|
|||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Учет банковских кредитовПредприятия пользуются различными видами банковских займов, привлеченными средствами или имуществом, полученными от других предприятий на консигнацию, переработку и т.д. Кроме того, предприятия могут получать займы от других юридических лиц, помимо банков и кредитных учреждений. Распространены операции по привлечению средств в виде товарного кредита, передачи имущества в доверительное управление, в аренду. Законодательством предусмотрено создание простого товарищества, в рамках которого осуществляется учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности, практикуется передача имущества на ответственное хранение. Все эти операции объединяет одно: имущество не принадлежит предприятию, но оно, на определенных законодательством условиях, пользуется им в своей финансово-хозяйственной деятельности. Согласно гражданскому законодательству, к имущественным благам и правам относятся: вещи, деньги, ценные бумаги, объективированные результаты творческой, интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и другое имущество. Самыми распространенными операциями по привлечению заемных средств является получение денег в виде банковской ссуды или кредита. По экономическому содержанию кредит представляет собой ссуду в денежной или товарной форме на условиях возвратности и обычно с уплатой процентов. Кредитные отношения выражают экономические отношения между кредитором и заемщиком. Аналогично, и под ссудой понимается передача денежных средств или имущества одними участниками договора займа другим на условиях возврата и, как правило, с уплатой процентов. Однако необходимо различать банковскую ссуду и передачу имущества в безвозмездное временное пользование, которое в гражданском законодательстве также рассматривается как ссуда. Согласно гражданскому законодательству заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей. Такой договор считается заключенным только с момента реальной передачи предмета займа, В бухгалтерском учете отражение полученного кредита включает следующие основные операции: получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование средствами, полученными по кредитным договорам. Ошибки в бухгалтерском учете характерны, например, при оформлении кредитных отношений, когда предприятия умышленно или неумышленно квалифицируют получение заемных средств от организаций и предприятий, не имеющих лицензии Нацбанка РК на осуществление кредитных операций, как кредиты. В других случаях отклонения допускаются в отражении в бухгалтерском учете операций с заемными средствами, в налоговом учете возникают ошибки при исчислении налогооблагаемой базы по корпоративному подоходному налогу, связанные с неправильным начислением процентов за пользование кредитными ресурсами, относимых на вычеты. Существует две основные формы кредита: коммерческий и банковский. Отличие их друг от друга характеризуется составом участников, объемом ссуд, ставкой процента и сферой функционирования. Например, коммерческий (товарный) кредит предоставляется одним предприятием другому в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Практикуются следующие способы предоставления коммерческого кредита: вексельный способ; скидка при условии оплаты в определенный срок; консигнация. При вексельном способе в обмен на товар продавец получает вексель. Вексель представляет собой безусловное письменное долговое обязательство векселедателя бесспорно уплатить, при наступлении срока и в определенном месте, обозначенную в векселе денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Скидка при условии оплаты в определенный срок применяется в случае, если покупателем платеж будет произведен в течение оговоренного в контракте периода после выписки счета, тогда из цены будет вычтена скидка. Если этого не произойдет, то вся сумма должна быть выплачена в установленный срок. При консигнации розничное предприятие или предприниматель может получить товары без обязательства. В случае реализации товаров платеж будет осуществлен поставщику, в противном случае товар возвращается без выплаты неустойки. Налоговый кодекс РК предусматривает инвестиционные налоговые инвестиции, являющиеся видом налогового кредита. Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу и налогу на имущество. Преференции предоставляются налогоплательщикам, вновь вводящим в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основные средства. В соответствии с Гражданским кодексом РК (Особенная часть) кредитные взаимоотношения предприятия с банковским учреждением (кредитным товариществом) строятся на основе договора банковского займа, определяющего взаимные права и обязательства сторон. Согласно ст.727 ГК РК по договору банковского займа заимодатель обязуется передать взаймы деньги заемщику, а заемщик, согласно ст. 722, обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. Кредит предоставляется на основе принципов платности, возвратности, срочности и целевой направленности. Принцип платности заключается в уплате предприятием процентов за пользование кредитом. Основной принцип кредитования — возвратность подразумевает возврат полученных кредитных средств в определенный срок. Под срочностью понимается возврат кредита в определенный срок, указанный в договоре банковского займа. Целевая направленность выдачи кредита предполагает предоставление кредита на определенные цели. Предоставление кредитов в иностранной валюте разрешается только при условии наличия в банке копий контрактов предприятий-заемщиков с иностранными компаниями. При этом необходимо их предварительное согласование с банком. Сроки использования кредитов должны соответствовать срокам заключения контрактов и периодам расчетов по ним. Наряду с банками банковскую деятельность могут осуществлять на основании лицензии Национального Банка РК и кредитные товарищества. Кредитное товарищество — юридическое лицо, не являющееся банком и образованное в целях кредитования и обслуживания своих участников. Кредитное товарищество, наряду с некоторыми видами банковских операций, вправе осуществлять следующие операции: — ссудные операции: предоставление кредитов в денежной форме участникам кредитного товарищества; — факторинговые операции: приобретение прав требования платежа покупателя товаров (работ, услуг) с принятием риска неплатежа; — форфейтинговые операции: оплату долгового обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем покупки векселя без оборота на продавца; — сдачу в аренду имущества с сохранением права собственности арендодателя на сдаваемое в аренду имущество на весь срок действия договора (лизинг). Банковские и иные операции кредитное товарищество осуществляет в тенге. Гражданским законодательством предусмотрены особенности договора банковского займа. Так, в качестве заимодателя может выступать банк или иное юридическое лицо, имеющее лицензию Национального Банка РК на предоставление займов в денежной форме. К таким лицам относятся кредитные товарищества, ломбарды. Предметом договора банковского займа являются деньги. Согласно ст. 728 ГК РК договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора банковского займа. Национальным Банком РК установлены требования по оформлению договора, который в обязательном порядке должен сдержать следующие сведения: —цель кредита; общую сумму выдаваемого кредита; сроки погашения кредита; способ погашения кредита; обеспечение (вид, сумма); размер ставок вознаграждения (интереса). Банковское учреждение вправе запросить у заемщика представления дополнительной информации, необходимой для ведения документации по кредитам в соответствии с правилами, установленными Национальным Банком РК и внутренними документами банка. Правилами ведения документации по кредитованию банками второго уровня, утвержденными Нацбанком РК, предусмотрено по каждому предоставленному кредиту ведение кредитного досье. Кредитное досье открывается в день подписания или утверждения кредитного договора и закрывается только в момент прекращения действия договора. Основная документация должна содержать: — заявление, подписанное заемщиком, содержащее указание цели использования кредита и опись имущества, предоставленное для залогового обеспечения возврата кредита, с указанием балансовой стоимости: — копии учредительных документов заемщика (юридического лица), заверенные вустановленном порядке: — подтверждающие полномочия лица на подписание договора от имени заемщика документы в случае, если это лицо является законным представителем заемщика; - оригинал договора на предоставление кредита (оригинал); — финансовую отчетность по состоянию на день подачи заявления, заверенную заемщиком и аудитором, в т.ч. отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерский баланс; — расчеты, подтверждающие способность заемщика обеспечить поток денег, необходимых для возврата кредита; — решение банка о согласии выдачи кредита по срокам и другим условиям; — документы, подтверждающие целевое назначение кредита; — бизнес-план юридического лица, финансовую отчетность и отчет о движении денежных средств на момент получения кредита; — справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет на момент выдачи кредита; —сведения об открытых банковских счетах в других банках. Кредиты, представляемые на срок не более года и направляемые в оборотные средства, относятся к краткосрочным. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов, предоставляемых одному предприятию, осуществляется на отдельных ссудных счетах.Режим ссудного счета определяется в договоре. Сумма выданного кредита может быть перечислена на расчетный счет заемщика или банк может оплачивать расходы предприятия по кредитуемой сделке по мере поступления соответствующих расчетных документов. При этом размер ссудной задолженности предприятия постепенно увеличивается, но не более суммы, определенной в договоре. В зависимости от потребностей и интересов заемщика и банка предприятию может быть открыт счет, который может функционировать как обычный ссудный счет или как контокоррентный счет. Ссудный счет открывается тогда, когда ссуды используются на оплату товарно-материальных запасов и услуг. С этого счета кредитование осуществляется по конкретным операциям. Кредитование предприятия по контокоррентному счету заключается в открытии банком для предприятия контокоррента. В этом случае расчетный счет предприятия закрывается, и все операции по оплате контокоррента и выручка от реализации направляются не на расчетный счет, а на контокоррентный счет. Особенность этого счета состоит в том, что он может иметь дебетовое и кредитовое сальдо. Если рассматривать выписку банка, то дебетовое сальдо представляет собой задолженность клиента банку, кредитовое сальдо означает, что предприятие меньше расходует выручку, поступающую от реализации. Кредитование по контокорренту осуществляется на основе кредитной линии. Кредитная линия представляет собой разницу между прогнозируемой величиной потребности предприятия в оборотных средствах и источниками формирования его оборотных средств. Разновидностью контокоррента является овердрафт. Кредитование по овердрафту позволяет клиенту банка оплачивать расчетные документы при отсутствии денежных средств на расчетном счете. В результате на расчетном счете образуется дебетовое сальдо (в бухгалтерском учете предприятия — клиента банка на счете на счете денежных средств будет числиться кредитовое сальдо). Рассчитывать на овердрафтное кредитование могут только наиболее надежные клиенты банка с солидными денежными оборотами на счете. Как правило, овердрафтное кредитование оговаривается в дополнительном соглашении к договору банковского счета. Это соглашение является разновидностью договора банковского кредита. В нем определяются лимит средств, предоставляеся в кредит, срок их предоставления, размер процентов за пользование кредитом и комиссии банка. Банк, выдавая овердрафтный кредит, не требует залога имущества предприятия-клиента или гарантийного письма трет; го лица. Единственным обеспечением такого кредита являют обороты на расчетном счете. Как правило, этот показатель с определяет лимит средств, предоставляемых в кредит. Выдавая краткосрочные и долгосрочные кредиты, на основе кредитного договора, банк требует предоставление залога. 3алогом могут выступать товарно-материальные запасы, продукция и другое свободное от залога имущество предприятия. Банк в соответствии с действующим законодательством, вправе обратить взыскание на залоговое имущество в случае не погашения кредита. Залог оформляется договором залога имущества в письменном виде (договор о залоге жилого здания требует нотариального заверения). В залог могут предоставляться вещи, имеющие денежную оценку, включая ценные бумаги. Имущество предоставленное в залог, как правило, остается у заемщик; который может использовать его по прямому назначению. Од нако такие обстоятельства должны оговариваться с банком вслучае нарушения условий кредитного договора банк вправе обратить взыскание на заложенное имущество заемщика на основании решения суда. Банковская ссуда (кредит) может быть обеспечена поручительством (гарантией). При кредитовании под гарантию необходимо учитывать особенности регулирования этих отношений Гражданским кодексом РК (Общая часть). В соответствии с гражданским законодательством поручитель (гарант) обязывается перед кредитором другого лица (должника) отвечать за исполнение обязательства этого лица полностью или частично. Поручителем может быть любое юридическое лицо, тогда как гарантом — только страховая компания, банк или кредитное учреждение. Для оформления отношений по гарантиям между гарантом и банком заключается гарантийный договор. Доказательством таких отношений могут являться также гарантийные обязательства и другие документы, подтверждающие наличие соглашений банка, предоставляющего кредит и гаранта. Не противоречит законодательству заключение трехстороннего гарантийного договора, подписанного заемщиком, банком и гарантом. Если в договоре предусмотрена возможность бесспорного списания задолженности со счета гаранта, банк уполномочен сделать это своим распоряжением. При установлении отношений банка с гарантом необходимо учитывать, что при отсутствии указания в гарантийном договоре о солидарной ответственности с должником гарант несет субсидиарную или дополнительную ответственность. В этом случае прежде чем предъявить претензию к гаранту, необходимо принять все меры к погашению задолженности должником и только в случае недостаточности у него средств и другого имущества предъявить претензию на взыскание остатка задолженности к гаранту. Если в договоре между банком и гарантом, а также в договоре между должником и гарантом будет предусмотрена солидарная ответственность, банк в случае невыполнения своих обязательств должником может предъявить требование об уплате долга непосредственно гаранту. Действие гарантии прекращается после уплаты всей указанной в гарантийном договоре ссуды. Гарантия и поручительство прекращаются также по истечении срока, на который они были даны. Если такой срок не установлен, они прекращаются, если кредитор в течение одного года со дня наступления срока исполнения не предъявит иска к гаранту или поручителю. Если срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен моментом истребования, гарантия и поручительство прекращаются в случае, когда кредитор не предъявляет иска к гаранту и поручителю в течение двух лет со дня заключения договора гарантии или поручительства. Риск невозврата кредита достаточно велик, поэтому банки, в случае невозможности заключения договора залога или по иным обстоятельствам, требуют от своих клиентов оформления поручительства другого лица. На дату оформления поручительства или гарантии в бухгалтерском учете предприятия, получающего кредит, необходимо отразить на забалансовом счете «Обеспечение обязательств и платежей полученные» сумму полученных гарантий. Если в гарантийном письме не указана сумма, необходимо ориентироваться на условия договора. Спи-сание сумм, числящихся на забалансовом счете «Обеспечение обязательств и платежей полученные», осуществляется по мере погашения суммы задолженности. Законодательство предусматривает, что одним из способов обеспечения банковских ссуд является залог. В соответствии с договором залога кредитор (банк) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства реализовать свои права на стоимость заложенного имущества. В соответствии с гражданским законодательством взыскание по обязательствам может быть обращено на любое имущество, принадлежащее на праве собственности или полного хозяйственного ведения заемщика — юридического лица. Исходя из этого положения, в обеспечение ссуды банки могут принимать от ссудозаемщиков в залог любое имущество, в том числе: здания, сооружения, товарно-материальные запасы, долговые обязательства (векселя), ценные бумаги, иностранную валюту. Как правило, банк выдает банковскую ссуду в сумме меньшей, чем стоимость залога. Связано это с тем, что в случае невозврата кредита кредитору необходимо время, средства на расходы по реализации заложенного имущества. Кроме того, на сумму предоставляемого кредита влияет и уровень ликвидности закладываемого имущества. При высокой ликвидности залога, оцениваемой как 100-процентный или близкий к этому, возможно получение кредита в размере равном стоимости залога. Например, при получении краткосрочного кредита залогом является долгосрочный депозит, размещенный в этом же банке-кредиторе, либо залогом являются валютные средства. Факторинг представляет собой один из видов банковского кредита и заключается в инкассировании дебиторской задолженности клиента с выплатой суммы счетов немедленно или по мере погашения задолженности. Самой распространенной формой факторинга является краткосрочное кредитование. Различают такие виды факторинга, как срочный, экспортный, конвенционный., традиционный и т.д. В практике финансовых операций между казахстанскими предприятиями преобладает так называемый традиционный факторинг, представляющий собой вид соглашения, при котором фактор производит уплату за приобретенные счета дебиторов авансом, до взыскания задолженности. При внешнеэкономических операциях факторская компания освобождает экспортера от кредитных рисков, что в свою очередь снижает уровень издержек за счет отсутствия необходимости страхования кредита. Преимуществом при осуществлении факторинга является и то, что к фактору переходит обязательство по ведению бухгалтерского учета и возможность взимания долга с плательщиков, нарушающих установленные соглашения. Рассмотрим наиболее типичное применение факторинга, его правовую основу и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета факторинговой операции. Согласно главе 37 «Финансирование под уступку денежного требования (факторинг)» Гражданского кодекса РК одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороне (клиента), а последний уступает или обязуется уступить агенту свое денежное требование к третьему лицу, вытекающее из отношений кредитора (клиента) с этим третьим лицом или должником. К указанной операции принимаются общие правила об уступке требования, регулируемые статьями 339-347 ГК РК («Перемена лиц в обязательстве»). Как правило, финансирование под уступку денежного требования или факторинг осуществляется с участием банковского учреждения, Например, банк берет на себя обязательство выплатить предприятию А 1700,0 тыс. тенге под задолженность предприятия В на сумму 1740,0тыс. тенге, где 40,0 тыс. тенге, согласно договору факторинга, является платой банку за услуги факторинга. Осуществляется он следующим образом. Предприятие А отгружает предприятию Б продукцию на сумму 1700,0 тыс. тенге. Дт Кт 1210, 2210 6010 - 1500,0 тыс. тенге
1210, 2210 3130 -240,0 тыс. тенге — на сумму фактической себестоимости готовой продукции 7010 1320
1040 3010, 4010 -1700,0 тыс. тенге (кредит банка)
7210 3010, 4010 - 40,0 тыс. тенге (плата за факторинг)
З010, 4010 1210, 2210 - 1740,0 тыс. тенге (согласно извещению банка, предприятие В оплатило задолженность в сумме 1 740,0 тыс. тенге, б том числе оплата за услугу банка -40,0 тыс. тенге, которые банком списаны в оплату кредита по факторингу) Следует обратить внимание на то, что клиент не несет ответственности перед финансовым агентом за получение суммы меньшей, чем той, которую финансовый агент выплатил клиенту. Такое условие включается в договор финансирования под уступку денежного требования по согласованию сторон и предусматривает покупку требования финансовым агентом. Если уступка денежного требования финансовому агенту осуществлена под обеспечение исполнения клиентом своего обязательства, а деньги, полученные финансовым агентом от должника, оказались меньше суммы обязательства клиента, последний несет ответственность по оставшейся части обязательства. Согласно ст. 729 ГК РК обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать в себя осуществление бухгалтерского учета для клиента. Кроме того, по договору финансовый агент может предъявлять документы в отношении денежных требований, а также предоставлять клиенту иные финансовые услуги, связанные с денежными требованиями. Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.009 сек.) |