II этап. Проведение налоговых проверок (Ст. 87-100 НК РФ)

Под налоговой проверкой понимается способ контроля государства за

деятельностью налогоплательщика. В процессе осуществления налоговых поверок также

применяются такие методы:

 метод наблюдения;

 обследования;

 анализа;

 ревизии.

В соответствии с действующим законодательством, налоговые органы вправе

осуществлять камеральные, выездные, повторные и встречные проверки. По объему

проверяемой информации проверки подразделяются на комплексные и тематические. В

зависимости от проверяемого массива проверки подразделяются на сплошные и

выборочные.

Механизм осуществления камеральной проверки. Камеральная проверка

проводится уполномоченным должностным лицом в течение 3 месяцев со дня

предоставления налогоплательщиком документов об уплате налогов. Камеральные

проверки проводятся отделами камеральных проверок. Процесс проведения проверки

включает в себя следующие этапы:

1. Составление описи документов, представленных для проведения проверки.

2. Логический контроль документов, который предусматривает проверку

соответствующих единиц измерения, указанных в бланках отчетности. Проверку

соблюдения алгоритма вычисления показателей.

3. Арифметический контроль.

4. Составление заключения по проведенной проверке.

5. Направление документов, составленных с нарушениями требований на

экспертизу.

6. Составление акта камеральной проверки.

При проведении камеральной проверки, налоговый орган вправе требовать у

налогоплательщика дополнительные документы, подтверждающие правильность и

своевременность уплаты налогов. В случае выявления ошибок о них сообщается

налогоплательщику с требованием внести изменения. В случае ошибок, выявленных по

налогу в результате камеральной проверки налоговый орган вправе направить требование

об уплате соответствующей сумме налога и штрафа.

По результатам проведения камеральных проверок суммы штрафных санкций

предусматриваются ст. 104, 105 НК РФ. По истечении срока, отведенного на проведение

камеральной проверки, возможно производить только выездные проверки. Они

осуществляются на основании ст. 89 НК РФ. В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная

проверка проводится на основании решения руководителей налогового органа.

Должностное лицо, уполномоченное к проведению проверки обязано ознакомить с

решением и программой проверки налогоплательщика по отношению к которому будут

совершены данные действия в течение 10 дней. В соответствии со ст. 89 НК РФ

налоговый орган не вправе проводить в течение 1 календарного года 2 выездные

проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Проверка не может

продолжаться более двух месяцев. Программа налоговой проверки включает в себя

следующие вопросы:

1) правильность отражения в бухгалтерского учета и отчетности прибыли от

реализации продукции;

2) достоверность и правильность отражения данных учета о фактической

себестоимости продукции;

3) правильность расчетов по налогам и отражению льгот.

Непосредственно в процессе осуществления, проверки производится в три этапа:

1. Сверка данных финансовой отчетности с данными учета по главной книге.

2. Сверка данных бухгалтерского учета по главной книге с данными журналов-

ордеров.

3. Проверка правильности и законности отражения операций в учетных регистрах

на основе первичной документации.

По результатам проведения выездной налоговой проверки составляется акт. В акте

отражаются все выявленные нарушения в результате осуществления проверки. Акт

составляется на русском языке и имеет сквозную нумерацию. Акт состоит из трех частей:

1) вводной;

2) описательной;

3) итоговой.

Вводная часть акта содержит № акта проверки, полное наименование организации,

ИНН, наименование места проведения проверки, дату акта проверки, фамилии, классные

чины лиц, проводящих проверку, № постановления руководителя налогового органа на

проведение проверки, указания на вопросы проверки, период деятельности организации,

дату начала и окончания проверки, фамилии руководителя и главного бухгалтера, адрес

организации, сведения о лицензируемых видах деятельности, сведения о фактически

осуществляемых видах деятельности, сведения о методе проведения проверки, сведения о

встречных налоговых проверках, о производстве выемки документации, проведении

экспертизы, осмотра территорий и других действиях.

Описательная часть акта содержит систематизированное изложение документально

подтвержденных фактов. Содержание должно отвечать следующим требованиям:

1. Объективность и обоснованность, по каждому факту правонарушения должны

быть четко изложены:

 вид правонарушения;

 оценка количественного и суммарного расхождения между заявленными

данными и фактическими данными об уплате;

 ссылки на первичные бух. Документы;

 квалификация совершенного правонарушения;

 ссылки на заключения экспертов (протокол);

2. Полнота и комплексность отражения.

3. Четкость, лаконичность и доступность изложения.

4. Систематичность изложения.

Итоговая часть содержит общие сведения о суммах, выявленных при проведении

проверки, предложение проверяющего по устранению выявленных правонарушений и

выводы проверяющего о наличии в деяниях налогоплательщика признаков

правонарушения. Данные выводы должны содержать изложения состава правонарушения

со ссылкой на нормы НК. Также в заключении указывается наличие смягчающих и

отягчающих обстоятельств. К акту проверки прилагаются:

 постановление руководителя о проведении проверки;

 уточненные расчеты по видам налогов;

 акты инвентаризации имущества;

 материалы встречных проверок;

 заключение экспертов;

 протокол опроса свидетелей.

Акт подписывается в последний день проверки обеими сторонами.

Поиск по сайту: