Глава 1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

8.1.Тесты............................................................................................. 240

8.2.Задачи........................................................................................... 276

Предисловие............................................................................................................ 5

Раздел 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА............................................................... 7

Глава 1. Характеристика налоговой системы Республи
ки Беларусь.................................................................................. 7

Глава 2. Права и обязанности участников налоговых от
ношений....................................................................................... 13

Глава 3. Ответственность за нарушение налогового зако
нодательства.............................................................................. 20

Раздел 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ............................................................... 26

Глава 1. Налог на добавленную стоимость........................................ 26

Глава 2. Акцизы............................................................................................ 46

Глава 3. Отчисления в государственные целевые фон
ды, включаемые в отпускную цену товаров
(работ, услуг)............................................................................ 55

Раздел 3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ....................................... 63

Глава 1. Исчисление налога на доходы и прибыль.......................... 63

Глава 2. Особенности исчисления налога на доходы

и прибыль иностранных юридических лиц.................... 76

Глава 3. Налог на недвижимость.......................................................... 80

Раздел 4. НАЛОГИ И ОТЧИСЛЕНИЯ, ОТНОСИМЫЕ

НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ............................ 86

Глава 1. Налог за пользование природными ресурсами

(экологический налог)............................................................. 86

Глава 2. Платежи за землю юридическими лицами......................... 90

Глава 3. Чрезвычайный налог для ликвидации послед
ствий катастрофы на ЧАЭС и обязательные от
числения в Государственный фонд содействия
занятости..................................................................................... 94

Глава 4. Обязательные страховые взносы в Фонд соци
альной защиты населения Министерства тру
да и социальной защиты Республики Бела
русь............................................................................................. 100

Раздел 5. ОСОБЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 104

Глава 1. Упрощенная система налогообложения........................... 104

Глава 2. Налог на игорный бизнес...................................................... 112

Глава 3. Налог на доходы от осуществления лотерей
ной деятельности.................................................................. 115

Глава 4. Единый налог для производителей сельскохо
зяйственной продукции...................................................... 117

Глава 5. Единый налог с индивидуальных предприни
мателей и иных физических лиц, осуще
ствляющих реализацию потребителям това
ров, работ (услуг).................................................................. 121

Литература

ПРЕДИСЛОВИЕ

С зарождением государства налоги стали необходимым звеном экономических отношений в обществе. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики и социальной защиты граждан.

Базирующаяся на требованиях рыночной экономики налоговая система призвана обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов в бюджет, без которых невозможно проводить социально-экономическую политику государства; создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйствования с учетом особенностей формирования и перераспределения доходов различных групп населения. Поэтому изучение теоретических и практических основ налогообложения необходимо при подготовке специалистов по экономическим специальностям для предприятий, а также гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью и желающим грамотно выполнять свои налоговые обязательства.

Целью учебно-методического пособия является систематизация знаний о принципах и методологических основах налогообложения для слушателей факультета "Консалтторгцентр" БГЭУ.

В ходе освоения курса слушатели должны:

- изучить функции контролирующих органов, права, обязанности плательщиков налогов и сборов, а

также права, обязанности и ответственность налогоплательщика при нарушении налогового законодательства;

- ознакомиться с основами налогообложения, уяс
нить и научиться использовать на практике специ
альную терминологию;

усвоить механизм исчисления платежей и сборов, формирующих налоговую систему Республики Беларусь, научиться ориентироваться в порядке исполнения своих обязательств, иметь представление о налоговой ответственности;

- уметь выбирать наиболее соответствующий определенному виду предпринимательской деятельности способ налогообложения;

- изучить специальные режимы налогообложения субъектов хозяйствования, действующих в отдельных отраслях и сферах экономики;

- уметь применять приобретенные знания в области налогообложения в разработке налоговой политики фирмы.

Раздел 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

Глава 1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Понятие "налоговая система" является дальнейшим развитием и конкретизацией термина "налоги". Если последние рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрация в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Под налоговой системой понимается совокупность платежей, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также норм и правил, форм и методов, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях (рис. 1).

Рис. 1. Налоговая система

Налоговая система есть единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование.

Экономическая и юридическая науки выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- виды налогов или их система, распределение по группам в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

- порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

- налоговые органы;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- права и обязанности налоговых органов;

- ответственность участников налоговых отношений;

- защита прав и интересов налогоплательщиков;

- налоговое законодательство.

Для всех современных государств независимо от их устройства общим правилом является прерогатива органов представительской власти на установление и введение в действие налогов. Делается это посредствам законов или законодательных актов.

С развитием национальных экономик меняются и системы их налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности.

Принципы налогообложения — базовые категории и положения, по которым формируется налоговая система в конкретных динамических условиях экономики страны.

Впервые четыре основополагающих принципа налогообложения были сформулированы шотландским экономистом и философом А. Смитом в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776 г.), которые актуальны и в наше время.

Первый принцип — справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения платежей между гражданами (равные обязанности граждан платить налоги соразмерно их доходам).

Второй принцип — удобности — предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким образом, которые наиболее удобны для плательщиков. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для плательщиков.

Третий принцип — определенности. Согласно ему сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны налогоплательщику. 8

Четвертый принцип — экономии — предполагает сокращения издержек взимания налогов, рационализацию системы налогообложения. В соответствии с рассматриваемым принципом сумма сбора по каждому конкретному налогу должна превышать затраты на его сбор и обслуживание.

С развитием налогообложения формировались и другие принципы, которые можно разделить на три группы. Классические сформулированы А. Смитом, экономические — Л. Эрхардом. Организационные принципы отражают организацию единого подхода к налогоплательщикам независимо от источников доходов (рис. 2).

Рис. 2. Совокупность принципов налогообложения В основу налоговой системы развитых стран положены следующие принципы:

1) равенство и справедливость налогов;

2) единый подход к налогообложению, включая предоставление льгот и защиту интересов налогоплательщиков;

3) соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиками доходов;

4) простота исчисления и удобство уплаты;

5) стабильность налогов;

6) гибкость налоговой системы, адаптируемость к меняющейся экономической ситуации;.

7) сочетание фискальной функции с целями регулирования экономики;

8) преобладание норм установления налогов над иными законодательно-правовыми актами, не относящимися к нормам налогового права, но затрагивающими интересы налогоплательщиков, за исключением международных договоров об избежании двойного налогообложения;

9) четкое разграничение прав по установлению и взиманию налогов между различными уровнями власти;

10) определение понятий прав и обязанностей платель
щика, с одной стороны, и налоговых органов — с другой.

В Беларуси разработан Налоговый кодекс, который является единым систематизированным сводом законов государства, регулирующим отношения в области налогообложения, сборов и пошлин (рис. 3).

Рис. 3. Требования к налоговой системе Республики Беларусь 10

В названном кодексе развиты и расширены действующие принципы. Введены новые требования к построению и функционированию налоговой системы, исходя из сложившихся социально-экономических отношений.

Состав налогов данной системы можно классифицировать по признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых платежей и др. Классификация налогов может быть представлена следующей схемой (рис. 4).

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов согласно настоящему кодексу и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

Согласно действующему законодательству, для отдельных категорий плательщиков и видов хозяйственной деятельности могут применяться особые режимы налогообложения.

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин).

К особым режимам налогообложения относятся: упрощенная система налогообложения; налогообложение в свободных экономических зонах; налог на игорный бизнес; налог на лотерейную деятельность; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг); налогообложение отдельных категорий плательщиков.

Следует отметить, что каждый налог, сбор (пошлина) имеют самостоятельный объект налогообложения и в соответствии с его принципами один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только раз за соответствующий период.

Объектом налогообложения могут выступать доход, выручка от реализации товаров, работ, услуг, иных объектов, стоимость имущества, фонд заработной платы.

Рис. 4. Классификационный состав налогов по признакам

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине).

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после уплаты налогов.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Процентами признается доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам (за исключением предусматривающих участие в прибылях), независимо от способа его оформления.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому (выполнение работ одним лицом для другого, оказание услуг одним лицом другому) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено настоящей статьей, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если затраты не относятся на издержки производства и обращения, иные операции.

Поиск по сайту: