Участники налоговых правоотношений. Общественные отношения по поводу осуществления налоговых изъятий в

Общественные отношения по поводу осуществления налоговых изъятий в

односторонне-властном порядке складываются между государством и муниципальными

образованиями (как отмечалось выше, обязательном субъекте этих отношений), с одной

стороны, и функционально-зависимым от воли государства (обязанным) субъектом, с

другой.

Нормативное определение круга участников налоговых правоотношений дается в

виде исчерпывающего перечня в ст. 9 НК РФ. Этот перечень не является тождественным

кругу субъектов налоговых правоотношений, наделенных правами и обязанностями в

силу налогового законодательства и не включенных в перечень ст. 9 НК РФ.

Основой налогового правового статуса лица является налоговая правосубъектность,

которая может рассматриваться как совокупность установленных в налоговом

законодательстве прав и возложенных налоговым законодательством обязанностей.

Налогоплательщик – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность платить

налог за счет собственных средств. В соответствии со ст.ст. 11 и 19 НК РФ,

налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические

лица, на которых в соответствии с кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и

сборы. Выделяются следующие права налогоплательщиков: 1) право на полную и точную

информацию о налоговом законодательстве, о предоставляемых им законами правах и

налагаемых обязанностях (ст.ст 21, 32 НК РФ); 2) право на вежливое и уважительное

отношение (ст. 33 НК РФ); 3) право на беспристрастное применение законов (ст.ст. 21, 32,

33, 103 НК РФ); 4) право на признание действий добросовестными (ст. 108 НК РФ); 5)

право на конфиденциальность и невмешательство (ст.ст. 21, 32, п.5 ст. 91 НК РФ; ч.3 ст.

55, ч. 3 ст. 56 Конституции РФ); 6) право на справедливое рассмотрение споров (ст.ст. 21,

22 НК РФ); 7) право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для

налогоплательщика способом (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Обязанности налогоплательщиков условно можно разделить на две группы:

основные обязанности (связанные с формированием налоговой базы, исчислением и

уплатой налогов) и факультативные (установленные с целью обеспечить правильное и

неукоснительное выполнение обязанностей платить налоги и сборы).

Основные обязанности: 1) платить законно установленные налоги и сборы –

включает в себя обязанности, связанные с правильным исчислением и уплатой налогов в

установленном порядке, своевременно и в полном объеме; 2) вести в установленном

порядке учет своих доходов и расходов, и объектов налогообложения; 3) предоставлять по

месту налогового учета в установленном порядке налоговую декларацию; 4)устранять

выявленные нарушения в законодательстве о налогах и сборах.

Факультативные обязанности – это обязанности, устанавливаемые с целью

обеспечения правильного и неукоснительного выполнения обязанности платить налоги и

сборы. Данные обязанности реализуются во взаимоотношениях налогоплательщиков и

налоговых органах. В отличие от основных, являющихся обязанностью перед обществом

и государством в целом. К ним относятся следующие обязанности: 1) встать на налоговый

учет; 2) сообщать в налоговые органы о существенном изменении своего положения; 3)

соблюдать установленные государством правила по хранению и предоставлению

налоговым органам документации и информации, связанной с налогообложением; 4)

непрепятствовать законным действиям должностных лиц налоговых органов.

Государственные органы как участники налоговых отношений можно подразделить

на структуры, реализующие свои основные функции в налоговой сфере (органы

Федеральной налоговой службы РФ, органы Федеральной таможенной службы РФ), и

структуры, наделенные отдельными полномочиями в отношении налогообложения

(финансовые органы, сборщики налогов и сборов).

Среди иных участников налоговых правоотношений можно выделить группу лиц,

содействующих, в силу своих полномочий, уплате налогов – налоговые агенты. К ним

относятся лица, на которых законодательством возложена обязанность исчислять налог с

сумм, выплачиваемых налогоплательщиком; удерживать этот налог и перечислять его в

бюджет или во внебюджетный фонд. Существенным условием является положение о

распространении полномочий налогового агента только на сумму, которая выплачивается

им налогоплательщику непосредственно. В данном случае сохраняется положение об

уплате плательщиком налога за свой счет.

Участие следующего субъекта в налоговых правоотношениях связано с положением,

провозглашающим, что возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. Речь

идет о представительстве в налоговых правоотношениях (ст.ст. 26-29 НК РФ).

От налоговых агентов следует отличать лиц, ведущих прием средств от

налогоплательщиков, и перечисляющих их в бюджет (ст.ст. 9, 25 НК РФ). Сборщиками

налогов и сборов могут быть только государственные органы исполнительной власти и

исполнительные органы местного самоуправления. Сборщики производят прием или

взимание налогов, попутно контролируя правильность их исчисления, путем зачисления

их сумм на свой счет или в свою кассу. Налоговые органы, в отличие от сборщиков, не

занимаются взиманием налогов, сосредоточившись лишь на контроле правильности их

исчисления, полноты и своевременности уплаты. Налоговые агенты не контролируют

правомерность действий налогоплательщиков, а сами выполняют обязанности по

исчислению, удержанию и перечислению налогов. Банки как расчетно-кассовые центры

также не контролируют выполнение налогоплательщиками их налоговых обязанностей, а

лишь исполняют платежные поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения

налоговых органов. Не относятся к сборщикам и органы, контролирующие правильность

и полноту уплаты налогов и сборов, но не полномочные принимать и взимать налоги

(суды общей юрисдикции и арбитражные суды).

Особое место среди участников налогового правоотношения занимают банки. Они

являются налогоплательщиками, как и все хозяйствующие субъекты, а также, в силу

специфики банковской деятельности, выполняют ряд дополнительных обязанностей

публично-правового характера. Эти обязанности связаны с особыми требованиями

законодательства к порядку открытия банками счетов гражданам и организациям, ведения

операций по этим счетам и т.п. Ответственность за неисполнение этих обязанностей банк

несет перед государством, а не перед клиентом.

Поиск по сайту: