Рахунок 52 «Зведений рахунок фінансових результатів»

($)

Після запису всіх поточних господарських операцій із загального журналу реєстрації на рахунках Головної книги станом на 31 грудня бухгалтер складає робочу таблицю, яка включає пробний (оборотний) баланс, регулятиви (операції з нарахування резервів, списання витрат майбутніх періодів), відрегульований баланс, номінальний рахунок прибутків, балансовий звіт і пробний баланс на останній день звітного періоду.

Пробний баланс використовується для перевірки рівняння записів на рахунках. Він включає всі витрати, які витікають із ділових операцій фірми, що проведені у звітному періоді.

Наведемо приклад складання робочої таблиці на 31 грудня приватної фірми А. Стівенса (табл. 1.14).

1-й етап. У робочу таблицю записуються номери і назви рахун-ків (колонки А і Б) та залишки по рахунках станом на 30 число грудня місяця (колонки 1–2) і перевіряється рівність залишків по дебету і кредиту.

2-й етап. Бухгалтер у колонках 3–4 відображає коригуючі записи, в нашому прикладі це списання суми орендної плати (100.00), яка відноситься на витрати поточного місяця, і нарахування заробітної плати за останній тиждень місяця (200.00). Суми, що відображені по дебету і кредиту (кол. 3–4), повинні бути однакові. Коригування окремих рахунків – обов’язковий етап у кінці кожного звітного періоду. Воно необхідне для того, щоб інформація, яка подається у звіті, була якомога точнішою і повною.

Таблиця 1.14

Робоча таблиця зі складання пробного балансу фірми А. Стівенса на 31 грудня 20ХХ р.

3-й етап. Бухгалтер підраховує сальдо по кожному реальному рахунку після відображення коригуючих сум і записує в колонки 5–6. У цих колонках теж повинні бути ідентичні суми, таким чином визначається відрегульований пробний баланс.

4-й етап. Бухгалтер аналізує дані відрегульованого пробного балансу і співставляє отримані доходи з витратами поточного місяця (колонки 7–8). Для заповнення використовує зведений рахунок фінансових результатів.

Заключні записи в журналі реєстрації господарських операцій і в робочій таблиці по закриттю рахунків витрат, доходів і прибутків, а саме:

– – закрити рахунки витрат, тобто списати сальдо цих рахунків на зведений рахунок фінансових результатів. У нашому прикладі, Дебет рахунку № 52 – 800.00, Кредит рахунку № 41 – 700.00 і № 44 – 100.00;

– – закрити рахунок поточних прибутків на зведений рахунок фінансових результатів (Дебет рахунку № 51, Кредит рахунку № 52 – 1.400.00);

– – розрахувати на зведеному рахунку фінансових результатів чистий прибуток чи збиток і перерахувати його на рахунок капіталу в приватних фірмах і товариствах (Дебет рахунку № 52, Кредит рахунку № 31 – 60 000).

У корпораціях ця сума перераховується на рахунок «Нероз­поділений прибуток»;

– – списати суму особистих витрат власника фірми на зменшення суми його капіталу в приватних фірмах і товариствах (Дебет рахунку № 31, Кредит рахунку № 32 – 500.00).

Доходом за місяць є зароблений гонорар (1.400.00), а витрати поточного місяця є витратами на виплату заробітної плати і на орендну плату в частині, що відноситься до грудня (700.00+100.00). Різниця між загальною сумою доходів і витрат є чистий прибуток (1.400.00–700.00–100.00)=600.00. Ця сума записується наступним рядком по колонці 7 і 8, таким чином, урівнюються доходи і витрати. Дані колонок 7 і 8 використовуються для складання звіту про прибутки і збитки.

5-й етап. Бухгалтер заповнює балансовий звіт (колонки 9–10), куди виносяться сальдо по всіх рахунках, крім номінальних, а також виз­начає різницю між активами і пасивами (6.800.00–6.200.00) = 600.00 і записує її в загальний підсумок активів. Дані колонок 9 і 10 викорис­товуються для складання звіту про власний капітал.

6-й етап. Бухгалтер заповнює пробний баланс на 31 грудня. Але власний капітал зменшується на суму витрат поточного місяця. У нашому прикладі власний капітал А. Стівенса на 31.12.20ХХ р. (6.100.00=6.000.00+600.00–500.00).

Таким чином, пробний баланс після відображення регулятивів, закриття номінальних рахунків прибутків і збитків характеризує наяв­ність активів, пасивів і власного капіталу після здійснення ділових операцій.

Крім цього, в бухгалтерський цикл входить ведення рахунків аналітичного обліку, так званих відображаючих рахунків.

Наприклад. Журнал обліку надходження готівки, Журнал обліку видачі готівки, Журнал обліку покупок, до рахунку «Запаси складу» відкриваються рахунки «Запаси складу № 1, № 2».

Заключним етапом бухгалтерського обліку є складання, на підставі робочої таблиці, фінансового звіту (балансу) та інших звітних таблиць.

Висновок. Процедура бухгалтерського обліку, яку ми описали, може бути коротко подана як дев’ять складових елементів.

Аналіз ділових операцій і запис їх у загальний журнал у хронологічному порядку.

Перенесення записів з журналу на рахунки в Головну книгу.

Підготовка пробного балансу в робочій таблиці.

Внесення коригуючих записів у робочу таблицю в кінці звітного періоду.

Запис у загальному журналі і на рахунках Головної книги коригуючих операцій.

Запис заключних операцій по закриттю окремих рахунків у загальний журнал і Головну книгу.

Підготовка другого варіанта пробного балансу після закриття рахунків.

Підготовка фінансових звітів Звіт про прибутки і збитки, баланс, Звіт про власний капітал (приватні фірми і товариства), звіт про рух грошових коштів та звіт про нерозподілений прибуток корпорації.

Перенесення сальдо рахунків у відповідні журнали в наступ­ному році та в Головну книгу.

Перші п’ять етапів повторюються щомісячно чи кожного кварталу, а весь цикл (9 позицій) повторяється кожного фінансового року.

Крім названих форм звітності може додаватися пояснювальна за­писка, де зазначають методи розрахунку амортизації, оцінки товарних запасів, списки основних засобів, дебіторів і кредиторів тощо.

Весь цикл бухгалтерського обліку може виконуватися як вручну, так і з використанням комп’ютерних технологій.

Завдання для практичних занять

Завдання 1

1. 1. Розкрити сутність основних загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку.

2. 2. Результати виконання завдання оформити в таблиці такої форми (табл. 1.15).

Таблиця 1.15

Поиск по сайту: