Местные налоги и сборы

Налог на имущество физических лиц. Налог на имущество физи-ческих лиц относится в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» к фуппе местных налогов. Источником его правового регулирования является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц»¹. В новой редакции ст. 15 НК РФ (вступает в силу с 1 ян-варя 2005 г.) он также включен в состав местных налогов.

¹ Ведомости РФ. 1992. № 8. Ст. 363; СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3027.

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Его плателыцики — физические лица — собственники иму-щества, признаваемого объектом налогообложения. К последне-му относят: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные стро-ения, помещения и сооружения. До 1 января 2003 г. к объектам обложения относились также вертолеты, самолеты, моторные лодки и другие воднотранспортные средства (теперь они — объекты налогообложения по транспортному налогу). Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они могут определять дифференци-ацию ставок в установленных пределах в зависимости от сум-марной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следую-щих пределах: при стоимости имущества до 300 тыс. руб. ставка составляет до 0,1%; и соответственно при стоимости от 300 тыс. до 500 тыс. руб. — от 0,1 до 0,3%-, а свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2%. Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахож-дения (регистрации) объекта налогообложения.

Законом установлены льготы по налогу. Так, от уплаты его освобождаются: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих; лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О соЦи-альной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», и приравнен-ные к ним лица; военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребы-вания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более. Кроме того,, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается: пенсионерами; гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интерна-циональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родителями и супругами военнослужа-щих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, и др.

Представительйые брганы власти субъектов РФ имеют право умейьШать размеры ставок й устанавливать дополнительные

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 301

льготы по налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плателыциков. Органы местного самоуправления могут предоставлять льготы по налогам только отдельным пла-телыдикам. Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по со-стоянию на 1 января каждого года.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвен-таризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налого-вый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, своевре-менно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.

Земельный налог. Земельный налог в соответствии со ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Феде-рации» и ст. 15 НК РФ относится к группе местных налогов. В настоящее время регулируется Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю»¹, а также нормативными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления. Указанный налог введен с целью стимулирования рационального использо-вания, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствова-ния на землях разного качества, обеспечения развития инфра-структуры в населенных пунктах, формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, в том числе иностранцы, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. Арендаторы уплачи-вают арендную плату. Плателыцики земельного налога подраз-деляются Законом на следующие группы: а) сельскохозяйствен-ные предприятия (колхозы, совхозы, крестьянские (фермерс-

Ведомости РФ. 1991. № 44. Ст. 1424; СЗ РФ. 2004. № 34. Ст. 3531.

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

кие) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие); б) сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие на само-стоятельном балансе) по перечню, утвержденному органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ; в) иные организации и физические лица, уплачивающие налог по иным основаниям, чем организации, указанные в п. «б». Ос-нованием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, вла-дения или пользования (аренды) земельным участком.

Законом установлен перечень льгот, касающихся как видов земельных участков, так и конкретных категорий лиц (юридичес-ких и физических), освобождаемых от уплаты земельного налога. Например, от уплаты земельного налога освобождаются (ст. 12):

1) зети, занятые полосой слежения вдоль государственной грани-цы РФ, и земли общего пользования населенных пунктов и др.;

2) заповедники, национальные и дендрологические парки, бота-нические сады, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и пр.; 3) участники Вели-кой Отечественной войны; инвалиды I и II групп и др.

Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Он не зависит от результатов хозяйственной деятельности собствен-ников земли, землевладельцев, землепользователей. Ставки зе-мельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования. В случае неиспользования земельных участков либо использо-вания не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере. Органам местного само-управления предоставляется право с учетом благоприятных ус-ловий размещения земельных участков повышать ставки зе-мельного налога, но не более чем в два раза.

Законом определены особенности установления земельного налога с сельскохозяйственных угодий с учетом еостава угодий, их качества, площади и местоположения. В данном случае са-мим Законом установлены средние размеры земельного налога с одного гектара пашни по субъектам РФ. Органами законода-тельной (представительной) власти субъектов РФ, исходя из

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 303

средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий, устанавливаются и утверждаются ставки земель-ного налога по группам почв пашни, а также многолетних на-саждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земель-ного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйствен-ных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. Кроме того, для нало-гоплателыциков вводятся коррективы с учетом местоположения их земельных участков. Особо урегулирован порядок взимания земельного налога за участки в границах селъских населенных пун-ктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения лич-ного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, живот-новодства, сенокошения и выпаса скота. Он взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за зем-ли сельскохозяйственного назначения административного рай-она.

Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных (за исключением указанных выше) целей, взимается со всей площади земельного участка в размере 5 руб. за квадрат-ный метр.

Размер налога зависит также от таких обстоятельств, как нахождение земель в фаницах городской (поселковой) черты либо за ее пределами; уплачивается налог за земли в пределах либо сверх установленных норм их отвода и т. п. С 1 января 2005 г. предусмотрено применение увеличенных ставок земель-ного налога за земельные участки, приобретенные в собствен-ность для индивидуального жилищного строительства.

Органы законодательной (представительной) власти субъек-тов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, нахо-дящейся в распоряжении соответствующего субъекта. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на опреде-ленный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плателыциков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

Юридические лица исчисляют земельный налог самостоя-тельно, представляя не позднее 1 июля в налоговые органы рас-

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

чет причитающегося с них налога по каждому земельному уча-стку.-Физические лица уплачивают налог на основании налого-вых извещений. Сумму земельного налога в данном случае рас-считывают налоговые органы.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы законодательной (представи-тельной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправле-ния с учетом местных условий имеют право устанавливать дру-гие сроки уплаты налога.

В отличие от других местных налогов, земельный налог ха-рактеризуется несколькими особенностями: во-первых, несмот-ря на то, что земельный налог является местным налогом, со-гласно ст. 18 Закона установлено особое распределение сумм земельного налога между бюджетами разного уровня. Однако на протяжении нескольких лет (в том числе в 2004 г.) действие указанной статьи приостанавливается законами о федеральном бюджете на текущий год.

Во-вторых, земельный налог установлен как налог целевой — средства от его поступлений должны быть использованы на финансирование мероприятий по зелеустройству, охране зе-мель, повышению их плодородия и т. п. Однако Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2004 год» действие данной нормы Закона (ст. 24) приостановлено.

Этим же Федеральным законом установлено, что в 2004 г. плателыдики земельного налога и арендной платы за земли го-родов и поселков перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последу-ющим распределением доходов от их поступлений между уров-нями бюджетной системы РФ по следующим нормативам: в бюджеты субъектов РФ (за исключением городов Москвы и Санкт-Петербурга) — 50%; в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых административно-тер-риториальных образований — 100%; в бюджеты городов и по-селков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав городов Мос-квы и Санкт-Петербурга) — 50%.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. На основе Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» назовите налоги, входящие в группу

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 305

региональных налогов. Сопоставьте их с перечнем региональ-ных налогов, установленных НК РФ.

2. Каков порядок установления региональных налогов? В чем его отличие от порядка введения региональных налогов?

3. Вправе ли субъекты РФ вводить на своей территории (и если да, то в каких случаях) региональные налоги, не установ-ленные НК РФ?

4. Назовите плателыциков и охарактеризуйте основные эле-менты налогообложения налога на имущество организаций.

5. Дайте характеристику основных элементов налогообложе-ния налога на имущество организаций. Является ли данный налог прямым (косвенным)?

6. К каким классификационным группам относится налог на игорный бизнес? Чем регулируется взимание данного налога?

7. Назовите плательщиков и основные элементы транспорт-ного налога. Вправе ли органы, осуществляющие государствен-ную регистрацию транспортных средств, ввести индивидуаль-ную льготу собственнику легкового автомобиля в связи с по-вреждением автомобиля в ДТП?

8. К каким классификационным группам относится транс-портный налог?

9. На основании какого документа уплачива'ют транспорт-ный налог граждане? Вправе ли налоговые органы привлечь к ответственности гражданина за неуплату транспортного налога, если указанный документ ему не вручался? Ответ обоснуйте ссылкой на законодательство.

10. Какими правовыми актами регулируется взимание на территории РФ лесного дохода?

11. Какие виды платежей за пользование лесным фондом установлены в Лесном кодексе РФ?

12. Дайте общую характеристику региональным налогам, сборам и иным платежам. Проведите сравнительный анализ с федеральными налогами, сборами и иными платежами. Срав-ните их порядок установления и введения, полномочия соот-ветствующих органов и пр.

13. Укажите особенности местных налогов. Каков порядок их установления и введения?

14. Назовите плательщиков и основные элементы налога на имущество физических лиц. К какой классификационной груп-пе относится данный налог?

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 16. Специальные налоговые режимы

15. Освобождается ли от уплаты налога на имущество граж-данин, имеющий в собственности дом, но зарегистрированный и фактически проживающий в муниципальной квартире? Пере-числите льготы по данному налогу.

16. Дайте характеристику основным элементам земельного налога. Каковы источники правового регулирования его взима-ния на территории РФ?

17. Назовите общие черты и особенности земельного налога.

Глава 16. Специальные налоговые режимы § 1. Вводные положения

В соответствии с НК РФ (ст. 18) под специалъным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты на-логов и сборов в течение определенного периода времени, приме-няемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмот-ренном НК РФ. К таким режимам отнесены: упрощенная си-стема налогообложения субъектов малого предприниматель-ства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе про-дукции. При этом установление и введение в действие специ-альных налоговых режимов не относится к установлению и вве-дению новых налогов и сборов. Однако введенная и действую-щая в настоящее время упрощенная система налогообложения несколько отличается от вышеуказанной. С введением глав ча-сти второй НК РФ начата конкретизация общих положений, регламентирующих специальные налоговые режимы. В Кодексе выделен соответствующий раздел, включающий главы: 26'. Си-стема налогообложения для сельскохозяйственных товаропро-изводителей (единый сельскохозяйственный налог); 26². Упро-щенная система налогообложения; 26³. Система налогообложе-ния в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и 26⁴. Система налогообложения при вы-полнении соглашений о разделе продукции. Кроме того, специ-альный налоговый режим применяется при налогообложении в особых экономических зонах и налогообложении организаций,

зарегистрированных в качестве налогоплателыциков в налого-вых органах закрытых административно-территориальных об-разований.

Установление таких режимов исходит из задач эффективно-сти действия системы налогов и сборов. В связи с этим требует-ся учет особенностей отдельных категорий налогоплательщи-ков, а также экономического и правового статуса территорий в сочетании с общегосударственными интересами и социально-экономической политикой. В настоящей главе рассматриваются некоторые из названных режимов, поскольку остальные упоми-наются при освещении других вопросов налогообложения.

Поиск по сайту: