порядок исчисления и уплаты единого Н. на вмененный доход в настоящее время регулируется Федеральным законом РФ "О едином Н.е на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ. Конкретный порядок введения, исчисления и уплаты данного Н. регулируется законодательными актами представительных органов власти субъектов РФ. В данном издании особенности режима НОбл единым Н.ом на вмененный доход рассма3ваются на примере порядка, установленного в Свердловской области Областным законом Свердловской области "О едином Н.е на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 27 ноября 1998 г. N 41-ОЗ.

ПО ст.3 данного закона на уплату единого Н. в обязательном порядке переводятся: ЮЛ и физические лица без образования юр/ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:
1) розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места орг-ции торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (далее - розничная торговля);
2) оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси (далее - оказание автотранспортных услуг);
3) оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
4) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;
5) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек).

При этом необходимо учитывать, что субъект п/п/д-ти, переводимый на уплату единого Н., должен быть самостоятельным субъектом гражданского права (индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом) и самостоятельным НП-ком. Так, например, Письмом ГНИ по Свердловской области от 11 февраля 1999 г. N 02-14 до местных н/ органов доведено, что "п/п-производители, реализующие собственную продукцию в розницу через сеть своих магазинов, палаток, киосков, не относятся к п/пм, занимающимся торговой деятельностью и, соответственно, не переходят на уплату единого Н. по реализации собственной продукции через торговую сеть".

Также необходимо учитывать, что критерий численности работников магазина, введенный для лиц, осуществляющих торговлю через магазины с численностью работающих до 30 человек, распространяется на все магазины в совокупности, принадлежащие (полученные в аренду) субъектом предпринимательства.

ПО ст.1 ФЗ "О едином Н.е..." уплата единого Н. заменяет:

- уплату всех Н., предусмотренных ст.ст.19-21 Закона РФ "Об основах н/ системы в РФ", то есть всех возможных Н., существующих в РФ, как федеральных, так и местных (включая Н. с продаж).

Исключением являются (уплачиваются в общем порядке):
- государственная пошлина;
- таможенные пошлины и иные таможенные платежи;
- лицензионные и регистрационные сборы;
- Н. на приобретение транспортных средств;
- Н. на владельцев транспортных средств;

- земельный Н.;
- Н. на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
- подоходный Н. (Н. на доходы физических лиц) с доходов ИП, полученных помимо (сверх) деятельности, облагаемой единым Н.ом;
- подоходный Н. (Н. на доходы физических лиц), удерживаемый субъектом, перешедшим на единый Н., с доходов, выплачиваемых физическим лицам (выдача заработной платы работникам, закуп товаров у населения и т.д.);
- Н. на доходы и НДС с дохода иностранного лица, полученного из источника в РФ в случаях, когда зак-вом РФ установлена обязанность по удержанию Н. у источника выплат;
- единый социальный Н..

В плане снижения Н.ого бремени в операциях по розничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами наиболее привлекательным - субъект малого предпринимательства, переведенный на уплату единого Н., осуществляющий розничную торговлю через магазин с численностью работающих до 30 человек.
На основании вышеизложенных положений можно сформулировать общие наиболее важные критерии, которые необходимо учесть при принятии решения о передаче магазинов субъекту малого предпринимательства, переведенного на уплату единого Н..

Положительные моменты:

1. Ориентировочно сумма единого Н., подлежащая уплате в бюджеты различных уровней субъектом предпринимательства, осуществляющим розничную торговлю через магазин, составляет:
- для продовольственного магазина площадью 100-150 м2 в центре Екатеринбурга, торгующего алкогольной продукцией - 46406 руб.
- для промтоварного магазина площадью 100-150 м2 в центре Екатеринбурга - 30937 руб. в квартал.
Расчет Н., для принятия решения, можно произвести самостоятельно на основе законов субъектов РФ "О едином Н.е на вмененный доход для определенных видов деятельности".
Так в законе Свердловской области от 27.11.1998 г. N 41-ОЗ, (ред. от 22.02.2002 г.) "О едином Н.е на вмененный доход для определенных видов деятельности" указано, что сумма вмененного дохода исчисляется как произведение размера базовой доходности, количества единиц физического показателя, влияющего на размер вмененного дохода и всех повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, подлежащих применению. Исчисленная сумма единого Н. составляет 15 % от суммы вмененного дохода. В законе также приведены размеры базовой доходности, понижающие и повышающие коэффициенты.
2. Выручка, полученная субъектом предпринимательства и оставшаяся после уплаты единого Н., и некоторых других Н. поступает в его полное распоряжение. Несмотря на то, что субъекты п/п/д-ти, перешедшие на уплату единого Н., не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского и иного учета, расходование денежных средств субъекта предпринимательства практически не контролируется и не ограничивается.
3. Ограничения в размере выручки, получаемой субъектом предпринимательства, переводимым на уплату единого Н., не установлены.

Существующие ограничения.
1. Перечень видов деятельности, приведенный в Областном законе "О едином Н.е..." - исчерпывающим. В связи с этим считаем необходимым особо подчеркнуть, что на уплату единого Н. могут быть переведены индивидуальные предприниматели и ЮЛ, осуществляющие только розничную торговлю; субъекты, осуществляющие даже единичные операции по оптовой торговле, уплачивают Н.и в общем порядке.
2. Существует ограничение на количество работников магазина30 человек.
3. Как уже упоминалось выше, лицо, переведенное на уплату единого Н., должно быть самостоятельным субъектом гражданского и Н.ого права. Вследствие этого схемы оптимизации НОбл с использованием субъекта предпринимательства, уплачивающего единый Н., основываются на высокой степени доверия между партнерами.
Возможная схема взаимоотношений между предприятием, производящим продукцию, и другим субъектом предпринимательства, осуществляющим розничную торговлю данной продукцией через магазин.
Существующие фирменные магазины п/п сдаются в текущую аренду субъектам предпринимательства, переведенным на уплату единого Н..
Продукция п/п на основании ДР. поставки продается субъекту предпринимательства, по ценам, сниженным на 15-20 % (далее - скидка).
Он реализует продукцию физическим лицам с собственной торговой наценкой, допустим 10 % (далее - наценка).
Так как выручка субъекта предпринимательства, переведенного на уплату единого Н., не облагается никакими Н.ми, суммы скидки и торговой наценки (суммарно 25-30 % от розничной цены продукции) практически выводится из-под НОбл.

Негативными моментами данной схемы - следующее.

Арендная плата, получаемая от субъекта предпринимательства, включается у п/п в состав внереализационных доходов и облагается НДС. В том случае, если доходы от сдачи имущества в аренду составят значительную часть в доходах п/п (может быть признано, что деятельность по сдаче имущества в аренду - одним из видов деятельности п/п), суммы арендной платы могут быть включены в базу для исчисления Н. на пользователей автомобильных дорог.
Необходимо также обратить особое внимание на тот факт, что данная схема может быть безопасна с т.з. НОбл только при соблюдении следующих существенных моментов:
- размер скидки, предоставляемой предприятием магазину, не должен превышать 20-ти % от рыночной оптовой цены аН.ичной продукции;
- размер арендной платы, уплачиваемой арендатором собственнику магазина, не должен быть снижен более чем на 20 % от рыночной стоимости аренды аН.ичных магазинов в данном регионе.

Более подробно механизм Н.ого контроля за обоснованностью цен, применяемых в расчетах между НП-ками, изложен в ст.40 НКРФ.

Слабым местом практически всех схем н/ оптимизации являются методы перевода "сэкономленных" денежных средств обратно в легальный оборот. В рассма3ваемой ситуации выведенные из-под НОбл суммы скидки и наценки являются собственностью субъекта предпринимательства, переведенного на уплату ЕНВД. Необходимо сразу отметить, что идеального метода перевода денежных средств обратно на предприятие не существует. Считаем необходимым привести лишь некоторые из таких методов, так как считаем их относительно легальными.
а) субъект малого предпринимательства, на "сэкономленные" средства приобретает товар и продает его предприятию. Оплата от п/п не поступает. Хотя данная операция, проводимая индивидуальным предпринимателем, не - розничной торговлей и подпадает под общий режим НОбл, обязанность по исчислению и уплате подоходного Н. (Н. на доходы физических лиц) у ИП не возникает, так как облагаемый подоходным Н.ом (Н.ом на доходы физических лиц) доход возникает только в момент реального поступления денежных средств или прекращения обязательства по оплате иным способом. Однако по истечении трех лет (истечения срока исковой давности) предприятие будет обязано включить стоимость полученных товаров в состав Н.ооблагаемой прибыли.
б) предприятие эмитирует собственный простой вексель со сроком платежа "по предъявлению", передает его субъекту малого предпринимательства. В счет оплаты за вексель предприятие получает на расчетный счет денежные средства. Данные денежные средства носят характер заемных, и вследствие они не включаются в Н.ооблагаемый оборот. Получатель может не предъявлять такой вексель к оплате в течение года с момента его составления.
Общим недостатком рассмотренных выше схем - то, что регулярное проведение данных операций не может не вызвать претензий со стороны н/ органов. Н/ органы вправе обратиться в суд с иском о переквалификации данных седелок в дарение (с соответствующим НОблм).
Иные методы перевода денежных средств, основанные на том факте, что расходование средств субъекта малого предпринимательства, уплатившего единый Н., практически не контролируется, без соотв-го НОбл и оформления (дарения денежных средств, имущества, взноса в уставной капитал, дарения в форме освобождения от обязанности по уплате перед третьими лицами и т.д.) изначально нелегальны.

В. Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенку, учета и отчетности
Порядок применения упрощенной системы НОбл, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - ЮЛ и индивидуальных предпринимателей регулируется Федеральным законом РФ "Об упрощенной системе НОбл, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ. АН.ично, особенности режима НОбл субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему учета и отчетности, рассма3ваются на примере Свердловской области. Так, конкретные ставки и объект НОбл единого Н., взимаемого с п/п, перешедших на упрощенную систему, определяются законом Свердловской области "О выборе объекта НОбл, ставках единого Н. и стоимости патента для НП-ков, применяющих упрощенку, учета и отчетности в Свердловской области" от 24.11.2000 г. N 35-ОЗ, где определены конкретные ставки и объект НОбл единым Н.ом, взимаемым с п/п, перешедших на упрощенную систему.

ПО ст.1 ФЗ РФ "Об упрощенной системе..." ЮЛ, применяющие ее, уплачивают единый Н. взамен уплаты совокупности установленных зак-вом РФ федеральных, региональных и местных Н..

Индивидуальные предприниматели взамен подоходного Н. (Н. на доходы физических лиц) уплачивают стоимость патента на занятие определенной деятельностью.
В соответствии с п.41.6 и п.58.11 Инструкции ГНС РФ от 04.04.2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты Н., поступающих в дорожные фонды" субъекты малого предпринимательства (ЮЛ и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенку, учета и отчетности, не являются плательщиками Н. на пользователей автомобильных дорог и Н. с владельцев транспортных средств.
Субъекты малого предпринимательства переходят на упрощенную систему в добровольном порядке (в отличие от перевода на уплату единого Н. на вмененный доход).

Для перехода на упрощенную систему субъект малого предпринимательства должен отвечать следующим критериям:

- число работников (включая работающих по ДР.м подряда и иным ДР.м г-пр/ характера) п/п или ИП не должно превышать 14 человек, включая работающих в филиалах и представительствах.
- под действие упрощенной системы не подпадают ЮЛ производящие подакцизную продукцию; орг-ции, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих п/п; кредитные орг-ции, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, п/п игорного и развлекательного бизнеса и т.д.
- совокупный размер валовой выручки (товарооборот по всем видам деятельности) НП-ка не должен превышать 100.000 МРОТ в год.

Порядок исчисления н/ платежей субъектов малого предпринимательства различен для ЮЛ и индивидуальных предпринимателей.

Объект НОбл единым Н.ом для субъектов малого предпринимательства - ЮЛ установлен законом Свердловской области "О выборе объекта НОбл, ставках единого Н. и стоимости патента для НП-ков, применяющих упрощенку, учета и отчетности в Свердловской области" от 24.11.2000 г. N 35-ОЗ, в виде валовой выручки. В соответствии с п.3 ст.3 ФЗ "Об упрощенной системе..." "валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов".

ПО ст.3 закона Свердловской области "О выборе объекта НОбл, ставках единого Н. и стоимости патента для НП-ков, применяющих упрощенку, учета и отчетности в Свердловской области" от 24.11.2000 г. N 35-ОЗ, установлены следующие размеры н/ платежей для субъектов малого предпринимательства:
а) Для ЮЛ - 5% в областной и местный бюджеты плюс 3,3% в федеральный бюджет - итого 8,33% от валовой выручки, полученной ими за отчетный период (квартал) и исчисляемого в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе...".
Также субъекты малого предпринимательства - ЮЛ дополнительно уплачивают годовую стоимость патента в размере 680 руб.

б) Субъекты малого предпринимательства - индивидуальные предприниматели уплачивают стоимость патента за каждый из осуществляемых видов деятельности. Стоимость патентов на осуществление отдельных видов деятельности приведены в п.2 ст.4 Областного закона "О выборе объекта НОбл, ставках единого Н. и стоимости патента для НП-ков, применяющих упрощенку, учета и отчетности в Свердловской области" и составляет (выборочно):
- оптовая торговля ГСМ и нефтепродуктами - 228000 руб.;
- оптовая торговля прочими товарами - 45600 руб.

Также необходимо учитывать, что в случае, если ИП осуществляет несколько видов деятельности, он обязан уплатить стоимость патента по обоим видам деятельности. То есть, если ИП одновременного осуществляет оптовую торговлю ГСМ и оптовую торговлю сельскохозяйственной продукцией, он должен уплатить стоимость патента в размере 273600 руб.
Т.О., преимуществом субъекта малого предпринимательства, перешедшего на упрощенную систему, - отсутствие ограничений на виды деятельности (данный субъект может осуществлять оптовую торговлю), а также возможность определенной н/ экономии при применении данной системы. Вместе с тем, хотелось бы отметить, что применение упрощенной системы НОбл позволяет оптимизировать Н/ платежи только в случае незначительных затрат п/п, поскольку при большой расходной части сумма подлежащего уплате Н., может значительно превысить полученные доходы.

Поиск по сайту: