Размеры налога с владельцев транспортных средств в зависимости от объекта обложения в г. Москве

Налог уплачивается ежегодно не позднее 1 августа.

От уплаты данного налога освобождаются:

• категории граждан, подвергшихся воздействию радиации;

• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), ис­пользующие транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

• инвалиды всех категорий и их общественные организации, использующие транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

• колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, зани­мающиеся производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;

• организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;

• организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси), к которым относятся организа­ции и предприниматели, осуществляющие перевозки пас­сажиров (кроме такси) по открытым в установленном по­рядке автобусным маршрутам общего пользования и имеющие лицензии на перевозки пассажиров и справку об осуществлении перевозок пассажиров по открытым в ус­тановленном порядке автобусным маршрутам общего пользования, выданные органами Российской транспорт­ной инспекции Министерства транспорта РФ; при этом льгота для перечисленных юридических лиц и предприни­мателей на текущий год предоставляется, если право на нее возникло до наступления срока уплаты налога; при возникновении права на льготу после наступления срока уплаты налога льгота в данном году не предоставляется.

Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических про­грамм (проектов) жилищного строительства, создания, строитель­ства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными органи­зациями и правительствами иностранных государств, иностран­ными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правитель­ства РФ уполномоченными им органами государственного управ­ления; перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ;

— профессиональные аварийно-спасательные службы, про­фессиональные аварийно-спасательные формирования;

— органы управления и подразделения Государственной про­тивопожарной службы Министерства внутренних дел РФ;

— субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности в соответст­вии в Федеральным законом «Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

Предприятия, организации и учреждения ежегодный расчет по установленной форме сдают в налоговый орган по месту сво­его нахождения в сроки, установленные для предоставления квартального (годового) бухгалтерского баланса.

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие автотранспортные средства в собственность путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставной фонд.

По автотранспортным средствам, приобретенным в рамках совместной деятельности, уплату налога производит тот участ­ник совместной деятельности, которому в соответствии с дого­вором поручено ведение общих дел участниками договора.

Объектом налогообложения является продажная цена (без НДС и акцизов). В случае приобретения автотранспортных средств, бывших в употреблении, для исчисления налога при­нимается продажная цена (без НДС), но не ниже их балансовой стоимости за вычетом износа. В случае приобретения авто­транспортных средств за пределами РФ налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется по установленным став­кам от таможенной стоимости. Налогооблагаемая стоимость оп­ределяется исходя из:

• продажной цены без учета НДС и акцизов при покупке;

• сложившихся рыночных цен — при обмене;

• балансовой стоимости — при лизинге;

• таможенной стоимости — при приобретении за пределами Российской Федерации.

Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без НДС и акциза) по следующим ставкам:

• грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, авто­бусы, специальные автомобили и легковые автомобили — 20%;

• прицепы и полуприцепы — 10%.

При этом к специальным автомобилям относятся автотранс­портные средства, предназначенные для перевозки и использо­вания установленного на нем специального оборудования.

Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не облагаются. Регистрация или перерегистрация авто­транспортных средств не производится без предъявления орга­ну, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, пла­тежного документа об уплате данного налога.

Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретения.

Для юридических лиц и предпринимателей днем приобрете­ния автотранспортных средств следует считать день приобрете­ния автотранспортньис средств по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

От уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются:

— Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие автотранспортные средства для выполнения своей уставной дея­тельности;

— граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование;

— общественные объединения инвалидов (их организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

— организации автотранспорта общего пользования по авто­транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажи­ров (кроме такси);

— колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реали­зации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;

— организации, осуществляющие содержание автомобиль­ных дорог общего пользования;

— иностранные и российские юридические лица, привлекае­мые на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строи­тельства и содержания центров профессиональной переподготов­ки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвоз­мездной финансовой помощи, предоставляемых международны­ми организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответ­ствии с межправительственными и межгосударственными согла­шениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государствен­ного управления; перечень юридических лиц, которые освобож­даются от уплаты налога, определяется Правительством РФ;

— профессиональные аварийно-спасательные службы, про­фессиональные аварийно-спасательные формирования;

— органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ;

— индивидуальные предприниматели, применяющие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответ­ствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

Полное освобождение отдельных категорий граждан или организаций от уплаты налога или понижение его размера осу­ществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.

21.7. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

Данный налог был введен Законом РФ «О налоге с имуще­ства, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 г. № 2020-1, на основе которого Госналогслужбой РФ было издана Инструкция о порядке исчисления и упла­ты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, от 30 мая 1995 г. № 32.

Плательщиками данного налога являются граждане Россий­ской Федерации, иностранные граждане и лица без имущества, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследо­вания или дарения.

Объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ яв­ляются:

— жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садовод­ческих товариществах;

— автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства;

— предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных кам­ней и лом таких изделий;

— паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находя­щиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных уч­реждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотари­альные действия, свидетельств о праве на наследство или удо­стоверения ими договоров дарения, а в случаях, если общая стоимость, переходящего в собственность физического лица иму­щества, превышает:

— на день открытия наследства — 850-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

— на день удостоверения договора дарения — 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Оценка жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, пе­реходящих в собственность физических лиц в порядке наследо­вания или дарения, производится органами коммунального хо­зяйства (технической инвентаризации) или страховыми органи­зациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми ор­ганами или организациями, связанными с техническим обслу­живанием транспортных средств, при оформлении права насле­дования — судебно-экспертными учреждениями системы Мини­стерства юстиции РФ.

Оценка другого имущества производится экспертами (спе­циалистами-оценщиками).

Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномо­ченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, не­обходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в случаях:

а) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, — в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на на­следство или удостоверения договора дарения;

б) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, — в период оформления права собственности на это имущество.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, ис­числяется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого иму­щества в момент выдачи свидетельства была бы иной по срав­нению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисля­ется от стоимости имущества, указанной сторонами, участвую­щими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномо­ченными органами.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или даре­ния, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, ис­числяется в следующих размерах:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ми­нимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 10% от стоимости имущест­ва, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 20% от стоимости имущества, пре­вышающей 850-кратный установленный законом размер мини­мальной месячной оплаты труда;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера ми­нимальной месячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 170-кратного установленного зако­ном размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимального ме­сячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 425-кратного установленного зако­ном размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При этом при наследовании по закону, которое обычно име­ет место при отсутствии завещания, согласно ст. 532 Граждан­ского кодекса РСФСР установлено, что:

— наследниками первой очереди являются: дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

— наследниками второй очереди являются: братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со сторо­ны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все на­следники первой очереди лишены завещателем права наследо­вания.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисля­ется в следующих размерах:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 3% от стоимости имущества, превы­шающей 80-кратный установленный законом размер минималь­ной месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер ми­нимальной месячной оплаты труда;

б) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим физическими лицами — 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11% от стоимо­сти имущества, превышающей 1700-кратный установленный за­коном размер минимальный месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, свыше 2550-кратного установленного законом размера ми­нимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимо­сти имущества, превышающей 2550-кратный установленный за­коном размер минимальной месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При исчислении налога с имущества, переходящего в поряд­ке наследования или дарения, установленного в кратном разме­ре от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается:

а) со стоимости имущества, переходящего в порядке насле­дования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому; при этом налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет (основанием для пре­доставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия — решение суда о признании факта супружества);

б) со стоимости жилых домов (квартир) и сумм паевых на­коплений в жилищно-строительных кооперативах, если наслед­ники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совме­стно с наследодателем или дарителем на день открытия наслед­ства или оформления договора дарения; факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жи­лищного органа или городской, поселковой, сельской админи­страции, а также решением суда; (в частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие иму­щество в порядке наследования или дарения, проживающие со­вместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахожде­нием в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах; в этом случае основани­ем для предоставления льготы является справка соответствую­щей организации о причинах отсутствия гражданина);

в) со стоимости имущества, переходящего в порядке насле­дования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Фе­дерации, в связи с выполнением ими государственных или об­щественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению чело­веческой жизни, охране государственной собственности и пра­вопорядка (основанием для предоставления льготы является до­кумент соответствующей организации о смерти наследодателя);

г) со стоимости жилых домов и транспортных средств, пере­ходящих в порядке наследования инвалидам 1 и 2 групп (осно­ванием для предоставления льготы является удостоверение ин­валида; льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент полу­чения свидетельства на право наследования);

д) со стоимости транспортных средств, переходящих в по­рядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца; потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими орга­нами в установленном порядке.

Не являются плательщиками налога с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения, сотрудники дипло­матических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные со­вершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удо­стоверения договора дарения направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества для ис­числения налоговыми органами суммы налога. Уплата налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом.

Физические лица, проживающие в России, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. Физические лица, проживающие за пределами Рос­сии, обязаны уплачивать налог до получения документа, удосто­веряющего право на имущество. При необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ.

В капиталистических странах также предусмотрено право передачи всей собственности и активов гражданина его наслед­никам. Когда наследник наследует собственность, будь то земля, дома, денежные средства или прочие активы, он должен упла­тить государству определенную сумму в качестве налога на на­следство. Причем из налоговой базы исключается определенный размер стоимости. Иными словами, если наследство оценивает­ся в небольшую сумму, не превышающую установленного уров­ня, который варьирует в разных штатах США, а также на феде­ральном уровне, то наследник освобождается от уплаты налога на наследство. Однако если размер наследства превышает уста­новленную сумму, то размер налога на наследство представляет собой процент от стоимости наследуемого имущества. Ставка налога не является фиксированной. Цель налога на наследство — обеспечить еще один источник доходов государства.

21.8. Государственная пошлина. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний

Обязательный и действующий на всей территории Россий­ской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами, установленный За­коном РФ от 9 декабря 1991 г. «О государственной пошлине (в редакции от 31 декабря 1995 г.), называется государственной по­шлиной. Порядок применения данного Закона РФ закреплен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1996 г. № 42 «По применению Закона Российской Федерации «О государственной пошлине».

Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без граж­данства, а также юридические лица независимо от форм собст­венности, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

Государственная пошлина взимается:

а) за подачу исковых и иных заявлений и жалоб в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;

б) за совершение нотариальных действий нотариусами или уполномоченными на то должностными лицами органов испол­нительной власти и консульских учреждений РФ;

в) за государственную регистрацию актов гражданского со­стояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

в) за выдачу документов судами, учреждениями и органами;

г) за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приоб­ретением гражданства Российской Федерации или с выходом из гражданства Российской Федерации, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемых Законом РФ «О государственной пошлине».

Размеры государственной пошлины определяются кратно минимальному размеру оплаты труда (на день уплаты госпо­шлины) или в зависимости от цены иска, сделки, имущества и устанавливаются для каждого вида юридически значимых дейст­вий в отдельности.

Госпошлина уплачивается наличными деньгами в учрежде­ниях банков с выдачей квитанции или путем перечисления со счета плательщика, или непосредственно нотариусу.

По определенным видам юридически значимых действий За­коном РФ «О государственной пошлине» предусмотрены льготы в виде освобождения от ее уплаты многочисленных категорий плательщиков.

Уплаченная государственная пошлина в течение одного ме­сяца со дня принятия решения о ее возврате подлежит возврату частично или полностью в следующих случаях:

а) внесения пошлины в большем размере, чем требуется по Закону РФ «О государственной пошлине»;

б) возвращения или отказа в принятии заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотари­альных действий уполномоченными на то органами;

в) прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, а также когда ист­цом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком или когда иск предъявлен недееспособным лицом;

г) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от со­вершения юридически значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юриди­чески значимое действие;

д) отказа в выдаче заграничного (общегражданского) пас­порта.

Кроме государственной пошлины, Законом РФ «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» от 2 апреля 1993 г. и образованных на их основе слов и словосо­четаний» установлен платеж за использование этих слов в на­званиях организаций.

Плательщиками данного сбора не являются федеральные ор­ганы государственной (законодательной, исполнительной и су­дебной) власти, Центральный банк РФ и его учреждения, госу­дарственные внебюджетные фонды, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из республиканского бюджета, редакции средств массовой информации (кроме рек­ламных и эротических названий), общероссийские обществен­ные объединения, а также религиозные объединения.

Предприятия уплачивают сбор ежеквартально из прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении, исходя из фактически полученной выручки от реализованной продукции (выполнен­ных работ, предоставленных услуг) в срок до 20 числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.

Ежегодный сбор уплачивается единовременно в 20-дневный срок с момента регистрации (перерегистрации) предприятий не­зависимо от сроков ее осуществления, а в последующем не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.

Для отдельных категорий плательщиков по решению Прави­тельства РФ устанавливается льгота в виде понижения ставок налога, но не более чем на 50%.

Порядок исчисления данного сбора установлен, кроме Зако­на РФ, в Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 мая 1993 г. № 21 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использова­ние наименований «Россия», «Российская Федерация» и образо­ванных на их основе слов и словосочетаний».

Установлены следующие ставки сбора:

• для предприятий, учреждений и организаций, осуществ­ляющих предпринимательскую деятельность (кроме заго­товительных, снабженческо-сбытовых и торгующих, в том числе оптом) — 0,5% стоимости реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг);

• для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торгую­щих (в том числе оптом) предприятий и организаций — 0,05% оборота;

• для прочих организаций — 100 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

21.9. Налог на имущество предприятий. Единый налог на вмененный доход

Налог на имущество предприятий — региональный налог, ус­тановленный Законом РФ «О налоге на имущество предпри­ятий» от 13 декабря 1991 г., порядок применения которого оп­ределяется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюд­жет налога на имущество предприятий», а также Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке ис­числения и уплаты налога на имущество иностранных юридиче­ских лиц в Российской Федерации».

Плательщиками данного налога являются предприятия, учре­ждения, организации и их структурные подразделения (предста­вительства, филиалы), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а также иностранные юридические лица, осуще­ствляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

Объект обложения указанным налогом — имущество пред­приятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, отгруженных товаров, произ­водственных запасов и затрат. Основные средства, нематериаль­ные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Налог определяется ис­ходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Предельный размер ставки налога не может превышать 2% налогооблагаемой базы. Сумма налога исчисляется плательщи­ками самостоятельно ежеквартально с начала года нарастающим итогом исходя из определяемой за отчетный период фактиче­ской среднегодовой стоимости имущества по специальному рас­чету. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее уплаченных платежей, а в конце года произво­дится перерасчет суммы налога за год.

Сумма налога вносится в бюджет в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальной бухгалтерской отчетности, и в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первооче­редном порядке и относится на финансовые результаты дея­тельности предприятия.

Налогом не облагается имущество:

• Центрального банка РФ и его учреждений;

• органов государственной власти и управления;

• коллегий адвокатов;

• нотариальных палат;

• религиозных объединений;

• фермерских хозяйств;

• других категорий.

При обложении данным налогом стоимость имущества предприятия уменьшается на стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика и т.д.

Единый налог на вмененный доход закреплен в Законе РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности регио­нальные органы представительной власти полномочны вводить или не вводить. Во втором полугодии 1999 г. единый налог на вмененный доход действовал в 64 регионах Федерации.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на размер дохода, на основе данных, полученных путем стати­стических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых органи­заций.

С введением данного налога не взимаются платежи в госу­дарственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмот­ренные ст. 19—21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» за исключением:

1) государственной пошлины;

2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

3) лицензионных и регистрационных сборов;

4) налога на приобретение транспортных средств;

5) налога на владельцев транспортных средств;

6) земельного налога;

7) налога на покупку иностранных денежных знаков и пла­тежных документов, выраженных в иностранной валюте;

8) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в указанных сферах;

9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодатель­ными актами Российской Федерации о налогах установ­лена обязанность по удержанию налога у источника вы­плат.

Плательщиками единого налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность в следующих отраслях хозяйства:

• оказание ремонтно-строительных услуг;

• оказание бытовых услуг физическим лицам;

• оказание парикмахерских услуг, медицинских, косметологических услуг, ветеринарных и зооуслуг;

• оказание услуг по краткосрочному проживанию;

• оказание консультаций, бухгалтерских, аудиторских услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятель­ность в области образования;

• общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

• розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места орга­низации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

• розничная выездная торговля горюче-смазочными мате­риалами;

• оказание транспортных услуг индивидуальными предпри­нимателями и субъектами малого предпринимательства с численностью до 100 человек;

• оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок.

Объектом обложения является вмененный доход на календар­ный месяц. Ставка налога составляет 20% вмененного дохода.

Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, значения ба­зовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повы­шающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

• типа населенного пункта, в котором осуществляется пред­принимательская деятельность;

• места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);

• характера местности (тип автомагистрали и др.), если дея­тельность осуществляется вне населенного пункта;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

• характера реализуемых товаров (производимых работ, ока­зываемых услуг);

• ассортимента реализуемых услуг;

• сезонности;

• суточности работы;

• качества занимаемого помещения;

• производительности используемого оборудования;

• возможности использования дополнительной инфраструк­туры;

• инфляции;

• количества видов деятельности, осуществляемых налого­плательщиками.

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации.

Уплата налога производится ежемесячно авансовым плате­жом в размере 100% суммы налога за календарный месяц.

Налогоплательщик может уплатить единый налог за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В таких случаях сумма налога уменьшается со­ответственно на 2, 5, 8 и 11%.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, за­числяются в федеральный бюджет, государственные внебюджет­ные фонды, а также в бюджеты субъектов Российской Федера­ции и местные бюджеты в следующих размерах:

1) федеральный бюджет — 25% общей суммы единого нало­га, из которых 4% направляется в Федеральный дорож­ный фонд РФ;

2) государственные внебюджетные фонды — 25% суммы единого налога, из них:

• Пенсионный фонд РФ — 18,350%;

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхова­ния — 0,125%;

• территориальные фонды обязательные медицинского стра­хования — 2,150%;

• Фонд социального страхования РФ — 3,425%;

• Государственный фонд занятости населения РФ — 0,950%;

3) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты — 50% суммы единого налога, из которых до 15% мо­гут направляться в территориальные дорожные фонды.

Суммы единого налога, уплачиваемые индивидуальными пред­принимателями, зачисляются в следующих размерах:

1) бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты — 75% суммы единого налога;

2) государственные внебюджетные фонды — 25% суммы единого налога;

3) распределение сумм единого налога, подлежащих зачис­лению в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, ус­танавливается в соответствия с нормативными правовыми акта­ми законодательных органов субъектов Федерации.

Организации представляют в Пенсионный фонд РФ сведе­ния в соответствии с Федеральным законом «Об индивидуаль­ном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования».

Документом, подтверждающим выполнение налогоплатель­щиком обязанностей перед бюджетом, служит свидетельство об уплате единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельно­сти на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и др.), сви­детельство выдается на каждое из них.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов и соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Переход на уплату единого налога не освобождает от обя­занностей по представлению отчетов в налоговые органы.

При осуществлении нескольких видов деятельности учет до­ходов и расходов ведется раздельно по каждому из них.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельно­стью на основе свидетельства иную предпринимательскую дея­тельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обя­зательств и хозяйственных операций, проводимых ими в про­цессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Налог на вмененный доход имеет хорошие перспективы с точки зрения налогообложения тех видов деятельности, где учет истинных доходов затруднен.

21.10. Налог с продаж

Налог с продаж установлен ст. 20 Федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в редак­ции от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ. Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федера­ции и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60% и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения.

Плательщиками данного налога являются:

— юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;

— иностранные юридические лица, компании и другие корпо­ративные образования, обладающие гражданской правоспособно­стью, а также международные организации, их филиалы и пред­ставительства, созданные на территории Российской Федерации;

— индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоя­тельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации;

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг) реализуемых в розницу или оп­том за наличный расчет, а именно:

— стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, авто­мобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и ком­пакт-дисков;

— услуг туристических фирм, связанных с поездками за пре­делы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), ус­луг по рекламе;

— услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в ваго­нах классов «люкс» и «СВ», а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (предста­вительных) органов субъектов Российской Федерации.

Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

— хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, карто­феля, продуктов детского и диабетического питания;

— детской одежды и обуви;

— лекарств, протезно-ортопедических изделий.

— жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;

— услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государ­ственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные органи­зации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении теат­рально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

— зданий, сооружений, земельных участков и иных объек­тов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

— услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользо­вания муниципального образования (за исключением такси), а так­же услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении мор­ским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

— услуг, предоставляемых кредитными организациями, стра­ховщиками, негосударственными пенсионными фондами, про­фессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказывае­мых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

— ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и кремато­риев, проведения обрядов и церемоний религиозными органи­зациями;

— услуг, оказываемых уполномоченными органами государ­ственной власти и органами местного самоуправления, за кото­рые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

— товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образова­тельными учреждениями;

— путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздорови­тельные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для ин­валидов;

— других товаров первой необходимости по перечню, уста­навливаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации с целью недопущения сниже­ния уровня жизни малообеспеченных групп населения.

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы.

Ставка налога с продаж устанавливается представительными органами субъектов Федерации, но не выше 5%.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платеж­ных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках, по поручениям физических лиц, а также пере­дача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие зако­нами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на их территории.

Устанавливая налог с продаж, законодательные (представи­тельные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут расширять пере­чень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от данного налога.

Законодательные органы субъектов Федерации могут расши­рять льготный перечень товаров и услуг.

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы.

С момента вступления в действие налога с продаж не взи­маются следующие налоги:

— сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

— сбор за парковку автотранспорта; сбор вносят юридиче­ские и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливае­мых представительными органами власти;

— сбор за право использования местной символики; сбор вносят производители продукции, на которой использована ме­стная символика (гербы, виды городов, местностей, исторических памятников и проч.), в размере, не превышающем 0,5% стоимо­сти реализуемой продукции;

— сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор вносят юри­дические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливае­мых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром;

— сбор за выигрыш на бегах; сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме, в размере, не превышаю­щем 5% суммы выигрыша;

— сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на иппо­дроме; сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, ус­тановленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;

— сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налого­обложении операций с ценными бумагами; сбор вносят участ­ники сделки в размере, не превышающем 0,1% суммы сделки;

— сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор вно­сят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местные органов государственного управ­ления осуществления организационных мероприятий (выделе­ние нарядов милиции, оцепление территории съемок и про­чее), в размерах, устанавливаемых представительными органа­ми власти;

— сбор за уборку территорий населенных пунктов, сбор вно­сят юридические и физические лица (владельцы строений) в размере, устанавливаемом представительными органами власти;

— сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых ав­томатов и другого оборудования с вещевым или денежным вы­игрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры); плательщиками сбора являются юридические и физические лица — собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установки; ставки сбора и порядок его взимания ус­танавливаются представительными органами власти;

— налог на строительство объектов производственного на­значения в курортной зоне;

— сбор за право торговли; сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), по­селковыми, сельскими представительными органами власти; сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет;

— сбор с владельцев собак; сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минималь­ной месячной оплаты труда в год;

— лицензионный сбор за право проведения местных аук­ционов и лотерей; сбор вносят их устроители в размере, не пре­вышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты.

Налог с продаж в США распространен как налог с оборота, представляющий собой процент от закупочной цены продукта, включаемый в его цену. В некоторых странах налог с оборота устанавливается на государственном уровне. В США налог с оборота взимается властями штатов и муниципальными властя­ми. Налог с оборота является единым для всех. Независимо от уровня доходов население платит строго установленную ставку налога с оборота на любой приобретаемый продукт. Многие то­вары, как и в Российской Федерации, в США освобождены от налога с оборота, например, некоторые виды продовольствия, медикаментов и другие предметы первой необходимости.

Налог с оборота имеет фиксированную ставку. Этот налог не является прогрессивным. Иными словами, какой бы объем не составляли покупки, к ним будет применяться одна и та же ставка налога. Все платят этот налог в равной мере, независимо от платежеспособности и материального положения. Данный налог взимается по месту продажи товаров и услуг и поступает в бюджет государства.

Многие экономисты утверждают, что налог с оборота не­справедлив, поскольку для малообеспеченных людей он являет­ся более тяжким бременем, чем для богатых. Вместе с тем налог с оборота весьма привлекателен для государства, поскольку он легко регулируется и его взимание не представляет большой сложности и затрат. Кроме того, достаточно легко определить размер доходов, обеспечиваемых за счет налога с оборота.

В различных штатах США, где взимается налог с оборота, муниципальные власти могут дополнительно увеличивать ставку налога с оборота для пополнения муниципальных средств, ис­пользуемых на местном уровне. Например, в каком-либо городе возможно проведение референдума с целью определения, могут ли городские власти взимать дополнительный налог с оборота и использовать полученные средства на нужды города.

Для экономики переходного периода налог с оборота — это единственный способ обеспечения ясного, легко определяемого и просто собираемого источника доходов.

21.11. Налог с продаж в Москве

С 1 июля 1999 г. вступил в действие Закон г. Москвы «О налоге с продаж» от 17 марта 1999 г. №14. Данный Закон уста­навливает ставку налога с продаж, порядок и сроки уплаты на­лога на территории г. Москвы.

Плательщиками налога являются:

— юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;

— иностранные юридические лица, компании и другие кор­поративные образования, обладающие гражданской правоспо­собностью, созданные в соответствии с законодательством ино­странных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Фе­дерации;

— индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоя­тельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Объектом налогообложения считается:

— стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, авто­мобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродуктов и ком­пакт-дисков;

— стоимость услуг туристических фирм, связанных с поезд­ками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ», а также других то­варов и услуг, за исключением тех, которые не являются объек­том налогообложения.

Объектом налогообложения по налогу с продаж не является стоимость:

— хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, карто­феля, продуктов детского и диабетического питания;

— детской одежды и обуви;

— лекарств, протезно-ортопедических изделий;

— жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;

— услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государ­ственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные органи­зации и коллективы, клубные учреждения, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, куль­турно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

— зданий, сооружений, земельных участков и иных объек­тов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

— услуг по перевозке пассажиров транспортом общего поль­зования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообще­нии, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

— услуг, предоставляемых кредитными организациями, стра­ховщиками, негосударственными пенсионными фондами, про­фессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказывае­мых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

— ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и кремато­риев, проведения обрядов и церемоний религиозными органи­зациями;

— услуг, оказываемых уполномоченными органами государ­ственной власти и органами местного самоуправления, за кото­рые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

— товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образова­тельными учреждениями;

— путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздорови­тельные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для ин­валидов;

— капуста белокочанная свежая и квашеная, морковь, свек­ла, лук репчатый и зеленый, чеснок;

— мука и макаронные изделия;

— яйцо;

— услуги по пошиву ортопедической обуви;

— периодические печатные издания и книжная продукция: газеты, журналы, альманахи, бюллетени или иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год, а также услуги по их распро­странению, за исключением изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера;

— спички;

— технические средства и услуги по реабилитации инвалидов;

— чай;

— стиральный порошок отечественный;

— мыло хозяйственное и туалетное отечественное;

— зубная паста отечественная.

Налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж.

Ставка налога с продаж устанавливается в размере 4%.

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупа­телю (заказчику) этих товаров (работ, услуг).

Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж и определяется на основании бухгал­терского учета и отчетности плательщиком самостоятельно в со­ответствии с Законом г. Москвы «О налоге с продаж».

Плательщики — юридические лица в течение квартала произ­водят авансовые взносы налога, рассчитанные на основании данных бухгалтерского учета и отчетности об объеме реализации продукции (работ, услуг) за предшествующий месяц и ставки налога. Авансовые взносы производятся юридическими лицами не позднее 15 числа каждого месяца. Ежеквартально в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, они представляют налоговым органам по месту своего нахожде­ния расчеты сумм налога, подлежащего уплате в бюджет. Если сумма налога превысила ранее внесенные авансовые платежи, уплата в бюджет причитающихся сумм налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления в налоговый орган расчета налога.

Плательщики — физические лица, занимающиеся предприни­мательской деятельностью и зарегистрированные в качестве ин­дивидуальных предпринимателей, представляют расчет налога с продаж в налоговый орган по месту их регистрации в сроки, ус­тановленные для представления декларации.

Расчет авансовых платежей производится исходя из предпо­лагаемой выручки от реализации товаров (работ, услуг), обла­гаемых данным налогом.

В течение года плательщики вправе представить уточненный расчет налога с продаж при наличии оснований для увеличения или уменьшения предполагаемого размера налогооблагаемой ба­зы. Расчет суммы налога, подлежащей взносу в бюджет по исте­чении года, производится по фактически полученной выручке от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Основанием для уплаты налога с продаж является отдельное платежное извещение, выписываемое налоговым органом по месту регистрации плательщика.

Платежное извещение должно быть вручено плательщику не позднее чем за 15 дней до наступления ближайшего срока платежа.

Доначисление, сложение, уплата возврат налога с продаж производятся в порядке и по срокам, установленным для подо­ходного налога, исчисляемого налоговым органом.

Сумма налога с продаж зачисляется в доход бюджета г. Мо­сквы.

Глава 22 Правовое регулирование местных налогов

В числе местных налогов можно назвать налог на землю, на­лог на имущество физических лиц, налог на содержание жи­лищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу, регистрационный сбор с физических лиц, осущест­вляющих предпринимательскую деятельность, курортный сбор и сбор за право торговли.

Налог на содержание Жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы устанавливается представительными органами власти на основании п. «ч» п. 1 ст. 21. Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной представи­тельному органу власти. Конкретные ставки налога устанавлива­ются в размере, не превышающем 1,5% объема реализации про­дукции (работ, услуг).

Налог на рекламу устанавливается в п. «з» п.1 ст.21 указан­ного выше Закона РФ. В примерном Положении о порядке ис­числения и уплаты налога на рекламу, носящем рекомендатель­ный характер, указано, что плательщиками данного налога яв­ляются следующие рекламодатели:

а) расположенные на территории города (района) предпри­ятия и организации независимо от форм собственности и ве­домственной принадлежности, имеющие согласно законодатель­ству Российской Федерации статус юридических лиц, их филиалы (имеющие самостоятельные баланс и расчетный счет) и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, а так­же иностранные юридические лица;

б) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на территории города (района).

Объектом налогообложения является стоимость услуг по изго­товлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые хозяйственным способом.

Ставка налога устанавливается в размере, не превышающем 5% стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по рекламированию его продукции.

Суммы налога зачисляются в местные бюджеты.

Местные органы государственной власти могут устанавли­вать льготы по налогу на следующие виды рекламы:

— реклама, не преследующая коммерческие цели;

— реклама благотворительных мероприятий;

— информационные вывески, размещаемые в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины;

— объявления и извещения об изменении местонахождения предприятия, учреждения, организации, номера телефонов, те­лефаксов, телетайпа;

— объявления органов государственной власти, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;

— предупреждающие таблички, содержащие сведения об ог­раничении на производство работ, передвижение и т.д. в связи с особенностями данной территории или участка.

Регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, взимается с физических лиц, изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в соответст­вии с Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации».

Предельный размер ставки данного сбора, который не должен превышать установленного законом минимального размера оплаты труда, а также категории плательщиков для предоставления льгот определяются местными представительными органами власти.

Сумма сбора поступает в местный бюджет по месту регист­рации предпринимателя.

Курортный сбор взимается с физических лиц, прибывающих в курортные местности (их перечень определяется Правительст­вом РФ) в соответствии с Законом РСФСР от 12 декабря 1991 г. «О курортном сборе с физических лиц».

Предельный размер ставки сбора не может превышать 5% ми­нимального размера оплаты труда. Конкретный размер ставки ус­танавливает представительный орган субъекта Российской Федера­ции, на территории которого находятся курортные местности.

От уплаты курортного сбора освобождаются:

— дети до 16 лет;

— инвалиды и сопровождающие их лица;

— лица, прибывшие в курортные местности в служебную ко­мандировку, на учебу, постоянное местожительство;

— лица, следующие по плановым туристским маршрутам туристско-экскурсионных предприятий и организаций, а также совершающие путешествия по маршрутным книжкам;

— мужчины в возрасте 60 лет и старше, женщины в возрасте 55 лет и старше;

— дети, приезжающие к родителям указанного возраста.

Сбор уплачивается не позднее чем в 3-дневный срок со дня прибытия.

Сбор за право торговли взимается с предприятий и организа­ций, а также граждан России и других государств, осуществ­ляющих торговлю товарами и изделиями как через постоянные торговые точки (магазины, столовые, кафе, киоски и т.д.), так и в порядке свободной торговли с рук, выносных лотков, откры­тых прилавков и автомашин в местах, определенных местными органами исполнительной власти.

Сбор осуществляется в соответствии с п. «е» п.1 ст.21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и примерным Положением о сборе за право торговли местными представительными органами власти.

Объектом налогообложения является получение права на торговлю.

Конкретные ставки сбора за право торговли определяются местными представительными органами власти при принятии решения о его введении в зависимости от места расположения торговой точки, объема реализации и вида товара и т.д.

Юридические и физические лица, осуществляющие торгов­лю в постоянных торговых точках, уплачивают сбор путем при­обретения патента на право торговли. Уплата сбора на право торговли с временных торговых точек в местах, определенных исполнительными органами власти юридическим и физическим лицам, производится путем приобретения разовых талонов по месту торговли.

Средства от данного сбора поступают в доход бюджета по месту осуществления торговой деятельности.

Местные органы представительной власти могут устанавли­вать для отдельных категорий плательщиков льготы по уплате данного сбора.

Подробнее остановимся на земельном налоге и налоге с имущества физических лиц.

22.1. Земельный налог

Земельный налог наряду с арендной платой и нормативной ценой земли в соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» и Инструкцией Госналогслужбы РФ от 17 апреля 1995 г. № 29 является формой платы за использо­вание земли.

Плательщиками налога являются собственники земли, земле­владельцы и землепользователи, кроме арендаторов.

Поиск по сайту: