Тема: «Учет долгосрочных инвестиций»

План:

1. Виды вложения во внеоборотные активы, задачи учета.

2. Учет строительства хозяйственным способом.

3. Учет строительства, осуществляемого подрядным способом.

1. Виды вложения во внеоборотные активы, задачи учета.

В бухгалтерском учете оценка активов начинается с их классификации. Активы подразделяются на внеоборотные и оборотные. К внеоборотным активам относятся:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенные капитальные вложения;

- затраты по формированию основного стада;

- стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки;

- доходные вложения в материальные ценности;

- долгосрочные финансовые вложения.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным:

1. Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» - ПБУ 2/94 от 20.12.1994 г. № 167;

2. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993 г. № 160;

3. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. № 33-н, с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г.

4. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению от 31.10.2000г. № 94-н

Вложение во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции.

Долгосрочные инвестиции – это затраты предприятия на создание, увеличение размеров, а так же приобретение внеоборотных активов длительного пользования свыше одного года, не предназначенных для продажи за исключением долгосрочных вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием нематериальных активов;

- приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота.

В потребкооперации капитальные вложения осуществляются путем строительства магазинов, предприятий хлебопечения, консервных и других заводов; оснащения их технологическим, холодильным оборудованием и др.

Вложение во внеоборотные активы являются долгосрочными и бывают следующих видов:

- вложения по строительству новых объектов;

- вложения в реконструкцию действующих основных средств;

- приобретение (покупка) основных средств.

Наибольший удельный вес занимают затраты по возведению новых объектов основных средств. Для этих целей необходимо разработать проектно-сметную документацию, эту работу выполняют организации, стоящие объекты. НА каждый объект составляется сметный расчет (смета), в котором определяется стоимость сооружаемого объекта с учетом предстоящей инфляции. Важное значение имеет источники финансирования объектов: собственные средства или краткосрочные и долгосрочные кредиты банков. При этом обязательно указывается поэтапная стоимость строящегося объекта. Если финансирование будет осуществляться за счет собственных средств, то составляются специальные расчеты по накоплению суммы амортизационных отчислений.

Если финансирование предусмотрено за счет кредитов, то рассчитываются кредитная линия.

Основные задачи по учету долгосрочных инвестиций:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов по всем видам и по каждому объекту.

2. Обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и других долгосрочных инвестиций.

3. Определение первоначальной стоимости вводимых в действия объектов основных средств.

2. Учет строительства хозяйственным способом.

Хозяйственным способом строительства предусматривает строительство собственными силами. При этом организация должна быть наделена стройматериалами, рабочими, соответствующими строительными механизмами.

Хозяйственным способом можно осуществлять новое строительство, расширение, реконструкцию и модернизацию действующих предприятий. При этом способе используются, как правило собственные средства организации; прибыль оставшаяся в распоряжении организации, амортизационные отчисления. Преимущество хозяйственного способа состоит в следующем:

1. Быстрое и начальное руководство строительством;

2. Сокращается время на согласование с подрядными организациями.

3. Общая заинтересованность персонала;

4. Рациональная эксплуатация имеющихся строительных машин и оборудования.

Предусматриваются следующие виды затрат: строительные работы; работы по монтажу оборудования, приобретение оборудования и прочие капитальные затраты.

Затраты на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе определяются по фактическим расходам застройщика, которые должны быть оформлены первичными документами на материальные затраты, включающие в себя: стройматериалы, заработная плата, амортизационные отчисления по машинам и др.

Для учета долгосрочных инвестиций используют счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке».

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Этот счет активный, сальдовый, калькуляционный.

Сальдо дебетовое – отражает стоимость незавершенного строительства, реконструкции, приобретения основных средств.

Оборот по дебету – фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчетном месяце.

Оборот по кредиту – фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию.

Проводки:

1.Начислено проектной организацией за составление сметной документации

Д-т 08 К-т 60

2. Начислена амортизация машин и механизмов, используемых при строительстве

Д-т 08 К-т 02

3. Списаны израсходованные стройматериалы

Д-т 08 К-т 10-5

4. Начислена заработная плата строительным рабочим

Д-т 08 К-т 70

5. Начислен ЕСН

Д-т 08 К-т 69 1-3

6. Приняты к оплате счета на поступившее оборудование

Д-т 08 К-т 60

7. Начислено за электроэнергию, водоснабжения

Д-т 08 К-т 76-6

8. На основании акта объект принят в эксплуатацию

Д-т 01 К-т 08

9. Начислен НДС на стоимость фактических затрат по работам, выполненным хозяйственным способом

Д-т 19 К-т 68

Синтетический учет так же может осуществляться с использованием счета 23 «Вспомогательное производство», предварительно фактические затраты на строительство осуществляются на счете 23, а в конце месяца их списывают со счета 23 «Вспомогательное производство» на счет 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложение во внеоборотные активы» ведется в книге ф. К-39. В дебетовой стороне отражаются все возникшие затраты по строительству, а по кредиту их списание на основании акта приемки – передачи построенного объекта.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконструированному или приобретенному объекту, называют инвентарной стоимостью, которая представляет собой первоначальную стоимость введенных в действия объектов.

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудования, требующее монтажа. Этот счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое – отражает фактическую себестоимость имеющегося оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету – фактические затраты на вновь приобретенное оборудование к установке.

Оборот по кредиту – фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по Д-т счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

1. Приобретено оборудование к установке:

- на покупную стоимость и затраты на доставку.

Д-т 07 К-т 60,76

- на сумму НДС

Д-т 19 К-т 60,76

2. Передано в монтаж оборудования на основании акта передачи

Д-т 08 К-т 07

3. Учет строительства, осуществляемого подрядным способом.

Подрядный способ – это выполнение всех работ: проектирование подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком.

Между организацией – заказчиком и подрядчиком заключается договор подряда, включающий в себя формы расчетов, стоимость строительства, объекты строительства и другие условия.

Сдача объекта подрядчиком и приемка его заказчиком оформляется актом, подписанные обеими сторонами.

При подрядном способе выполненные и оформленные строительные монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетом подрядной организации.

1. Предъявлен счет подрядчиком на выполненные работы

Д-т 08 К-т 60

19 К-т 60 – НДС

2. Перечислена подрядчику сумма аванса.

Д-т 60 К-т 51

В договоре подряда может быть предусмотрено авансирование затрат под незаконченные работы. И тогда перечисленные заказчиком денежные средства как авансы выданные.

Строительная организация отражает эти средства как затраты по незавершенному производству и как авансы полученные и стоимость оплаченных заказчиком этапов работ подрядчик отражает.

Д-т 46 К-т 90

«Вспомогательные этапы

по незавершенным работам»

1. Одновременно списываются сумма затрат по уже законченным и принятым этапом работ

Д-т 90-2 К-т 20

2. Поступили от заказчиков средства в оплату принятых этапов работ

Д-т 51,55 К-т 60

3. По окончанию всех этапов работ в целом списываются оплаченная заказчиком стоимость по этапных работ

Д-т 62 К-т 46

4. Погашается стоимость полностью законченных работ ранее полученными авансами

Д-т 62 К-т 62

5. Получена от заказчика сумма окончательного расчета.

Д-т 51,55 К-т 62

6. Выручка от реализации выполненных работ

Д-т 62 К-т 90-1

7. Начислен НДС на сумму выполненных работ

Д-т 90-3 К-т 68

8. Финансовый результат от выполненных работ

Д-т 90-9 К-т 99 – прибыль

99 90-9 – убыток

Поиск по сайту: