Краткосрочные обязательства

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если оно удовлетворяет любому из приведенных ниже критериев:

(i) предполагается, что обязательство будет погашено в течение обычного операционного цикла;

(ii) обязательство предназначается, главным образом, для торговых целей;

(iii) срок его погашения наступает в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса;

(iv) организация не имеет безусловного права отложить погашение обязательства как минимум на двенадцать месяцев после даты бухгалтерского баланса.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла.

Такие объекты классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после отчетной даты. Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл. Если идентифицировать обычный операционный цикл организации не представляется возможным, то предполагается, что он равен двенадцати месяцам.

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, классифицируемые как «предназначенные для торговли», банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, являются долгосрочными обязательствами.

Отражение таких финансовых обязательств, как банковские кредиты, регламентируется достаточно жестко. Ключевой датой, по состоянию на которую все должно быть отражено, выступает дата бухгалтерского баланса. Даже если предполагается рефинансирование, обязательство по кредиту классифицируется по его состоянию на дату бухгалтерского баланса. При неспособности организовать рефинансирование к указанной дате может потребоваться отражение финансового обязательства как краткосрочного, даже если компания проводит переговоры о погашении кредита по истечении более длительного периода.

Подобная ситуация может иметь серьезные последствия, вплоть до запрета на составление финансовой отчетности исходя из принципа непрерывности деятельности.

Организация классифицирует финансовые обязательства как краткосрочные, когда срок их погашения наступает в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса, даже в том случае, если:

(i) первоначально предусматривался более длительный период, чем двенадцать месяцев;

(ii) после отчетной даты и до утверждения финансовой отчетности было заключено соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной основе.

ПРИМЕР – рефинансирование после отчетной даты

Вам необходимо рефинансировать свой долгосрочный заем. Датой вашего бухгалтерского баланса является 31 декабря, вы подписываете соглашение о рефинансировании в январе и утверждаете финансовую отчетность в феврале. Долгосрочный заем отражается как краткосрочное обязательство, так как на отчетную дату его рефинансирование оформлено не было.

Если организации может по своему усмотрению рефинансировать обязательство в течение как минимум двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса в рамках действующего соглашения о предоставлении займа, то данное обязательство классифицируется как долгосрочное даже в том случае, если бы оно подлежало погашению по истечении более короткого периода.

ПРИМЕР – рефинансирование после отчетной даты, но при наличии права рефинансирования

Вам необходимо рефинансировать свой долгосрочный заем. Вы имеете право перезаключить договор о займе на новых условиях. Датой вашего бухгалтерского баланса является 31 декабря, вы подписываете соглашение о рефинансировании в январе и утверждаете свою финансовую отчетность в феврале. Долгосрочный заем отражается как долгосрочное обязательство, так как у вас есть право его рефинансировать.

Если рефинансирование (или пролонгирование) обязательства не может осуществиться по усмотрению организации (ввиду отсутствия договора о рефинансировании), то обязательство классифицируется как краткосрочное.

В тех случаях, когда организация нарушает условия соглашения о долгосрочном займе на отчетную дату или до ее наступления, вследствие чего обязательство становится подлежащим погашению немедленно по предъявлении требования, такое обязательство классифицируется как краткосрочное.

Данное положение действует даже тогда, когда после даты бухгалтерского баланса и до утверждения финансовой отчетности заимодавец дал согласие не требовать оплаты по причине невыполнения договорных условий.

ПРИМЕР – исправление нарушения условий соглашения после отчетной даты

Вы нарушаете условия соглашения о предоставлении долгосрочного займа. Заем переходит в категорию подлежащих погашению немедленно по предъявлении требования. Датой вашего бухгалтерского баланса является 31 декабря, в январе заимодавец соглашается не требовать оплаты в результате неисполнения соглашения. Свою финансовую отчетность вы утверждаете в феврале. Долгосрочный заем отражается как краткосрочное обязательство: по состоянию на отчетную дату имело место нарушение соглашения.

Данное обязательство классифицируется как краткосрочное, так как на дату бухгалтерского баланса организация не имела безусловного права отложить его погашение по крайней мере на двенадцать месяцев после указанной даты.

Однако обязательство классифицируется как долгосрочное, если заимодавец на отчетную дату согласился предоставить дополнительный период продолжительностью как минимум двенадцать месяцев после отчетной даты, в течение которого организация может исправить нарушения, а заимодавец не вправе требовать немедленного погашения.

ПРИМЕР - исправление нарушения условий соглашения при предоставлении дополнительного периода

Вы нарушили условия договора долгосрочного займа. Он переходит в категорию подлежащих погашению немедленно по предъявлении требования. Датой вашего бухгалтерского баланса является 31 декабря. Заимодавец 31 декабря соглашается не требовать погашения займа в результате нарушения условий, предоставляя вам как минимум 12 месяцев для исправления нарушения. Долгосрочный заем отражается в составе долгосрочных обязательств ввиду предоставления дополнительного периода.

В тех случаях, когда займы классифицируются как краткосрочные обязательства, требуется раскрывать информацию о некорректирующих событиях (в соответствии с МСФО (IAS) 10), если в интервале между датой бухгалтерского баланса и датой утверждения финансовой отчетности имели место следующие события:

(i) рефинансирование на долгосрочной основе;

(ii) исправление нарушений условий договора о предоставлении долгосрочного займа;

(iii) предоставление заимодавцем для исправления нарушений условий договора о предоставлении долгосрочного займа дополнительного периода, который оканчивается как минимум спустя двенадцать месяцев после отчетной даты.

В целях отражения некорректирующего события вы включаете в примечания новую информацию, но не вносите корректировки в отчетность. Таким образом, краткосрочные обязательства остаются краткосрочными обязательствами.

Поиск по сайту: