Тема 1.7. Методологические основы учета основных хозяйственных процессов

Общая схема учета заготовления товарно-материальных ценностей, производства продукции (работ, услуг), реализации (продажи) продукции или имущества.

В процессе снабжения организации приобретают производственные запасы (сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты), товары.

С каждым поставщиком предварительно заключается договор о постав­ках ТМЦ, в котором указываются следующие реквизиты:

• наименование ТМЦ;

• количество;

• цена;

• франко-место (место, до которого затраты несет поставщик, а затем
покупатель, например, франко- склад покупателя) и др.

В бухгалтерском учете отражаются операции:

• поступление ТМЦ;

• формирование ТЗР (транспортно-заготовительных расходов) и других
расходов, связанных с приобретением ТМЦ;

• расчеты с поставщикам за ТМЦ и ТЗР.

При приобретении ТМЦ формируется их фактическая себестоимость, которая включает:

• стоимость ТМЦ по ценам поставщиков;

• затраты на приобретение ТМЦ:
— ТЗР,

— прочие расходы на приобретение ТМЦ.

Возможны два варианта учета процесса снабжения:

вариант 1 — с использованием счета 10 «Материалы» (или счета 41 «Товары»);

вариант 2 — с использованием счетов 10 «Материалы» (или счета 41 «Товары»), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет процесса снабжения с использованием счета 10 «Материалы» (вариант 1)

Для учета приобретения товаров используется счет 10 «Материалы» или счет 41 «Товары» — в зависимости от назначения ТМЦ.

Счета предназначены для учета наличия и движения ТМЦ (поступле­ния и расходования).

По дебету этих счетов собираются затраты организации на приобрете­ние ценностей и рассчитывается их фактическая себестоимость, которая включает в себя все затраты организации на их приобретение:

Фактическая Цена НДС, Транспортно- Прочие

себестоимость = приобретения - уплаченный + заготовительные + расходы

ТМЦ у поставщика поставщику расходы

Пример

1. Получены материалы от поставщика на сумму 52 510 руб., в том числе
НДС-8 010 руб.:

Д 10 (44 500 руб.), Д 19 (8 010 руб.) - К 60 - 52 510 руб.

2. Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов на
сумму 1 180 руб., в том числе НДС — 180 руб.:

Д 10 (1 000 руб.), Д 19 (180 руб.) - К 60 - 1 180 руб.

3. За счет подотчетных сумм оплачены расходы по разгрузке материалов
на сумму 100 руб.:

Д 10-К 71-100 руб.

Дебет Счет материалы Кредит

Учет процесса снабжения с использованием счетов 10,15,16 (вариант 2)

При этом способе фактические затраты на приобретение производствен­ных запасов и товаров отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и при­обретение материальных ценностей».

Сальдо (начальное — С_н, конечное — С_к) по счету 15 отражает произве­денные организацией затраты по непоступившим ТМЦ (материалы в пути).

По кредиту счета 15 списывается фактическая себестоимость полученных ценностей:

• в дебет счета 10 «Материалы» — по учетной цене;

• в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценно­стей» — отклонения (разница между фактической себестоимостью ТМЦ
и их стоимостью по учетным ценам).

В качестве учетных цен организации могут применять средние покуп­ные цены или плановую себестоимость.

Часто в качестве отклонений от учетных цен отражают транспортно-заготовительные расходы.

Отклонения фактической стоимости запасов от учетных цен отража­ются на регулирующем дополнительном активно-пассивном счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»:

• по дебету учитывается сумма отклонений;

• по кредиту производится списание суммы отклонений в затраты
производства.

Отклонение может быть положительным, когда фактическая стоимость превышает учетную. В этом случае счет 16 — активный и отклонения спи­сываются в дебет производственных счетов (по направлениям расходова­ния материалов):

Д 20-К 16.

Если отклонение отрицательное (фактическая стоимость ниже учетной), счет 16 — пассивный и отклонения сторнируются:

Д 20-К 16.

На счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» регу­лируется оценка приобретенных ТМЦ.

Отклонения списываются на те же счета, на которые отнесены мате­риалы в течение отчетного периода, пропорционально стоимости израс­ходованных материалов по учетным ценам.

Для этого определяется средний процент отклонений:

Отклонения по остатку ТМЦ ♦ Отклонения по поступившим

Процент _ __________________________________ ТМЦ _________ x100%

отклонений Остаток ТМЦ по учетным Поступившие ТМЦ по учетным

ценам ценам

Израсходованные ТМЦ

Отклонения по = по учетным ценам + Процент отклонений

израсходованным ТМЦ

100%

Схема учета процесса снабжения с использованием cчетов 10,15,16

Остаток материально-производственных запасов для отражения в бух­галтерском балансе определяется внесистемно (без бухгалтерских запи­сей на счетах) как сумма сальдо счетов 15, 10 и 16.

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить возмещение расхо­дов на производство, сбыт и получение прибыли.

Из полученной выручки организация может:

• произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов;

• рассчитаться:

—с работниками по оплате труда,

—с бюджетом по налогам и сборам,

—по платежам во внебюджетные фонды,

—с банком по кредитам и др.

Продажа продукции означает переход права собственности на нее (вла­дение, пользование, распоряжение):

• от продавца к покупателю;

• от производителя к потребителю.

С момента продажи стоимость продукции признается доходом и вклю­чается в объем выручки.

Для целей бухгалтерского учета выручка признается, если выполняется

ряд условий:

• организация имеет право на получение этой выручки согласно кон­кретному договору купли-продажи или заказу;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;

• право собственности на продукцию перешло от изготовителя к по­купателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной орга­низации или физическому лицу;

• произведенные расходы по данной операции могут быть определены.

Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, получен­ных от покупателей косвенных налогов и выявления финансовых резуль­татов по основной деятельности организации используется активно-пас­сивный, небалансовый синтетический счет 90 «Продажи».

По дебету счета 90 показывают фактическую себестоимость продан­ной продукции и косвенные налоги, а по кредиту счета 90 — выручку от продажи.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг складывается:

• из производственной себестоимости продукции по учетным ценам;

• разницы между фактической себестоимостью продукции и ее учет­
ной стоимостью;

• расходов на продажу.

Если фактическая производственная себестоимость продукции исчис­ляется по прямым затратам, т.е. по сокращенному их перечню, то обще­хозяйственные (управленческие) расходы списывают непосредственно на продажу продукции и показывают обособленно по дебету счета 90 «Продажи».

По дебету счета 90 «Продажи» отражают начисляемые в бюджет кос­венные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы).

По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи»:

• подсчитывают итоги по дебету и кредиту;

• сопоставляют итоги между собой;

• выявляют конечный финансовый результат.

Прибыль отражается по дебету, а убыток — по кредиту счета 90 «Про­дажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Операции по каждому субсчету счета 90 «Продажи» отражаются нара­стающим итогом с начала года.

По окончании каждого месяца путем сопоставления сумм дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3,90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за ме­сяц и с начала года.

Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается с суб­счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтер­ской записи синтетический счет 90 «Продажи» закрывается, а по субсче­там счета 90 при этом имеются остатки, которые служат для формирования формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года за­ключительными записями за декабрь внутренними бухгалтерскими провод­ками по субсчетам 90-1 — 90-4 на субсчет 90-9.

Поиск по сайту: