Бухгалтерский баланс и порядок его составления

Бухгалтерский баланс должен представлять данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и на конец отчетного периода.

Чтобы информация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой при его составлении, помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, необходимо соблюдать следующее:

· данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

· номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года;

· нельзя производить зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

· бухгалтерский баланс должен включать числовые значения показателей в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» в подразделе «Нематериальные активы» должны быть отражены данные об объектах бухгалтерского учета организации, являющихся ее нематериальными активами.

При заполнении статей этого подраздела следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

Нематериальные активы, по которым производится погашение стоимости посредством амортизации, должны быть показаны в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость различных нематериальных активов может быть определена по-разному. Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то их остаточная стоимость определяется как разница между дебетовым сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо по счету 05 по состоянию на 31 декабря отчетного года. Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то остаточная стоимость такой группы нематериальных активов должна соответствовать конечному сальдо по счету 04 по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статьям подраздела «Нематериальные активы», являются 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

В подразделе «Основные средства» должны быть показаны данные по основным средствам организации, как действующим, так и находящимся на консервации, в запасе, в аренде, в доверительном управлении.

При заполнении статей этого подраздела следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Как и нематериальные активы, основные средства должны быть отражены в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Исключение составляют основные средства, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится. Например, земельные участки, объекты природопользования (строка 121) показываются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленных амортизационных отчислений.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статьям подраздела «Основные средства», являются 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Следует иметь в виду, что результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в соответствии с установленным порядком по состоянию на первое число отчетного года, подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Подраздел «Незавершенное строительство» (строка 130) включает стоимость незавершенных работ, независимо от способа их осуществления (подрядным или хозяйственным), включая оборудование отечественное и импортное, предназначенное к установке.

Кроме того, содержание этого подраздела определяют затраты по формированию основного стада и затраты на геологоразведочные работы.

К незавершенному строительству относятся также объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, и объекты недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

При заполнении рассматриваемой строки следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94.

Объекты незавершенного строительства должны отражаться в бухгалтерском балансе по фактическим затратам.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Незавершенное строительство», являются 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» должны быть отражены данные об имуществе организации, предоставленном за плату во временное владение и пользование по договору лизинга, по договору проката и т. п.

При их заполнении следует руководствоваться приказом Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Объекты, предоставленные за плату во временное владение и пользование должны отражаться в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений в материальные ценности, являются 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

В подразделе «Долгосрочные финансовые вло­жения» должны быть отражены данные о долгосрочных инвестициях организации в дочерние и зависимые общества, о приобретенных на срок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев и т. п.

При заполнении этого подраздела следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской от четности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В случае, когда по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе долгосрочных финансовых вложений, являются 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

По статье «Прочие внеоборотные активы» должны отражаться средства и вло­жения, относящиеся к внеоборотным, но не получившие отражения в рассмотренных статьях раздела I «Внеоборотные активы».

Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» в подразделе «Запасы» организация показывает данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов и т.п.

При заполнении этого подраздела следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов РФ от 28 апреля 2002 г. № 33н.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)).

На конец отчетного периода материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов их оценки.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество или текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся на отчетную дату в пути или переданные покупателю под залог, отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной в договоре.

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) должны быть представлены в бухгалтерском балансе в их фактической сумме.

В случае если организация использует в текущем учете затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается нормативная (плановая) себестоимость выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Организации торговли и общественного питания по строке 214 показывают остаток приобретенных товаров по покупной стоимости.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам в бухгалтерском балансе не отражается.

Организации общественного питания по строке 214 отражают также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах, а также издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья.

По статье «Товары отгруженные» отражаются данные по фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров), в случае если договором предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на нее от организации к покупателю.

По статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. Например, суммы арендной платы, перечисленной авансом, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств и т.п.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе запасов, являются 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21«Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 97 «Расходы будущих периодов».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) показывается остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не принятый к зачету бюджетом.

Подробная информация о состоянии дебиторской задолженности с учетом ожидаемых сроков ее погашения представлена во втором разделе бухгалтерского баланса самостоятельными подразделами: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев; дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Расчеты с дебиторами в части покупателей и заказчиков отражаются в бухгалтерском балансе организации на основе бухгалтерских записей, признаваемых ею правильными. Расчеты же по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению обязательно должны быть согласованы с соответствующими органами. Отражение в бухгалтерском балансе неотрегулированных сумм по указанным расчетам не допускается.

В целях страхования рисков по расчетам с отдельными юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги организация в соответствии со своими учредительными документами и учетной политикой в конце отчетного года может создавать резерв по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность по этим лицам в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов. При этом информация со счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в бухгалтерском балансе не отражается.

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» (строка 244) показывается непогашенная часть обязательств отдельными учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал в соответствии с учредительными документами.

К прочим дебиторам может быть отнесена задолженность, числящаяся за финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, включая переплату по налогам, сборам, отчислениям в Пенсионный фонд РФ, фонд обязательного медицинского страхования и др. Кроме того, по данной статье показываются непогашенные суммы задолженности отдельных работников данной организации по займам или ссудам, предоставленным им на разные цели, независимо от источников, остатки непогашенных ими подотчетных сумм, невостребованные суммы по претензиям к поставщикам за нарушение последними договорных обязательств и т. п.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности, являются 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части расчетов по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» должны быть отражены данные о вложениях в краткосрочные ценные бумаги, о займах, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев, о собственных акциях, выкупленных у акционеров и т. п.

При заполнении этого подраздела следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

Правила оценки балансовых статей, составляющих данный подраздел, соответствуют правилам отражения в бухгалтерском балансе долгосрочных финансовых вложений, рассмотренным ранее. Исключение составляет статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Такие акции не от носятся к финансовым вложениям.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе долгосрочных финансовых вложений, являются 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 81 «Собственные акции (доли)».

По группе статей «Денежные средства» показывается остаток средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные документы и переводы в пути.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе денежных средств, являются 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Следует учитывать, что по статье «Касса» (строка 261) отражается сальдо по счету 50 «Касса» за минусом суммы, относящейся к субсчету 50-3 «Денежные документы». Информация о денежных документах отражается в бухгалтерском балансе по статье «Прочие денежные средства» (строка 264).

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) показываются активы, не вошедшие в предыдущие статьи раздела II «Оборотные активы».

В третьем разделе пассива баланса «Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал» должно быть отражено сальдо по счету 80 «Уставный капитал», соответствующее сумме оплаченного капитала и размеру, зафиксированному в учредительных документах организации.

В текущем бухгалтерском учете записи по счету 80 «Уставный капитал» могут иметь место лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала. Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала осуществляется по результатам рассмотрения итогов финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий год после внесения необходимых изменений в учредительные документы организации. Увеличение уставного капитала в акционерных обществах допускается путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Уменьшение уставного капитала может происходить пу­тем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества.

По статье «Добавочный капитал» (строка 420) отражаются:

· сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

· сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества).

Указанные суммы учитываются по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Использование добавочного капитала (дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал») может иметь место лишь в случаях:

· погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;

· направления средств на увеличение уставного капитала;

· распределения сумм между учредителями организации.

По статье «Резервный капитал» должно отражаться сальдо счета 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал организации может включать в себя резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» (от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ в редакции Федерального закона от 13 июня 1996 г. № 65-ФЗ) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, для погашения облигаций и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд акционерного общества, образованный в соответствии с законодательством, не может быть использован для иных целей.

Порядок формирования и использования резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами, определяется этими документами.

Статья «Целевые финансирование и поступления» содержит информацию об остатках средств целевого характера, полученных в виде ассигнований из государственного, регионального или местного бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц.

При ее заполнении следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000.

В текущем бухгалтерском учете информация о средствах целевого характера накапливается на счете 86 «Целевое финансирование».

Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утвержденными сметами в установленном порядке. Использование этих средств не по назначению запрещается.

Следует учитывать, что в бухгалтерском балансе по строке 450 данные об остатке средств целевого характера должны отражать только некоммерческие организации.

Данные об остатках средств целевого финансирования коммерческих организаций должны отражаться в V разделе пассива бухгалтерского баланса по статье «Доходы будущих периодов» или по дополнительно вписываемой статье.

По статьям «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет» должно отражаться соответствующее сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года» в промежуточной отчетности отражается соответствующее сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

При подсчете итога раздела III «Капитал и резервы» из суммы показателей всех строк непокрытый убыток прошлых лет (строка 465) и непокрытый убыток отчетного года (строка 475) вычитаются (они должны быть показаны в бухгалтерском балансе в круглых скобках).

Кредиторская задолженность в части кредитов банков и прочих займов в бухгалтерском балансе приводится в четвертом и пятом разделах пассива баланса («Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства») в разрезе сроков их погашения: подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении соответствующих статей следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям «Займы и кредиты», являются 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Задолженность по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате процентов.

Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерском балансе организации на основе бухгалтерских записей, признаваемых ею правильными. Расчеты же по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, также как и по дебиторской задолженности, обязательно должны быть согласованы с соответствующими органами. Отражение в бухгалтерском балансе неотрегулированных сумм по указанным расчетам не допускается.

При заполнении статьи «Прочие кредиторы» (строка 628) следует иметь в виду, что в ее состав включаются обязательства, не погашенные организацией и не нашедшие отражения по другим статьям подраздела «Кредиторская задолженность». Здесь могут быть отражены обязательства организации перед банками по полученным ссудам для последующей выдачи своим работникам на индивидуальное жилищное строительство, задолженность работников организации торговым организациям за товары, проданные им в кредит; задолженность перед подотчетными лицами и т.п.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности, являются 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части расчетов по авансам полученным), 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (строка 630) должна характеризовать остатки непогашенных обязательств организации перед юридическими и физическими лицами, связанных с выплатой дивидендов, процентов по акциям, облигациям, займам и т.п.

Соответствующая информация накапливается в текущем бухгалтерском учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) должен отражаться кредитовый остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов». Он может включать в себя предстоящие поступления в виде арендной и квартирной платы, задолженность по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей и т.п.

По данной статье в бухгалтерских балансах коммерческих организаций, как уже отмечалось ранее, могут быть отражены остатки средств целевого характера (счет 86 «Целевое финансирование».

По статье «Резервы предстоящих расходов и платежей» (строка 650) должны отражаться остатки неиспользованных средств резервов на предстоящие отпуска работников, на выслугу лет, на ремонт основных средств и т.п.

Данные, необходимые для заполнения этой статьи, в текущем бухгалтерском учете формируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Прочие краткосрочные пассивы» показывается сумма краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства».

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, должна отражаться стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах: арендованных основных средств; товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение; материалов, принятых в переработку; товаров, принятых на комиссию; оборудования, принятого для монтажа; бланков строгой отчетности; списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов; обеспечения обязательств и платежей, полученные; обеспечения обязательств и платежей, выданные; износ основных средств; основные средства, сданные в аренду.

При ее заполнении следует воспользоваться указаниями, приведенными в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Поиск по сайту: