Допущения, принятые в CVP-анализе

Анализ безубыточности выполняется в краткосрочном периоде при соблюдении следующих условий в некотором диапазоне объемов производства, называемым приемлемым диапазоном:

· затраты и выпуск в первом приближении выражаются линейной зависимостью;

· производительность не меняется в пределах рассматриваемых изменений выпуска;

· цены остаются стабильными;

· запасы готовой продукции несущественны.

Академик и единственный наш соотечественник — лауреат Нобелевской премии по экономике за 1975 г. Л.В. Канторович говорил: «экономисты-математики начинают все свои работы с «предположим, что…». Так вот этого никак нельзя предположить». Может быть, и в нашем случае профессора наступили на те же грабли?

Ответ на этот вопрос радует: гипотезы рабочие, проверенные практикой управленческого учета. Если они нарушаются, внести изменения в модель не сложно.

При проведении CVP–анализа (от англ. Costs-Volume-Profit) рассчитываются и оцениваются показатели: маржинального дохода; безубыточного объема продаж, безубыточной выручки, запаса финансовой стоимости и операционный рычаг. Если безубыточность считается для отдельного продукта, тогда рассчитывается натуральное выражение объемов продаж, а если же для всего предприятия, то натуральные показатели не будут играть определяющую роль, особенно если организация выпускает дифференцированную продукцию или оказывает несопоставимые по величине услуги. Здесь будет фигурировать преимущественно денежная оценка.

Рисунок 13.1 – Критический объем продаж в натуральных единицах

Для полного анализа деятельности предприятия определяется запас финансовой прочности, индекс безопасности и операционный рычаг. Запас финансовой прочности показывает, на какую величину компания может уменьшить обороты до того, как войдет в зону убытков, в процентном соотношении ее характеризует индекс безопасности. С помощью операционного рычага определяется изменение прибыли под воздействием увеличения или уменьшения оцениваемого фактора. С одной стороны, он показывает риск деятельности организации, а с другой – его потенциал. Чем выше это значение, тем сильнее прибыль реагирует на изменение соответствующего фактора. Если рычаг высокий и объемы увеличиваются, это потенциал, но если объемы начинают падать, то рычаг покажет риск попадания в зону убыточности.

Алгоритм

1. Определим точку безубыточности для объема продаж в физических единицах:

Безубыточный объем = Постоянные расходы / (Цена – Переменные расходы на единицу продукции). (13.1)

2. Определим маржинальный доход (величину, покрывающую постоянные затраты):

Ожидаемая сумма издержек = Ожидаемая прибыль / Показатель нормы прибыли. (13.2)

3. Безубыточную выручку можно найти по формуле:

Безубыточная выручка = Безубыточный объем * Цена. (13.3)

Но данная формула не работает, если неизвестно сколько постоянных расходов приходится на конкретное изделие, а переменные расходы хранятся в денежном выражении, что случается на предприятиях с большой номенклатурой товаров. В этом случае используется такое понятие, как безубыточная выручка для всей организации. Предположим, что нам не известны переменные расходы на единицу продукции, и определим точку безубыточности для объема продаж в денежных единицах по формуле:

Безубыточная выручка = Постоянные расходы / Доля маржинального расхода в выручке = Постоянные затраты * Выручка от реализации / (Выручка от реализации – Переменные затраты). (13.4)

4. Определим величину издержек в точке критического объема производства, где размер переменных издержек определяется как произведение критического объема продаж на отношение переменных издержек к объему продаж:

Издержки в точке критического объема продаж = Постоянные затраты + Безубыточная выручка * Переменные издержки / Выручка от реализации. (13.5)

5. Определим запас финансовой прочности и индекс безопасности:

Запас финансовой прочности = Выручка от реализации – Безубыточная выручка; (13.6)

Индекс безопасности = Запас финансовой прочности / Выручка от реализации *100%. (13.7)

6. Определим операционный рычаг:

Сила воздействия операционного рычага = Маржинальный доход / Прибыль от продаж. (13.8)

Приемлемый диапазон объемов производства (область релевантности) определяется гипотезой о линейности затрат. Если гипотеза сомнений не вызывает, диапазон принимается в качестве ограничений модели CVP. Основные классические соотношения:

1. AVC ≈ const, т.е. средние переменные затраты относительно постоянны.

2. FC неизменны, т.е. пороговый эффект отсутствует.

Тогда общие затраты на выпуск продукта определяются соотношением

TС = FC + VC = FC + а × Q, (13.9)

где Q — объем выпуска.

Однопродуктовая задача живет в учебниках, а многопродуктовая — на практике.

· Однопродуктовые задачи дают ответ на вопросы из области анализа безубыточности в виде количества произведенного продукта (Q). Чаще всего CVP-анализ в теории сводится к определению классической точки безубыточности, который показывает, сколько нужно произвести единиц продукции, чтобы покрыть все фиксированные затраты. Как правило, он распространяется и на целевую прибыль, т.е. сводится к определению объема выпуска продукции, обеспечивающего заданную прибыль.

Многопродуктовые задачи дают ответ на те же вопросы в виде выручки (TR). При этом предполагается неизменность ее структуры, хотя бы в смысле постоянства доли маржинальной прибыли в выручке.

Методы учета влияют на применимость CVP-анализа. Анализ безубыточности ведется с помощью Variable Costing, поскольку Direct Costing и тем более Absorption Costing дают ошибки. Если в компании не применяется хотя бы Direct Costing, то анализу безубыточности быть, поэтому одна из причин непопулярности CVP-анализа в России: господство Absorption Costing.

Поиск по сайту: