 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Интеграция с другими системами управления
Следует особо подчеркнуть интеграционные возможности специализированных систем бюджетирования: ведь для успешного функционирования система бюджетирования должна уметь обмениваться информацией с остальными системами управления, работающими на предприятии.
Прежде всего, подчеркнем необходимость интеграции системы бюджетирования с системами учета и оперативного планирования (как правило, эти функции реализуются в системах класса ERP). Такая интеграция необходима, поскольку именно эти системы содержат значительную часть данных для разработки бюджетов, а также практически всю фактическую информацию, необходимую для контроля. Интеграция специализированной системы бюджетирования с корпоративной ERP–системой может считаться наилучшим решением, что подтверждается практикой ведущих международных компаний. Например, система Oracle Hyperion Planning содержит целый ряд интеграционных функций, а также позволяют организовать интеграцию с основными ERP–системами — SAP R/3, JD Edwards, PeopleSoft, Oracle Applications и другими.
С помощью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами. (Пример в табл. 12.3
Таблица 12. 3- Анализ выполнения на основе гибкого бюджета.
| Статьи затрат | Бюджет | Факт | Отклонения от бюджета |
| Прямые материалы | 42 000 | 46 000 | (4 000) |
| Прямой труд | 68 250 | 75 000 | (6 750) |
| Общепроизводственные расходы | |||
| Переменные: | |||
| -непрямые материалы | 10 500 | 11 500 | (1 000) |
| -непрямой труд | 14 000 | 15 250 | (1 250) |
| -коммунальные расходы | 7 000 | 7 600 | (600) |
| -прочие | 8 750 | 9 750 | (1 000) |
| Постоянные | |||
| -зарплата контролеров | 19 000 | 18 500 |
| -амортизация | 15 000 | 15 000 | - |
| -коммунальные расходы | 4 500 | 4 500 | - |
| -прочие | 10 900 | 11 100 | (200) |
| Итого | 199 900 | 214 200 | (14 300) |
| Объем продаж (ед.) |
Формула гибкого бюджета = Средние переменные затраты Х Количество произведенных единиц + Бюджетные постоянные затраты. (11.3).
На основе вышеприведенного гибкого бюджета рассчитывается бюджет любого уровня производства. Для получения бюджетных сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19 100 единиц.
Информация о постоянных общепроизводственных расходах переносится из гибкого бюджета (табл. 7). Как показывает данный отчет, фактические затраты превысили бюджетные в течение года только на 540 руб. или меньше, чем на 0,3.
Таблица 12.4 - Гибкий бюджет
| Статьи затрат | Средние переменные затраты, тенге. | Объем производства, ед. | ||
| Прямые материалы | 2,4 | 36 000 | 42 000 | 48 000 |
| Прямой труд | 3,9 | 58 500 | 68 250 | 78 000 |
| Переменные ОПР | ||||
| Непрямые материалы | 0,6 | 9 000 | 10 500 | 12 000 |
| Непрямой труд | 0,8 | 12 000 | 14 000 | 16 000 |
| Коммунальные расходы | 0,4 | 6 000 | 7 000 | 8 000 |
| Прочие | 0,5 | 7 500 | 8 750 | 10 000 |
| Итого переменных затрат | 0,8 | 129 000 | 150 500 | 172 000 |
| Постоянные ОПР | ||||
| Зарплата контролеров | 19 000 | 19 000 | 19 000 | |
| Амортизация | 15 000 | 15 000 | 15 000 | |
| Коммунальные расходы | 4 500 | 4 500 | 4 500 | |
| Прочие | 10 900 | 10 900 | 10 900 | |
| Итого постоянных затрат | 49 400 | 49 400 | 49 400 | |
| Итого затрат | 178 400 | 199 900 | 221 400 |
Таблица 12.5- Отчет о выполнении плана
| Статьи затрат | Бюджет в расчете на 19 100 единиц | Фактические затраты на 19 100 единиц | Отклонения от бюджета |
| Прямые материалы | (160) | ||
| Прямой труд | (510) |
| Общезаводские расходы Переменные | |||
| Непрямые материалы | 11 460 | 11 500 | (40) |
| Непрямой труд | 15 280 | 15 250 | |
| Коммунальные расходы | 7 640 | 7 600 | |
| Прочие | 9 550 | 9 750 | (200) |
| Постоянные | |||
| Зарплата контролеров | 19 000 | 18 500 | |
| Амортизация | 15 000 | 15 000 | --- |
| Коммунальные расходы | 4 500 | 4 500 | --- |
| Прочие | 10 900 | 11 100 | (200) |
| Итого | 213 660 | 214 200 | (540) |
Если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным.
Отклонения подразделяют на три вида: отклонения затрат прямых материалов; отклонения прямых трудовых затрат; отклонения общезаводских расходов.
Отклонения затрат прямых материалов
Общие отклонения затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов: Фактическое количество Х Фактическая цена –Нормативное количество Х Нормативная цена
Данное общее отклонение может быть разложено на две части: отклонение по цене и отклонение по количеству.
Отклонение по цене прямых материалов = (Фактическая цена – Нормативная цена) Х Фактическое количество. (12.4)
Отклонение по количеству прямых материалов = (Фактическое количество – Нормативное количество) Х Нормативная цена. (12.5)
Отклонение прямых трудовых затрат.
Общие отклонения прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенный объем продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого).
Общее отклонение прямых трудовых затрат = Фактические часы Х Фактическая ставка оплаты –Нормативные часы Х Нормативная ставка оплаты труда. (12.6)
Необходимо знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая часть – изменением ставок оплаты труда.
Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (Фактическая ставка –Нормативная ставка) Х Фактические часы.
(12.7)
Отклонение по производительности прямого труд = (Фактические часы –Нормативные часы) Х Нормативная ставка оплаты труда. (12.8)
Отклонение общепроизводственных расходов.
Анализ отклонений общепроизводственных расходов проводится в несколько этапов. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими ОПР и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общие отклонения подразделяются на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение по объему.
Пример.
Фирма произвела в течение месяца 180 единиц продукции Х.
Трудоемкость изготовления единицы
Х – 24 часа.
Нормативные переменные ОПР планировались в размере 5,75 тенге. на 1 час прямого труда, постоянные в размере 1 300 тенге. за месяц. Фонд рабочего времени составляет 400 часов прямого труда.
Фактические понесенные ОПР за месяц составили 4 100 тенге. Из исходных данных нормативные коэффициенты ОПР составляют:
− переменных – 5,75 на 1 час;
− постоянных – 1300: 400 = 3,25 тенге. на 1 час прямого труда;
− общий коэффициент ОПР = 5,75 + 3,25 = 9 тенге а 1 час прямого труда.
Общее отклонение ОПР: Фактические ОПР 4 100 тенге Минус нормативные
Общие отклонения (212) тенге
Общие отклонения должны быть разделены на две части.
Контролируемое отклонение ОПР представляет разницу между фактическими
ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства.
Фактические ОПР 4 100 тенге.
Минус планируемые ОПР (гибкий бюджет) для 180 единиц Х.
Переменные ОПР
Отклонение ОПР по объему определяется как разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам.
Планируемые ОПР 3 784 тенге.
Минус начисленные ОПР (180 ед. Х 24 час / ед.) Х 9 тенге. / час 3 888 тенге.
Отклонение ОПР по объему 104 тенге
Отклонение ОПР по объему является благоприятным, так как фактически было произведено продукции больше, чем предполагалось исходя из фонда рабочего времен:
400 часов: 24 час / ед. = 167 ед. Х.
Общее отклонение в сумме равно контролируемому отклонению и отклонению по объему (316) + 104 = (212) [3].
Вопросы для самоконтроля
1. «Гибкий бюджет» и порядок его формирования
2. Расчет формул гибкого бюджета
Поиск по сайту: