Порядок уплаты и исчисления акцизов

Акцизы – часть централизованного чистого дохода государства, твердо фиксированная в цене товаров с высоким уровнем дохода и устойчивым спросом, поступающая в бюджет после их реализации. В РБ, как и в ряде других государств СНГ официально акцизы введены с января 1992 г. Они устанавливаются на отдельные виды товаров, имеющих высокую рентабельность по причинам, не зависящим от работы организации. Налогообложение акцизом носит индивидуальный характер. В отличие от налога на добавленную стоимость, взимание акциза в отношении конкретного товара производится только один раз на одной из стадий его продвижения. Некоторые особенности налогообложения акцизами имеются в отношении алкогольной продукции и нефтепродуктов.

Плательщиками акцизов признаются:

1) организации;

2) ИП;

3) физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию РБ.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт;

2) алкогольная продукция;

3) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, произведенных с использованием этилового спирта и иных спиртосодержащих продуктов;

4) пиво, пивной коктейль;

5) слабоалког-ые напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2% и менее 7%;

6) табачные изделия;

7) автомобильные бензины;

8) дизельное и судовое топливо;

9) газ углеводородный сжиженный и природный в качестве автомобильного топлива;

10) масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

11) сидры

12) пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта

Не признаются подакцизными товарами:

1) спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению, а также изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям врача;

2) спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения;

3) спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

4) коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;

5) дезинфицирующие средства;

6) товары бытовой химии;

7) табак, используемый в качестве сырья для производства табачный изделий.

В РБ действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории РБ, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию РБ.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

1) в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров – твердые (специфические) ставки;

2) в процентах от стоимости подакцизных товаров или их таможенной стоимости, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин – процентные (адвалорные) ставки.

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно Приложению 1 НК.

Ставки акцизов на сигареты с фильтром применяются на основании заявленных плательщиком максимальных розничных цен за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром и их соответствия одной из трех ценовых групп, по Приложению 1 НК.

Исчисление и уплата акцизов, взимаемых таможенными органами, в отношении сигарет с фильтром производятся на основании максимальных розничных цен за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром и их соответствия этих цен одной из трех ценовых групп, заявленных плательщиками.

Объектами налогообложения акцизами признаются:

1) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории РБ;

2) ввозимые на территорию РБ подакцизные товары, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате акцизов;

3) подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, при реализации (передаче);

4) передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды;

5) передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

6) передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;

7) передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организаций, а также в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) указанного сырья либо другим лицам.

Освобождаются от акцизов при реализации подакцизных товаров:

1) подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, в том числе для дипломатических представительств;

2) конфискованные или бесхозяйственные подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства;

3) спирт при его реализации для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство.

Освобождаются от акцизов при ввозе на территорию РБ:

1) подакцизные товары (автомобильные бензины; дизельное и судовое топливо), ввозимые с территории государств – членов Таможенного союза, заправка которыми в бак и (или) иные емкости транспортного средства произведена за пределами Республики Беларусь в объемах, предусмотренных заводом – изготовителем транспортного средства;

2) товары, перемещаемые транзитом, ввозимые с территории государств – членов Таможенного союза;

3) товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;

4) товары, ввозимые с территории государств – членов Таможенного союза, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств;

5) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный;

6) иные подакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ.

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

1) при реализации (передаче) произведенных (в т.ч. из давальческого сырья), плательщиком подакцизных товаров:

1.1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

1.2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен (без учета акцизов), – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

2) при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами:

2.1) как объем подакцизных товаров в натуральном выражении, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

2.2) как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на сумму таможенных пошлин, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

3) при реализации (передаче) ввезенных на территорию РБ подакцизных товаров:

3.1) как объем подакцизных товаров в натуральном выражении, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на территорию РБ без уплаты акцизов.

3.2) как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

4) при реализации на территории РБ плательщиками (организациями и ИП) приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров (газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного):

4.1) как объем подакцизных товаров в натуральном выражении по приобретенным (ввезенным) без уплаты акцизов подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

4.2) как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

При определении налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, стоимость этих подакцизных товаров, оплаченная (подлежащая оплате) в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации подакцизных товаров.

При реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета акцизов ниже их таможенной стоимости, увеличенной на подлежащую уплате сумму таможенных пошлин, налоговая база определяется исходя из таможенной стоимости, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин.

При реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета акцизов ниже цены их приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи), в т.ч. структурному подразделению плательщика, подакцизных товаров, т.е. дата их отпуска со склада.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

Сумма акцизов, взимаемая таможенными органами при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, подлежащих уплате в бюджет, исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

При ввозе с территории государств – членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, акцизы исчисляются плательщиком акцизов самостоятельно с применением документа «Расчет акцизов, подлежащих уплате».

Плательщик имеет право включать суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении, либо относить на увеличение стоимости указанных подакцизных товаров.

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству, реализации товаров, работ, услуг, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

При методе удельного веса включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в производстве товаров, при установленной процентной (адвалорной) ставке акцизов или объему подакцизных товаров при установленной твердой (специфической) ставке акцизов.

При методе раздельного учета в затраты по производству, реализации товаров включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных в производстве товаров.

Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной политикой организации, решением ИП. При отсутствии в учетной политике этого вопроса включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг производится методом удельного веса.

Общая сумма акцизов уменьшается на установленные налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются следующие суммы акцизов:

1) предъявленные (уплаченные) на территории РБ при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию РБ), используемых для производства других подакцизных товаров, в том числе уплаченные (возмещенные) собственником давальческого сырья;

2) уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары, из давальческого сырья при их приобретении (ввозе) на территорию РБ подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;

3) уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории РБ.

Отрицательная разница между суммами акцизов, уплаченными при приобретении (ввозе на территорию РБ) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров, и суммами акцизов по реализованным произведенным подакцизным товарам не подлежит зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возврату из бюджета и включается во внереализационные расходы.

Не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию РБ) подакцизных товаров:

- включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесенные на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров;

- уплаченные по подакцизным товарам, переданным плательщиком своим обособленным подразделениям, исполняющим его налоговые обязательства, для производства подакцизных товаров.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поиск по сайту: