Обеспечение исполнения налогового об-ва

Правовые ср-ва, стимулир. доброс. упл. плательщиком налогов либо позвол. налоговому органу осущ. принуд. взыскание налога, наз-ся способами обеспечения исполнения налоговых об-в. Ст. 49 НК – 5 таких способов:

1. залог имущества плательщика и поручительство за плательщика. Они полностью соотв. аналогичным понятиям в ГП, залог – передача им-ва на хранение и запрет им распоряж., т.к. за его счет удовл. требование кр-ра. Поруч-во – иное лицо об-ся исполнить об-во за д-ка. Данные способы примен. только при изменении налогового об-ва в форме налогового кредита, расср. и отср. налогового платежа. Примен. их достаточно редкое, т.к. их могут получить только крупные налогоплат., вопросы реш. на ур. През. или СМ. Для примен. данных способов налоговый орган, плательщик, а также иные уч-ки заключают об этом договор – д-р залога либо соотв. д-р поручительства. В данном случае поручительство явл. исключением из правила о самост. и личной уплате налога, в искл. обст-вах налог мб уплачен поручителем (но с т.з. налоговой теории налог всегда д/упл. самост., что явл. преложением налогового бремени на 3Л, что противор. пр. налогового права, по сути двойное налогообложение – 2 раза с одного дохода – 1 раз самост., второй раз за д-ка). В мировой практике использ. только в случ. с зависимыми компаниями.

2. пеня – ст. 52 НК, пеня – это денежная сумма, которую плательщик обязан уплатить в Бю в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки, чем это установлено законодательством, пеня не явл. мерой отв. (!), ее нельзя обжал., она взим. незаивисимо от вины и т.п. На самом деле она носит компенсационный, а не обеспечительный хар-р, опред. стимуляция есть (зная, что потребуется уплатить пеню, есть стимул своевременно исполнить об-сть), но цель все же у зак-ля иная (недопустить убытки). Пеня взим. за кажд. день просрочки, начиная со след. дня за устан. налоговым з-вом для уплаты налога. Размер пени – 1/360 ставки рефин. за кажд. день просрочки. Классич. бакн. год = 360 дням.

3. приостановление операции по счетам плательщика в банке. Приост. опер. – это действия налогового или иного уполном. органа, ограничивающие право плательщика распоряжаться денеными средствами на его счету, а также открывать новые счета в этом или других банках, т.е. плательщик не м/тратить данные ден. ср-ва никоим образом. Этот СП. не обозначает, что ничего нельзя сделать с деньгами. При примен. данного СП. разреш. все приходные опер., разреш. уплата налогов, а также проведение платежей, стоящих по очередности раньше, чем налоги. Данный способ следует отличать от ареста ден. средств на счете, арест ден. средств состоит в запрете распоряжения конкр. суммой ден. средств. Приост. – вне зависимости от того, какая там сумма. Арест – все свыше арестованной суммы, можно тратить все, что угодно. Арест обычно в рамках гр. дел. или в рамках уг. дел. Применение данного способа допускается в след. случаях:

3.1. в случае неисполнения плательщиком в устан. сроки налогового об-ва,а также в случае неуплаты пени, зак-ль различий между сроком просрочки не делает;

3.2. в случае непредост. плательщиком в налоговые или иные уполном. органы налоговых или таможенных деклараций (не подали нал. деклар. – м/примен., хотя об-сть по уплате 22, а не 20 числа);

3.3. непредост. плательщиком д-тов в налоговые органы при проведении проверки.

Данный сп. примен. на основании решения руководителя соотв. органа (кроме налог., в т.ч. КГК), рук-ль соотв. органа обязан отменить данное решение не позднее след. дня, до которого данное нарушение было устранено. Решение о приост. опер. по счетам можно обжаловать в общеустан. пор-ке для обжал. решения налоговых органов (510 Указ здесь не примен., речь идет о др. реш.).

4. арест им-ва. – Д. налог или иного уполном. органа по ограничению имущ. прав плательщика в отнош. принадл. ему им-ву и сост. в описи данного им-ва, объявл. запрета о распоряжении и передаче данного им-ва на ответственное хранение. Основанием для применения ареста явл. неполная уплата налога, а также пени – и это единственный случай. Налоговый орган не обязан мотивировать применение ареста. О применении ареста составляется акт, им-во, необходимое для покрытия соотв. задолженности, описывается и передается под распику на ответственное хранение самому плательщику либо иным лицам, назначенным налоговым органом.

Налоговый орган вправе самостоятельно выбирать какие и когда способы обеспечения ему использовать. Т.е. он м/примен. их несоклько и не обязан их мотивировать, но д/руководствоваться наличием соотв. оснований.

Поиск по сайту: