Принципы налогообложения

Налоговая система – это совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.
Элементами налоговой системы являются:
• субъект налогообложения;
• предмет и объект налогообложения;
• база налогообложения;
• источники выплаты налоговых платежей;
• ставка налога;
• налоговые льготы;
• налоговый и отчетный период;
• санкции;
• порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию.
Субъект налогообложения (налогоплательщик) – это юридическое или физическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплаты налога.
Юридическое лицо – это предприятия, организации, учреждения, имеющие обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке.
По белорусскому законодательству плательщиками налогов и сборов названы объединения, организации, их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, осуществляющие хозяйственную и коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь, независимо от подчиненности и форм собственности.
На практике может происходить переложение уплаты налога с одного субъекта на другой – носитель налога, за счет которого налоговый платеж уплачивается в бюджет. Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов, сборов, пошлин возлагаются на налоговых агентов.
Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая деятельность. Под экономической деятельностью понимается всякая деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая иная деятельность, которая влечет или может повлечь получение доходов (прибыли), т.е. производственная деятельность; коммерческая деятельность; финансовая деятельность.
Производственная деятельность связана с производством продукции, (товаров, услуг, работ), в результате реализации которой субъекты хозяйствования получают выручку и прибыль.
В основе коммерческой деятельности лежат товарно-денежные и торгово-обменные операции. Финансовая деятельность связана с получением доходов от оказания всевозможных финансовых услуг, среди которых наиболее распространенными являются:
• предоставление кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями;
• осуществление межбанковского обслуживания клиентов, в том числе операций, связанных с ведением расчетных, текущих, депозитных или иных счетов, а также операций, связанных с денежными переводами, перечислениями, долговыми обязательствами, чеками и т. п.;
• осуществление операций, связанных с обращением белорусской ва-люты или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей ну-мизматики, не связаны с реализацией валюты изготовившим ее предприятием и не являются предметом услуг по хранению или инкас-сации валюты;
• осуществление операций, связанных с обращением акций, облигаций, сертификатов, векселей или иных ценных бумаг или их производных;
• осуществление операций по страхованию или перестрахованию;
• привлечение денежных средств, ценных бумаг, имущества юридических и физических лиц с целью последующего размещения для получения дохода и т. п.
Под неэкономической деятельностью понимается деятельность, имеющая своей целью достижение определенных социальных или мораль-ных эффектов, субъектами которой являются бюджетные организации, об-щественные фонды, ассоциации, сообщества, содружества, религиозные, благотворительные организации. Их доходы формируются преимущественно за счет бюджетных ассигнований, добровольных взносов физических или юридических лиц и не облагаются налогами, если используются в соответствии с зарегистрированным уставом на обусловленные в нем цели.
Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями и др., т. е. наличие объекта налогообложения, которым может являться:
• доход;
• имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роско-ши);
• передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);
• потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стои-мость);
• ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).
Источник налога – это доход субъекта, из которого уплачивается налог. С источником и объектом налогообложения тесно связана база налогообложения – это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения, являющаяся основой для исчисления суммы налога.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу налоговой базы. В зависимости от особенностей налоговой базы ставки налогов могут устанавливаться:
- в твердых (абсолютных) суммах платежа независимо от размера до-хода, например, ставки земельного налога (с 1 га земли), экологического (с 1 куб. м добытых природных ресурсов) и др.;
- в относительных величинах (процентах) – адвалорные ставки;
- Начисление налогов может производиться двумя методами:
• некумулятивным, когда налоговая база облагается по частям без нарастающего итога;
• кумулятивным – исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года (НДС, налог на прибыль).
Уплата налогов может осуществляться тремя способами:
• по декларации, когда налогоплательщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган отчет о своих налоговых обязательствах (подоходный, НДС, налог на прибыль и др.);
• у источника дохода, когда налог удерживается лицом, выплачивающим доход его собственнику (дивиденды);
• кадастровый способ, который предусматривает уплату налога в соответствии с установленной классификацией объектов налогообложения по определенным признакам (земельный налог в соответствии с кадастровой оценкой земли).
Отдельным категориям работников налоговым законодательством предусмотрены налоговые льготы – преимущества по сравнению с другими плательщиками либо не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере.
В соответствии с целевым назначением их можно объединить в четыре группы:
1. Производственно-экономические льготы, целью которых является стимулирование развития производства, ускорение научно-технического прогресса, смягчение трудностей, с которыми связано вхождение пред-приятий в рынок.
2. Социальные льготы, целью которых является помощь предприятиям в решении социально-бытовых проблем.
3. Предоставление экономико-экологических льгот связано с обеспечением охраны окружающей среды, ликвидацией экологических катаклизмов, осуществлением финансирования ресурсосберегающих производств и т. д.
4. Специальные льготы имеют ограничительный характер либо по времени, либо по охвату налогоплательщиков. Например, освобождаются от налогообложения лечебно-производственные мастерские, психоневрологические больницы, противотуберкулезные учреждения, исправительно-трудовые учреждения и т. д.
Финансовая наука и хозяйственная практика доказали, что предоставление многочисленных льгот способствует увеличению налоговой нагрузки для тех лиц, кто лишен льгот в системе налогообложения. В большинстве раз витых стран наметилась тенденция к сокращению налоговых льгот при одновременном уменьшении ставок налогов.
К каждому конкретному налогу, сбору (пошлине) определяется налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога или сбора.
Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей. По бе-лорусскому законодательству для большинства видов налогов установлены единые сроки перечислений платежей в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Поиск по сайту: