Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается:

1. Для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранных организаций, полученная через постоянное представительство на территории РБ от реализации товаров, работ, услуг и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Плательщиками, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль:

1. доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;

2. прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке;

3. прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;

4. прибыль государственных учреждений социального обеспечения, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности;

5. дивиденды, начисленные общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками, имущества которых являются эти объединения;

6. дивиденды, начисленные венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями. Налоговая льгота применяется венчурными организациями, если доля высокотехнологичных товаров составляет не менее 50% в общем объеме выручки.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемыми при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов, а также затратами по реализации.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав.

В состав внереализационных доходов включаются:

1) Дивиденды от источников за пределами РБ;

2) Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе участника из её состава, при отчуждении участником доли в уставном фонде (паев, акций);

3) Доходы в виде процентов за предоставление в пользование банкам денежных средств организации, находящихся на банковском счете;

4) Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;

5) Поступления в счёт возмещения вреда организации и убытков;

6) Стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг, денежных средств;

7) Суммы, полученные в погашение дебиторской и кредиторской задолженности после истечения сроков исковой давности;

8) Суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, а также при ликвидации организации;

9) Стоимость принятого к учету имущества оказавшегося в излишке по итогам инвентаризации;

10) Доходы от операций по сдаче в аренду имущества;

11) Положительные курсовые разницы, возникающие при погашении дебиторской и кредиторской задолженности, при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

12) Доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты в виде положительной разницы.

В состав внереализационных доходов включаются:

1. Дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций;

2. средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

3. вступительные паевые и членские взносы у бюджетных, общественных и религиозных организаций, созданных в соответствии с законодательством.

4. Безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджетных, государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства.

5. Товары, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника, а также организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства

6. стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения при условии их использования по целевому назначению;

7. стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также стоимость безвозмездно полученных материальных объектов, относящихся к этим правам, если безвозмездное получение имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов.

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав.

В состав внереализационных расходов включаются:

1. Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

2. Расходы, связанные с рассмотрением дел суда;

3. Суммы налога на добавленную стоимость исчисленные при отсутствии доходов, и обосновывающих применение налоговой ставки 0% по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки;

4. Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации в соответствии с законодательством;

5. Сумма недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли;

6. Расходы на ликвидацию, списание основных средств выводимых из эксплуатации в соответствии с установленным сроком амортизации

7. потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них;

8. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, а также при ликвидации организации;

9. Отрицательные разницы, возникшие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности.

10. Суммы акцизов, исчисленных при отсутствии документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки;

11. Убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид.

Затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учёте.

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров отражаются затраты приходящиеся на фактически-реализованные товары, работы, услуги.

Затраты приходящиеся на фактически-реализованные товары определяется как разница между суммой затрат сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало периода и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода.

Сумма затрат относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода определяется исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными и средней долей затрат за налоговой период.

Средняя доля затрат за налоговый период определяется как отношение суммы затрат, сложившимися за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало этого периода к сумме стоимости товаров реализационных в течение периода и стоимости товаров, оставшихся на конец периода не реализационными.

Плательщик имеет право применять инвестиционный вычет за счёт включения в состав затрат по производству и реализации товаров, работ, услуг части первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в следующих пределах:

1. По зданиям и сооружениям, устройствам передаточным и стоимостям вложений в их реконструкцию - не более 10% от первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

2. По машинам и оборудованию, и транспортным средствам, за исключением легковых автомобилей и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 20% от первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

Если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, то при расчете амортизационных отчислений их стоимость уменьшается на сумму части первоначальной стоимости, включенной в состав затрат по производству и реализации. Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг в том месяце, с которого начато начисление амортизации.

При налогообложении не учитываются следующие затраты:

1. На выполнение работ или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, включая работы по благоустройству населенных пунктов;

2. Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам в денежной и натуральной формах, носящих характер социальных льгот (премии за счет специального назначения, материальная помощь, вознаграждения по итогам работы за год, ссуды и займы, в том числе беспроцентные, стоимость питания, представляемого бесплатно, оплата дополнительных отпусков);

3. Оплата стоимости топливно-энергетических ресурсов израсходованных сверх норм, доводимых до организации;

4. Потери, убытки от недостачи имущества и его порчи сверх норм естественной убыли;

5. Пенни, штрафы и иные санкции, перечисленные в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

6. Взносы в уставные фонды организаций;

7. Проценты по простроченным займам и кредитам;

8. На приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер

9. Страховые взносы по видам добровольного страхования.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

1. Прибыль организаций (в размере не более 10% валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, социального обеспечения, физкультуры и спорта, а также «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество инвалидов по зрению», «Белорусское общество глухих».

2. Прибыль организаций от реализации производственных ими протезно-ортопедических изделий;

3. Валовая прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50% от списочной численности;

4. Прибыль организации от реализации производимой ими продукции растениеводства, пчеловодства, рыбоводства, животноводства;

5. Прибыль организации, полученная от производства продуктов детского питания;

6. Прибыль, полученная от реализации товаров на объектах придорожных сервисов в течение 5 лет с момента их ввода;

7. Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем определенным Советом министров РБ, в случае, если доля выручки полученная от реализации таких товаров составляет более 50% от общей суммы выручки;

8. Прибыль организации культуры, полученная от осуществления культурной деятельности;

9. Прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности;

10. Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем определяемым Советом министров РБ, в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % от общей суммы выручки.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, исчисляется по формуле:

НБ=К×(ДН-ДП)

где, К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией.

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода.

Под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров, имущественных прав и внереализационных расходов над общей суммой выручки от реализации товаров, имущественных прав и внереализационных доходов уменьшенных на сумму налогов и сборов уплаченных из выручки.

На прибыль текущего налогового периода переносятся убытки, полученные от следующих групп операций:

первая группа – операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги;

вторая группа – операции по отчуждению имущества относимого к основным средствам, незавершенные строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.

При этом суммы убытков не включают убытки от реализации товаров, полученных от деятельности за пределами РБ, по итогам налогового периода, в котором белорусская организация имела право от освобождения от налога на прибыль.

Убытки, оставшиеся после исключения убытков, полученных от двух групп операций, переносятся на прибыль текущего налогового периода независимо от каких операций и видов деятельности они получены, в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли освобождаемой от налогообложения налога на прибыль. Сумма переноса убытков по каждой группе рассчитывается с использованием метода удельного веса.

Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течении 10 лет непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Белорусская организация обязана обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам операций, рассмотренных выше. При отсутствии раздельного учета белорусской организации не вправе производить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18%.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50%, уплачивает налог на прибыль по ставке 10%.

По ставке 5% уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации созданной Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий.

При реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, ставка налога на прибыль от реализации долей в УФ в размере 18% понижается на 50%.

Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12%.

Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно­-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10%.

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологических товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10%.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц. Отчетным периодом- календарный месяц.

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода и налоговой ставки.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на прибыль за четвертый квартал 2014 года производится не позднее 22 декабря 2014 года в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за третий квартал 2014 года с последующим перерасчетом в целом за 2014 год и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 января 2015 года.

Поиск по сайту: