Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость и схема его взимания были предложены впервые французским экономистом М. Лоре в 1954 году. Налог на добавленную стоимость был введен во всех отраслях экономики этой страны, кроме розничной торговли, а в 1968 г. эта система была распространена и на торговлю.

Добавленная стоимость – стоимость, которую производитель добавляет к стоимости приобретенных товаров, работ, услуг на каждой стадии процесса производства.

Из классического определения стоимости товаров, работ, услуг следует, что ВВП=C+V+m, где С – стоимость используемых материалов и средств производства, V – расходы на оплату труда, включая расходы на социальное страхование, m – полученная прибыль. Тогда добавленная стоимость равна ДС =V+m.

В мировой практике применяются 4 метода расчета налога на добавленную стоимость:

1) прямой метод – НДС = R*(V + m),

где R – ставка НДС;

V – фонд заработной платы;

m – чистый доход (прибыль).

2) косвенный (аддитивный) метод – НДС = R*V + R*m

3) метод прямого вычитания (использовался до 2000 г.) – НДС = R*(В – З),

где В – выручка без косвенных налогов;

З – затраты потребленные.

4) зачетный метод (используется в РБ с 2000 г.) – НДС = R*B – R*З,

где R*B - НДС продаж;

R*З - НДС покупок.

В мировой практике косвенные налоги взимаются на основании 2 основных принципов:

1) принцип станы происхождения товаров – подразумевает налогообложение экспорта, налог поступает в бюджет страны экспортера;

2) принцип станы назначения товаров, т.е. страны, в которую товар ввозится, – подразумевает налогообложение импорта.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) доверительные управляющие;

4) физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию РБ.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками при реализации товаров, если сумма выручки от их реализации при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с ИП, и внереализационных доходов в виде операций по сдаче в аренду за три предшествующих календарных месяца превысила в совокупности 40 000 € по курсу НБ.

Организации – плательщики налога при упрощенной системе налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость момент фактической реализации товаров (работ услуг) определяют не позднее 60 дней со дня их отгрузки.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

1) обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РБ, включая реализацию товаров своим работникам, обмен товарами, безвозмездную передачу товаров, передачу арендодателем объектов аренды арендатору;

2) ввоз товаров на территорию РБ и иные обстоятельства, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются:

1) суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины);

2) сдача в аренду государственной собственности

3) безвозмездная передача имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводство, рыболовства и пчеловодства;

4) безвозмездная передача организациям культуры культурных ценностей и товаров на объекты авторского права;

5) обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы в пределах одного юридического лица;

6) обороты по реализации долей в уставных фондах организаций

7) обороты по реализации ценных бумаг, форвардных и фьючерсных контрактов;

8) обороты по реализации услуг, выполняемых подразделениями органа внутренних дел РБ;

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории РБ:

1) лекарственных средств, медицинской техники, приборов и оборудования медицинского назначения: по перечню, утвержденному Президентом РБ;

2) медицинских услуг, кроме косметологических, по перечню, утвержденному Президентом РБ;

3) ветеринарных услуг по перечню, утвержденному Президентом РБ;

4) социальных услуг, оказываемых государственными организациями;

5) образовательной деятельности учреждений образования;

6) продуктов питания, произведенных структурными подразделениями учреждений образования;

7) услуг в сфере культуры по перечню, утвержденному Президентом РБ;

8) религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

9) работ по производству фильмов и их реставрации;

10) услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования при городских и пригородных перевозках;

11) работ по составлению музейных каталогов;

12) изделий народных промыслов (ремесел);

13) организациями банкам банковских слитков из драгоценных металлов;

14) товаров магазинами беспошлинной торговли;

15) научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, определенных Президентом РБ;

16) банками операций по предоставлению кредитов, ведению текущих расчетных, вкладных (депозитных) или иных счетов;

17) путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения;

18) от осуществления операций с банковскими платежными карточками;

19) платных услуг в сфере образования;

20) лотерейных билетов;

21) услуг по страхованию;

22) услуг почтовой связи по пересылке посылок и денежных переводов

Освобождаются от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию РБ:

1) транспортные средства, ввозимые с территории государств – членов Таможенного союза, а также предметы материально-технического снабжения, необходимые для эксплуатации транспортных средств;

2) товары, подлежащие обращению в собственность государства;

3) белорусские рубли, иностранная валюта, ценные бумаги, акцизные марки;

4) технические средства для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

5) лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье, материалы для их изготовления;

6) все виды печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями, а также кино- и видеопроизведения;

7) банковские и мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые банками для осуществления банковских операций;

8) оборудование, приборы, материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввезенные резидентами Республики Беларусь;

9) семена, ввозимые для научных целей и государственного сортоиспытания.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленных исходя из:

- цен (тарифов) на товары, работы, услуги, имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без включения в них налога на добавленную стоимость;

- регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации по регулируемым розничным ценам приобретенных (ввезенных) товаров определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждения по договорам поручения, комиссии и иным гражданско-правовым договорам.

Налоговая база при передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей.

Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы.

Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию РБ, определяется как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

- подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов имущества данного предприятия.

Налоговая база налога на добавленную стоимость:

- при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам;

- при уступке права требования новым кредитором определяется как сумма превышения доходов над расходами на приобретение указанного требования.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ, выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.

Налоговая база налога на добавленную стоимость по операциям по предоставлению ломбардами краткосрочных займов под залог имущества определяется как сумма доходов (процентов и иных доходов), связанных с предоставлением таких займов.

Схематически порядок уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет представлен на следующем рисунке.

Представленная на рисунке схема уплаты показывает, что в конечном итоге в бюджет поступает однократная сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная из полной стоимости товара и целиком оплаченная конечным потребителем:

НДС=НДС₁+(НДС₂-НДС₁)+(НДС₃-НДС₂)+(НДС₄-НДС₃)+(НДС₅-НДС₄)=НДС₅

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

1) 0 (0%):

1.1 при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных в государства – члены Таможенного союза при условии документального подтверждения фактического вывоза;

1.2 при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров на экспорт;

1.3 при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

1.4 при поступлении сумм, связанных с реализацией вышеуказанных товаров на экспорт сверх цены их реализации или в виде санкций за нарушение условий договоров;

1.5 при реализации товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в этих магазинах;

1.6 при реализации бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний.

2) 10 (10%):

2.1 при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов, грибов, пчеловодства, животноводства и рыбоводства;

2.2 при ввозе на территорию РБ и реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом;

2.3 при поступлении сумм, связанных с реализацией товаров, указанных в пунктах 2.1 и 2.2 в виде санкций за нарушение договоров и другое.

3) 20 (20%):

3.1 при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в вышеперечисленных пунктах по ставкам 0% и 10%;

3.2 при ввозе на территорию РБ товаров, не указанных в вышеперечисленных пунктах по ставкам 0% и 10%;

3.3 при поступлении сумм, связанных с реализацией товаров, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 в виде санкций за нарушение договоров и другое.

4) 9,09% (10/110*100%) или 16,67% (20/120*100%) при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при поступлении сумм, связанных с их реализацией в виде санкций и др.

Иностранные лица при приобретении товаров, стоимость которых по платежному документу, подтверждающему оплату товаров, превышает 800000 белорусских рублей (с учетом НДС), вправе получить возврат суммы налога на добавленную стоимость в случае вывоза таких товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение 3 месяцев со дня их приобретения при наличии чека «на возврат НДС». Возврат НДС не производится по товарам, освобождаемым от НДС в соответствии с законодательством.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации и по всем изменениям налоговой базы.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав по свободным отпускным ценам или тарифам плательщик дополнительно к цене товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога на добавленную стоимость. При реализации товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам соответствующая сумма налога на добавленную стоимость включается в эти цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, сумма налога на добавленную стоимость не выделяется.

Суммы налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав в случае использования приобретенных товаров для производства и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении или ввозе на территорию РБ основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету или могут относиться на увеличение стоимости.

Плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет.

Определение сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам ноль (0), десять (10) процентов, девять целых девять сотых (9,09) процента, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам.

Определение сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам.

Общая сумма налога на добавленную стоимость уменьшается на установленные налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ;

3) уплаченные в бюджет при приобретении товаров на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Если сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров, плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров, подлежит вычету в первоочередном порядке в следующем налоговом периоде либо возврату из бюджета. При этом если разница налоговых вычетов составляет более 3000 базовых величин, то налоговый орган вправе провести проверку обоснованности возврата.

Для плательщиков налога момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день их отгрузки.

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость:

-включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

-отнесенные на увеличение стоимости товаров, работ, услуг, включая основные средства и нематериальные активы;

-предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, работ, услуг за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов;

-предъявленные подрядчику при приобретении строительных работ, выполненных субподрядчиками, стоимость которых не включается в налоговую базу у подрядчика;

-уплаченные комиссионером (поверенным) в бюджет при приобретении товаров на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, в случае возмещения им сумм налога на добавленную стоимость комитентом (доверителем);

-предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, связанных с получением доходов в части осуществления лотерейной деятельности, деятельности по проведению электронных интерактивных игр, деятельности в сфере игорного бизнеса, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств.

При реализации плательщиком товаров, работ, услуг, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика между этими оборотами производится двумя методами:

1.методом удельного веса

2.методом раздельного учета

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой.

Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете информации о суммах налога на добавленную стоимость, предъявленных либо уплаченных при ввозе товаров, работ, услуг.

Суммы налога на добавленную стоимость вычитаются плательщиками в следующей очередности:

-в первую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

-во вторую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг);

-в третью очередь – суммы налога на добавленную стоимость по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставкам 10% и 9,09%;

-в четвертую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0%;

-в пятую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по товарам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость;

-в шестую очередь – суммы налога на добавленную стоимость прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам;

-в седьмую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным иностранным организациям и физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств или с выставок-ярмарок.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признаются по выбору плательщика календарный месяц или календарный квартал. Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим месяцем отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом.

Плательщики, избравшие отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость календарный квартал, информируют об этом налоговые органы путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года.

Поиск по сайту: