Правовая конструкция налогов

Чтобы определить явление надо дать ему описание, его существенных черт. Эти атрибуты дб закреплены в з-ве (элементы правовой конструкции налога или элем. налога), устан. налог – дать определение всем его юр. значимым элементам (юр. значимые элементы налога образуют правовую конструкцию налога), в лит-ре выделяют 2 группы элементов налога: существенные элементы (без них налог не установлен) и факультативные (они мб и могут отсутствовать, тем не менее налог установлен). Перечень основных элементов налога закреплен в п. 5 ст. 6 НК.

Существ. элементы:

1. суб. налога (налоговая правосубъектность, связ. с гражд. правосуб., но зак. пр-ли несут отв-сть за все действия, соверш. за подопечного, объем нал. обяз. связ. с резидентсвом лица) – плательщик в НК, НК признает плательщиками след. суб. – это ФЛ и орг-ции, с понятием плательщик часто путают понятие носитель налога или носитель налогового бремени. Плательщик – это юридически обязанное уплачивать налог лицо, а носитель налога – экономический плательщик налога, но не об-но юридический;

2. об. налогообложения – это юридические факты и Д, и соб., и состояния, кот. обусл. в соотв. с налоговым з-вом возникновение обязанности уплатить налог, об. налогооблож. необх. отличать от понятия «предмет налогообл.» - это клич., стоимостное, физ. выражение каких-л. физ. об., кот используются для исчисления налогов (фактическое наличие земли и ее рамзер, н-р);

3. налоговая база – это колич. хар-ка предмета налога, выраженная в единицах, устан. для данного вида налога (ед. измер. – бел. рубль, база: все ее количество);

4. налоговый период – это календарный год, по общ. пр-лу, или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкр. налогу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, это период в течение которого формир. колич. выражение предмета налога (по истеч. календ. года – сумма приб., с кот. исчисл. налог), отл. от пон. «отчетный период» - это пром. времени, в течение которого плательщик должен рассчитать налог и представить соотв. декларацию в налоговые или иные органы (отч. период идет по истечении сотв. налогового периода), в нек. случаях отч. период м/совпад. с налоговым периодом, но понятия не совпадают;

5. налоговая ставка – это величина налоговых начислений на ед. измерения налоговой базы – налог на прибыль 18% в бел. рублях – 18 копеек с 1 рубля. Сущ-ет три основных типа налоговых ставок: 1) т.н. «твердая» или фиксированная ставка – устан. в абсол. сумме на ед. измерения налоговой базы – есть ед. измерения нал. базы, на кажд. ед. необх. заплатить фиксир. сумму денег (1 Га – конкр. сумма, 942 рубля н-р); 2) пропорц. ставки – устан. в процентном отношении на единицу налогообложения независимо от размеров налоговой базы (установление процентных ставок – налог на прибыль – 18%); 3) прогрессивная ставка – они устан. в процентном отношении на единицу обложения по возраст. в зависимости от роста налоговой базы (такие ставки не примен. в РБ, использ. ступенчатая шкала примен. к доходу ставок: до 240 б.в. – по 9%, от 240 до 600 – 15%; каждая часть налог. базы облаг. определенным процентом, измен. ставка на часть налога). Сущ-ют и регрессивные ставки налогов – наоборот как прогрессивная (чем выше доход, тем ниже ставка) – примен. в США, рассм. применительно к платежам в ФСЗ в РБ, в РФ такая форма есть именно по ФСЗ;

6. порядок исчисления – это процесс. Д, согласно которому плательщик самостоятельно на основе налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот исчисляет сумму налога, подлеж. уплате за определенный период (налог м/уплач. до расчета и после расчета, они мб не связаны друг с другом), в нек. случаях обязанность расчета налога мб возложена на налоговые органы (налог на недвиж., налог на землю для ФЛ), в ряде случаев налог рассчитывается налоговыми агентами (пон. нал. агент - дальше), сущ-ет две основные системы исчисления налогов:

6.1. кумулятивная – предусматривает исчисление налога нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее внесенных платежей по налогам (необх. уплаты налога по частям налоговой базы, н-р: за квартал, затем подсчет точной суммы, расчет налога и отниманием уплаченное ранее, число на выходе мб как отриц., так и положит. – доплата или возврат налога), она использ. тогда, когда налог уплачивается авансом до завершения соотв. налогового периода (налог на прибыль);

6.2. некумулятивная – налог уплачивается с конкретной налоговой базы (обычно по завершении налогового периода, не делим на части, не уплач. авансом).

7. порядок уплаты налогов – это установленная налоговым з-вом правило, в соотв. с которыми должен осуществляться переход налогового платежа от плательщика к гос-ву; ст. 46 НК – уплата налогов производится разовой уплатой всей причитающейся суммы, если иное не предусм. законом. В практике выдел. 3 способа уплаты налогов:

7.1. кадастровый – в данном случае уплата налога осуществляется на основе данных каких-л. кадастров и сумма налога рассчитывается налоговыми органами, в данном случае опред. виды им-ва учит. в гос. кадастрах, налог. органы рассчит. на осн. кадастров налог и высыл. извещение плательщику. При кадастр. способе уплаты налог. орган обязан уведомить о начисленном налоге плательщика, об-сть уплатить налог возникает только после соотв. уведомления;

7.2. т.н. способ «у источника» - данный способ означает уплату налога до получения соотв. дохода плательщику; расчет и уплату налога осуществляет спец. уполномоченные субъекты, кот. называются налоговыми агентами;

7.3. т.н. «по декларации» или расчетный – в данном случае плательщик должен самостоятельно рассчитать сумму налога и внести все сведения о нем в спец. документ (налоговую декларацию – это письменное заявление плательщика на бланке установленной формы о полученных доходах, осущ. расходах, источниках доходов, налоговых льготах, а также исчисленной сумме налогов, а также иных данных устан. з-ном). Налоговая деклар. в устан. пор-ке и в устан. сроки подается в налоговый орган. К письменному заявлению приравнивается также подача декларации в электронной форме в устан. з-вом пор-ке (исп-е спец. программ и подпис. электронной подписью). Фактически налог уплачивается в наличной или безналичной формах.

8. сроки уплаты налогов – это установленный в налоговом законодательстве период времени или конкретная календарная дата, в течение которого, до наступл. которой плательщик д/исполнить свое налоговое об-во (нал. период: квартал, отчетный период: 20 дней, до 22 - уплатить), в больш-ве налогов срок уплаты не позднее 22 числа мес. след. за налоговым периодом;

9. факультативным элем. налога явл. льготы, нал. льгота – это устан. законодательством преимущество одного вида плательщиков перед другими, выраж. в возможности уплачивать налог в меньшем размере или неуплачивать вовсе.

В РБ налоговые льготы м/устан. в след. формах:

1. освобождение от уплаты налогов – следует отличать освоб. от налога от невключения каких-л. юр. фактов в об. налогообложения (все сделки между близк. родств. – не об. налогообл., соотв. льготы не нужны, льгота – если ее убрать – то налог уплачивается), использовать либо неиспользовать данную форму – это право плательщика;

2. пониженная, по сравнению с обычными, налоговая ставка: резиденты СЭЗ – налог на прибыль составляет 8, а не 18 процентов;

3. возмещение суммы уплаченного налога или сбора – часть упл. налога б/возвр., СЭЗ – произв. и реализ. импортозамещ. продукцию – возмещение ½ НДС;

4. доп. по отн. к другим налог. вычетов уменьшающих налоговую базу – вычет отчислений на инновационные расходы.

Поиск по сайту: