АУДИТА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

На практике контролируется и деятельность налоговых органов путем их комплексных и тематических проверок, осуществляемых вышестоящими налоговыми органами, Счетной палатой, проверками контрольно-ревизионных органов Минфина (в этой главе приводятся лишь требования к аудиту, проводимому вышестоящими налоговыми органами).

Все большее распространение получает дистанционный контроль налоговых органов, во многом аналогичный камеральным проверкам. Письмом ФНС России от 27.10.2005 N САЭ-6-12/910 до налоговых органов доведены Методические указания о порядке организации и осуществления дистанционного контроля налоговых органов.

Дистанционный контроль - форма внутреннего аудита работы налоговых органов без выезда на место за своевременным исполнением мер по устранению выявленных аудиторской проверкой нарушений и недостатков.

Основные задачи дистанционного контроля: обеспечение выполнения налоговыми органами требований нормативных актов, в т.ч. ведомственных актов ФНС России (приказов и указаний МНС России, управлений ФНС России по субъектам РФ), при осуществлении налогового администрирования; оценка фактического состояния работы налогового органа в целом и по основным направлениям его деятельности; разработка мер, направленных на устранение нарушений и недостатков в работе налоговых органов; оказание методологической помощи в повышении эффективности работы налоговых органов.

Объекты дистанционного контроля - управления ФНС России по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня, в которых проведена аудиторская проверка.

Дистанционный контроль налоговых органов организуют и проводят Управление контроля налоговых органов ФНС России, отделы контроля налоговых органов управлений ФНС России по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам.

По результатам аудиторской проверки на основании акта в месячный срок разрабатывается план мероприятий по устранению нарушений и недостатков.

Дистанционный контроль налоговых органов осуществляется до момента полного исполнения плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков и считается завершенным после получения проверенным налоговым органом письма за подписью руководителя налогового органа, осуществляющего дистанционный контроль, о снятии с дистанционного контроля.

Отчет об устранении нарушений и недостатков - информация о выполнении пунктов плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков представляется каждые три месяца. Срок проведения дистанционного контроля налоговых органов может составлять от одного квартала до одного года.

Основным видом внутреннего аудита налоговых органов являются их выездные проверки (комплексные и тематические). Только за 2003 г. МНС России провело 25 комплексных и 84 тематических проверки территориальных налоговых органов. По результатам их рассмотрения издано 26 приказов, к дисциплинарной ответственности за допущенные нарушения привлечено 68 руководителей и заместителей руководителей управлений МНС России по субъектам РФ, три руководителя управлений уволены; направлено 33 обзорных письма об основных нарушениях, выявленных в ходе комплексных проверок.

Обычно комплексные проверки проводятся один раз в два года на основании планов работы и являются формой внутриведомственного аудита, которым охватываются все направления деятельности проверяемого налогового органа. Кроме того, такие проверки проводятся перед реорганизацией налоговых органов, а также могут проводиться при назначении на должность и освобождении от должности руководителей налоговых органов. Руководители вышестоящих налоговых органов имеют право назначать и внеплановые комплексные проверки.

В каждом территориальном налоговом Управлении для этих целей организованы и действуют отделы контроля налоговых органов, которые контролируют деятельность инспекций, в ФНС России - соответствующее управление, которое контролирует работу управлений.

Тематические проверки являются также формой внутриведомственного контроля за работой нижестоящего налогового органа, которым охватываются одно или несколько направлений деятельности налогового органа, в т.ч. и состояние финансово-хозяйственной деятельности.

Комплексные и тематические проверки, которые проводят ФНС России и межрегиональные инспекции по федеральным округам, осуществляются на основании приказов руководителя ФНС, а проводимые управлениями ФНС России по субъектам - на основании приказов соответствующих руководителей управлений. Комплексные проверки проводятся за два календарных года деятельности налогового органа, тематические - в соответствии с приказом.

Подготовка к проведению проверки состоит в разработке программы, формировании проверяемой группы и назначении руководителя, изучении отчетности, материалов предыдущих комплексных и тематических проверок, писем и обращений плательщиков. Анализ отчетности налоговых органов проводится в сравнении со средними показателями по России, по субъекту РФ.

Обыкновенно каждый проверяющий проверяет не менее двух налоговых инспекций с проведением в необходимых случаях выездных (повторных выездных) проверок плательщиков и других мероприятий налогового контроля.

Обычно каждый проверяющий по своему направлению деятельности составляет справку (в двух экземплярах) в соответствии с утвержденной программой, затем на основании этих справок руководителем проверки оформляется акт по результатам проверки. Акт состоит из вводной и описательной частей и составляется также в двух экземплярах (за исключением акта межрегиональной инспекции, который составляется в трех экземплярах).

На основе акта проверки (в 15-дневный срок) готовится докладная записка о результатах проверки руководителю налогового органа, назначившего проверку, и проект письма с анализом основных показателей работы налогового органа, основными выявленными недостатками и предложениями по их устранению. При необходимости также готовится проект приказа о привлечении должностных лиц проверяемого налогового органа к дисциплинарной ответственности. Докладная записка готовится с учетом рассмотрения объяснений, пояснений, представленных нижестоящим налоговым органом по материалам проверки.

Руководитель налогового органа, назначившего проверку, в месячный срок со дня подписания акта принимает решение по результатам проверки. По результатам их рассмотрения в налоговый орган направляется письмо (приказ) с анализом его работы, указанием основных нарушений и конкретных мер по их устранению, включая привлечение к дисциплинарной ответственности должностных лиц проверенного налогового органа, и срока представления информации о принятых мерах.

Обычно вышестоящий налоговый орган через полгода после принятия решения, если по результатам проверки были приняты меры дисциплинарной ответственности к руководителю (заместителю), проводит проверку по устранению выявленных нарушений и недостатков. Информацию о проведенных мероприятиях ежеквартально руководитель проверенного налогового органа представляет в вышестоящий налоговый орган, назначивший проверку.

На практике, а также в соответствии с Приказом ФНС России "О направлении Типовой программы комплексной проверки территориальных органов ФНС России" от 31.03.2005 N САЭ-6-12/244 основными направлениями аудиторских проверок внутреннего аудита налоговых органов являются:

- организация работы по осуществлению контроля за поступлением в бюджет и в государственные внебюджетные фонды администрируемых ФНС России доходов и выполнением установленных заданий;

- организация работы по урегулированию задолженности по налогам;

- организация работы по обеспечению процедур банкротства;

- организация работы по учету поступлений, взаимодействию с органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований и формирование статистической налоговой отчетности о поступлениях налогов и иных обязательных платежей;

- организация работы по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, учету организаций и физических лиц, ведению государственных реестров;

- организация работы по проведению налогового контроля;

- организация работы с крупнейшими плательщиками;

- организация работы по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет сумм налогов, страховых взносов на ОПС. Вопросы данного раздела проверяются отдельно по каждому виду налога: налогу на прибыль; НДС; ЕСН; акцизам; налогу на игорный бизнес; налогу на добычу полезных ископаемых; водному налогу; налогу на имущество организаций; земельному налогу; транспортному налогу; сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; платежам за пользование недрами; налогу на доходы физических лиц, исчислению и уплате государственной пошлины; единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности; упрощенной системе налогообложения; системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- организация контроля за организациями, зарегистрированными в качестве налогоплательщиков в закрытых административно-территориальных образованиях и пользующихся дополнительными налоговыми льготами;

- организация работы за соблюдением валютного законодательства;

- организация контроля за соблюдением налогового законодательства кредитными организациями;

- организация контроля за соблюдением налогоплательщиками и банками установленных законодательством обязанностей по представлению сведений об открытии, закрытии (изменении) счетов и обязанностей банков по исполнению решений налоговых органов;

- организация контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

- организация контроля за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт;

- организация правового обеспечения деятельности налоговых органов;

- организация работы с налогоплательщиками;

- организация защиты информации и создание условий для безопасности деятельности налоговых органов;

- организация работ по информатизации и телекоммуникациям;

- организация комплекса мероприятий по развитию налоговых органов;

- организация и проведение управлениями ФНС России по субъектам РФ мероприятий внутриведомственного контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов;

- состояние исполнительской дисциплины, организация делопроизводства;

- организация работы с кадрами.

Письмом ФНС России от 27.10.2005 N САЭ-6-12/911 "О порядке проведения оценки качества проверок налоговых органов" до налоговых органов доведены Методические указания о порядке проведения оценки качества аудиторских проверок внутреннего аудита налоговых органов.

Оценка качества проведения аудиторских проверок внутреннего аудита налоговых органов - это форма контроля за работой отделов контроля налоговых органов межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам и управлений ФНС России по субъектам РФ, осуществляющих аудиторские проверки внутреннего аудита налоговых органов, главной задачей которого является повышение качества и эффективности работы данных подразделений налоговых органов, а также систематизация и анализ ошибок, выявленных в ходе проведения контроля качества, с целью их устранения и предупреждения.

Основанием проведения оценки качества аудиторской проверки - внутреннего аудита налоговых органов является наличие у вышестоящего налогового органа либо у руководителя налогового органа, проводившего проверку, информации о несоблюдении работниками, проводившими проверку, положений актов ФНС России, устанавливающих порядок проведения проверок в системе налоговых органов, либо положений законодательства. Оценка качества может быть проведена также по требованию руководителя проверенного налогового органа.

При проведении оценки качества собственной проверки руководитель налогового органа, проводившего проверку, создает комиссию, состоящую из работников налогового органа, не участвовавших в проведении оцениваемой проверки.

В обязательном порядке в выборку объектов контроля качества включаются материалы, содержащие нарушения, явившиеся основанием для проведения служебной проверки и применения к должностным лицам налоговых органов дисциплинарных взысканий, а также материалы проверки, явившиеся основанием для проведения оценки качества.

Контрольные процедуры оценки качества проверки на этапе ее организации включают в себя оценку соответствия программы проверки Типовой программе проверки, оценку полноты проведения подготовительных процедур, связанных с получением информации по проверенному налоговому органу, оценку понимания основных проблемных вопросов в деятельности проверенного налогового органа, а также оценку соответствия квалификации работников проверяющей группы поставленным перед ними задачам.

Качество проверки оценивается по следующим направлениям:

1) соответствие выполненных процедур требованиям актов ФНС России, устанавливающих порядок проведения проверок; соответствие содержания акта проверки, справок проверки направлений деятельности налоговых органов требованиям нормативных правовых актов;

2) результативность проведенной проверки;

3) корректность проведения проверки работниками проверяющей группы.

Каждому критерию оценки присваивается соответствующий ему вес в процентах от максимального балла. Максимально возможный балл устанавливается равным единице. Итоговый балл образуется путем суммирования весовых оценок каждого критерия. Весовая оценка по каждому критерию имеет только два возможных значения - в случае отрицательного заключения по критерию оценка равна нулю, в случае положительного заключения по критерию оценка определяется как произведение присвоенного критерию веса на максимально возможную оценку.

Ниже приводятся вопросы, которые проверяются при проведении внутреннего аудита налоговых органов, вопросы же контроля за поступлениями в бюджет отдельных видов налогов рассматриваются в главе 16.

1. Исполнение бюджетных назначений и установленных заданий

Организация работы по анализу и прогнозированию поступлений администрируемых доходов. Выполнение установленных заданий по мобилизации налогов в федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды в целом, в т.ч. по отдельным видам налогов и отдельно по каждому фонду, страховым взносам на ОПС.

Уровень и динамика поступления в бюджет налогов в сравнении со средними показателями по России, по соответствующему федеральному округу, включая темпы роста налоговых поступлений к соответствующему периоду прошлого года и к предыдущему периоду, в т.ч. по основным видам налогов, уровням бюджета и отраслям экономики. В ходе проведения анализа за проверяемый период используются данные налогового органа по формам налоговой отчетности:

- N 1-НМ "Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации";

- N 1-НОМ "Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности";

- N 1-МРИ "Аналитическая справка о поступлении в федеральный бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, а также налогов и взносов на социальные нужды";

- N 4-НМ "Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации";

- N 4-НОМ "Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности", а также по формам: N 1-МР; N 1-НДС; N 1-РСС; N 5-ЕСН; N 5-НДПИ; N 5-НДС; N 5-П; N 5-ПГ; N 5-НП; N 5-ТН и др.

Анализ проводится в сравнении с динамикой основных показателей налоговой базы по соответствующим видам налогов и показателей, характеризующих развитие экономической ситуации в субъекте России:

- налог на прибыль - основные статьи доходов и расходов организаций, законность и правильность предоставления налоговых льгот, объемы и цены реализации продукции, финансовые показатели деятельности организаций (в т.ч. сальдированный финансовый результат организаций, количество убыточных и прибыльных организаций, темпы развития ведущих отраслей экономики субъекта РФ);

- налог на добавленную стоимость (НДС) - основные статьи начислений налога, налоговых вычетов, экспорта продукции и возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%;

- акцизы - объем производства и реализации, в т.ч. на экспорт подакцизных товаров;

- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - объем добычи полезных ископаемых и динамика их стоимости;

- единый социальный налог (ЕСН), страховые взносы на ОПС и НДФЛ - среднюю начисленную плательщиками за налоговый период сумму выплат в пользу одного физического лица, изменение задолженности по суммам выплат.

2. Урегулирование задолженности по налогам

Данные о суммах задолженности по налогам, пеням, налоговым санкциям и структуре задолженности: недоимка, реструктурированная задолженность, отсроченные (рассроченные) платежи, приостановленные к взысканию платежи на основе статистической налоговой отчетности. Анализ динамики задолженности, выраженной в абсолютном и относительном выражении; причины ее образования.

Своевременность и полнота проведенных мероприятий по снижению сумм недоимки за проверяемый период и их эффективность, в т.ч.:

- организация принудительного взыскания обязательных платежей;

- организация работы по направлению требований об уплате налогов, а также пеней налогоплательщикам (в т.ч. физическим лицам);

- взыскание налогов, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщиков - организаций или налоговых агентов - организаций в банках;

- приостановление операций по счетам плательщиков-организаций, налоговых агентов - организаций, плательщиков - индивидуальных предпринимателей;

- наложение ареста на имущество плательщиков-организаций, налоговых агентов - организаций в качестве способа обеспечения исполнения решений о взыскании налога;

- взыскание налога, а также пеней за счет иного имущества плательщиков - организаций или налоговых агентов - организаций.

Соблюдение порядка реструктуризации кредиторской задолженности организаций по налогам, а также задолженности по пеням и штрафам перед бюджетами и задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды:

- обоснованность списания задолженности;

- своевременность отмены решений о реструктуризации кредиторской задолженности организаций по налогам, задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и принятия мер принудительного взыскания задолженности;

- подписание соглашений о реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Принятие решений о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списанию в соответствии с требованиями ст. 59 Налогового кодекса.

Организация работы по правомерности проведения зачетов или возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и иных обязательных платежей:

- своевременность уведомления плательщика о ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога;

- своевременность и правомерность принятия решения о зачете или возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и иных обязательных платежей;

- своевременность уведомления плательщика о вынесенном налоговым органом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога.

Достоверность форм налоговой отчетности: о прохождении реструктуризации налоговой задолженности, о результатах работы налоговых органов по взысканию задолженности по налоговым платежам, о результатах работы налоговых органов по осуществлению зачетов и возвратов по юридическим лицам, о структуре задолженности по срокам образования и другим вопросам.

Достоверность формирования информационных ресурсов по зачетам и возвратам и по принудительному взысканию недоимки.

3. Организация работ по обеспечению процедур банкротства

Своевременность и полнота мероприятий, направленных на снижение сумм недоимки, а также на недопущение возникновения и роста задолженности по текущим платежам по организациям, в т.ч.:

- работа по направлению требований арбитражному управляющему об уплате налогов, а также пеней;

- взыскание налогов, а также пеней, возникших в ходе процедур банкротства, за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщиков-организаций или налоговых агентов - организаций в банках;

- направление уведомлений о наличии задолженности в уполномоченный орган по представлению в делах о банкротстве и процедурах банкротства в соответствии с постановлениями Правительства РФ и иными нормативными актами.

Своевременность и полнота мероприятий, направленных на выполнение функций уполномоченного органа, по организациям, находящимся в процедурах банкротства, в т.ч.:

- соблюдение порядка разграничения полномочий уполномоченного органа по представлению интересов РФ как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, а также при смене процедуры банкротства. Обоснованность и достоверность разделения организаций на группы, соблюдение сроков представления на обязательное согласование соответственно в ФНС России и в управление ФНС России по субъекту РФ проектов приказов о голосовании на собраниях кредиторов, заседаниях комитетов кредиторов и проектов поручений об участии в судебных заседаниях;

- соблюдение порядка выбора уполномоченным органом в делах о банкротстве и в процедурах банкротства саморегулируемой организации арбитражных управляющих при подаче в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, а также при смене процедуры банкротства;

- наличие фактов неправомерной выдачи налоговыми органами заключений и справок о возможных последствиях обращения взыскания на имущество, наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства, возможности наступления банкротства в случае единовременной уплаты налогов и т.п.;

- соблюдение порядка голосования уполномоченного органа в делах о процедурах банкротства в собраниях кредиторов;

- соблюдение сроков и порядка согласования заключения мировых соглашений;

- соблюдение порядка подачи уполномоченным органом заявления о признании должника банкротом, объединения и представления требований об уплате обязательных платежей, координации деятельности представителей федеральных органов власти и государственных внебюджетных фондов в делах о банкротстве.

Достоверность данных налогового органа по формам налоговой отчетности по обеспечению процедур банкротства и по формированию соответствующего информационного ресурса.

4. Учет налоговых поступлений, взаимодействие с органами

Федерального казначейства, финансовыми органами

субъектов РФ и муниципальных образований и формирование

соответствующей статистической налоговой отчетности

В управлениях ФНС России по субъектам РФ.

Организация электронного документооборота между управлениями Федерального казначейства Минфина России по субъектам РФ и управлениями МНС России по субъектам РФ, в т.ч.:

- сверка итоговых сумм в сводном реестре поступивших доходов по каждому КБК с итогами, полученными на базе суммирования переданных электронных платежных документов (ЭПД), отсортированных по КБК и ОКАТО;

- сверка информации из Ведомости учета внебанковских операций с информацией из решений налогового органа о зачете, а информации из Ведомости учета возвратов (возмещений) с информацией из платежных поручений налоговых органов на возврат (возмещение);

- сортировка расчетных документов по инспекциям, в т.ч. для передачи в межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, по плательщикам НДПИ (для передачи в налоговые органы других субъектов РФ по месту представления плательщиками деклараций).

Организация мероприятий по информированию плательщиков об изменениях в классификации доходов бюджетов, а также мероприятий, направленных на устранение ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении расчетных документов на уплату обязательных платежей.

Организация работы с банками, допускающими ошибки при формировании электронных платежных документов на уплату налогов, случаи несоблюдения банками установленных требований по формированию полноформатных электронных платежных документов (ЭПД) при перечислении налоговых платежей.

Организация своевременного уточнения невыясненных платежей, возникших как по вине плательщиков, так и по вине банков, и своевременное доведение до органов Федерального казначейства информации об уточнении платежей.

Организация своевременного информирования управлений Федерального казначейства Минфина России по субъектам РФ о случаях нарушения порядка зачисления налогов и о начисленных и поступивших суммах налогов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами.

Организация ведения на региональном уровне информационного ресурса "Расчеты с бюджетом", передаваемого из инспекций в разрезе плательщиков (его представление в установленные сроки, проверка, актуализация, хранение, архивирование, использование для формирования статистической отчетности).

Организация взаимодействия с финансовыми органами субъектов РФ и органами местного самоуправления в части приема и обработки информации о поступивших налогах.

Организация приема и обработки поступающей из банков информации о платежах физических лиц с привлечением соответствующих структурных подразделений управлений ФНС России по субъектам РФ.

Соблюдение процедуры организации доведения информации до межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим плательщикам для ведения ими оперативно-бухгалтерского учета от управлений Федерального казначейства Минфина России по субъектам РФ и органов, осуществляющих исполнение регионального и местных бюджетов.

Правильность формирования статистической налоговой отчетности в соответствии с указаниями ФНС России. Соблюдение указаний по контролю отчетных данных по сопоставимым показателям разных форм статистической налоговой отчетности, анализ причин ошибок, допускаемых налоговыми органами, наличие пояснительных записок по представляемым корректировкам.

Проведение сверок отчетных данных управлений Федерального казначейства Минфина России и управлений ФНС России по субъектам РФ, в т.ч. по суммам возмещения НДС по ставке 0%.

В инспекциях ФНС России.

Осуществление при поступлении из управлений ФНС России в инспекции файла, содержащего электронные расчетные документы:

- сверка итоговых сумм в сводном реестре поступивших доходов по каждому КБК с итогами, полученными на базе суммирования переданных ЭПД, отсортированных по КБК и ОКАТО;

- проверка полноты и правильности заполнения всех реквизитов ЭПД;

- привязка информации об исполненных заключениях налогового органа на зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, содержащейся в Ведомости учета внебанковских операций, к заключениям налогового органа на зачет;

- привязка информации, содержащейся в Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей, к документам налогового органа на возврат.

Осуществление в инспекциях автоматизированной проводки в карточках "РСБ" плательщиков информации из расчетных документов, в частности по реквизитам "Тип платежа" и "Основание платежа", а также информации из Ведомости учета внебанковских операций и Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей, полученных в установленном порядке.

Осуществление дополнительного контроля за платежными документами, в которых не заполнено поле "Списано со счета плательщика": распечатка в автоматизированном режиме Протокола разноски платежных документов, в которых не заполнено поле "Списано со счета плательщика", с указанием банка плательщика, наименования и ИНН/КПП организации, даты и номера платежного документа.

Алгоритм расчета пеней, отсутствие возможности ручной корректировки.

Обеспечение представления в установленные сроки информации, необходимой для ведения на региональном уровне информационного ресурса "Расчеты с бюджетом".

Соблюдение сроков передачи в налоговый орган по новому месту учета плательщика информации из карточек "РСБ" за текущий год и три предшествующих года.

5. Соблюдение валютного законодательства

В управлениях ФНС России по субъектам РФ.

Организация контрольной работы за соблюдением требований законодательства о валютном регулировании и валютном контроле:

- осуществление резидентами незаконных валютных операций, т.е. осуществление операций, запрещенных валютным законодательством, невыполнение требований об использовании специального счета и о резервировании, а равно списание и (или) зачисление денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со специального счета и на специальный счет с невыполнением требования о резервировании;

- получение резидентами в установленный срок на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительные права на них;

- выполнение резидентами в установленный срок обязанности по возврату в Россию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ (не полученные на таможенной территории РФ) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительные права на них;

- невыполнение обязанности по обязательной продаже части валютной выручки, а равно нарушение установленного порядка обязательной продажи части валютной выручки;

- несоблюдение порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение единых правил оформления паспортов сделок либо сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок продажи части валютной выручки;

- нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в Россию и вывоза и пересылки из РФ валюты РФ и внутренних ценных бумаг в документарной форме;

- организация контрольной работы за порядком открытия резидентами счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ.

Организация взаимодействия с ГТК России в рамках Соглашения МНС России и ГТК России по взаимному информационному обмену, в т.ч. ежеквартальное доведение до нижестоящих налоговых органов базы данных ГТД, получаемой из ФГУП "ГНИВЦ МНС России", и организация взаимодействия с подразделениями валютного контроля Минфина России.

В инспекциях ФНС России.

Проверки соблюдения организациями-экспортерами и импортерами валютного законодательства в части репатриации иностранной валюты и валюты РФ при осуществлении внешнеторговой деятельности.

Осуществление учета и контроля за открытием юридическими и физическими лицами счетов в банках за пределами РФ, а также за движением денежных средств на указанных счетах.

Организация выдачи справок об отсутствии неурегулированной задолженности по налогам и нарушений налогового законодательства.

6. Контроль соблюдения налогового законодательства

кредитными организациями

В управлениях ФНС России по субъектам РФ.

Обоснованность решений управлений ФНС России об отражении в лицевом счете плательщика денежных средств, списанных с его расчетного счета, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, в размере более 5 млн. руб.

Состояние контроля за соблюдением кредитными организациями налогового законодательства при перечислении налоговых платежей плательщиков по снижению размера денежных средств, списанных с расчетных счетов плательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, особое внимание должно обращаться на контроль за плательщиками, имеющими суммы денежных средств, списанных с расчетных счетов, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, в сумме свыше 50 млн. руб.

Осуществление контроля за исполнением банками обязанностей, предусмотренных ст. ст. 46, 60, 76, 86 Налогового кодекса, в т.ч.: количество проверок, проведенных по вопросу соблюдения банками данных обязанностей, количество проверок, выявивших нарушения, суммы пеней и штрафов, начисленных и взысканных по результатам проверок.

В инспекциях ФНС России.

Эффективность контрольной работы за своевременным исполнением кредитными организациями поручений плательщиков или налоговых агентов по перечислению налогов в бюджет, а также решений налоговых органов о взыскании налогов за счет денежных средств плательщиков или налоговых агентов в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Организация работы с неплатежеспособными банками и осуществление контроля за суммами налоговых платежей, не поступившими в бюджет после списания денежных средств с расчетных счетов плательщиков в указанных банках, а также с плательщиками, давшими поручения на перечисление денежных средств через неплатежеспособные банки, а именно:

- наличие решений управлений ФНС России об отражении в лицевом счете плательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов плательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, в размере более 5 млн. руб., а также наличие и обоснованность решений инспекций ФНС России об отражении в лицевом счете плательщика денежных средств в размере менее 5 млн. руб.;

- правомерность отражения в налоговой отчетности денежных средств, списанных с расчетных счетов плательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов;

- правильность ведения журнала учета денежных средств, списанных с расчетных счетов плательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов;

- меры, принимаемые к неплатежеспособным банкам (направление исковых заявлений в арбитражные суды и т.д.), а также меры по выявлению фактов недобросовестного исполнения плательщиками обязанности по уплате налогов, факты непринятия налоговым органом всех необходимых мер в части получения документированной информации, свидетельствующей о недобросовестности плательщиков;

- осуществление контроля за перечислением налогов в бюджет через банки, не имеющие достаточных финансовых средств для своевременного и полного выполнения обязательств перед бюджетом; наличие неисполненных поручений плательщиков на перечисление налоговых платежей в соответствующий бюджет;

- состояние работы с налоговыми платежами, списанными с расчетного счета плательщика, но не зачисленными на счета по учету доходов бюджета;

- организация работы по поступлению в бюджет денежных средств, списанных с расчетных счетов плательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов;

- проведение совместных проверок с правоохранительными органами неплатежеспособных банков, плательщиков и фирм-посредников, с помощью которых на расчетные счета плательщиков в неплатежеспособных банках зачислялись денежные средства.

Организация работы налоговых органов по контролю за погашением реструктурируемой задолженности кредитными организациями перед бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами в рамках выполнения ими условий мировых соглашений.

7. Контроль за соблюдением плательщиками и банками

обязанностей по представлению сведений об открытии,

закрытии (изменении) счетов и обязанностей банков

по исполнению решений налоговых органов

Количество принятых налоговыми органами решений о привлечении банков, должностных лиц банков, плательщиков - клиентов банков к ответственности, установленной ст. 118, п. 1 и п. 2 ст. 132 Налогового кодекса, ст. 15.4 и п. 2 ст. 15.25 КоАП.

Суммы взысканных (уплаченных) в бюджет штрафных санкций за нарушения налогового законодательства в части представления сведений о банковских счетах. Результативность исковой работы по взысканию штрафных санкций в судебном порядке.

Количество банков (их филиалов), состоящих на налоговом учете по местонахождению, которые подключены к системе представления сведений о банковских счетах в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, но не представляют такие сообщения (извещения) налоговым органам.

Проведение мониторинга электронного обмена сведениями о счетах с банками (их филиалами) и налоговыми органами в субъекте РФ и между субъектами РФ.

Наличие электронного обмена между налоговым органом по месту учета плательщика и налоговым органом по месту учета кредитной организации сведениями о выставленных инкассовых поручениях (распоряжениях) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (государственные внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщиков или налоговых агентов; сведениями о принятых решениях о приостановлении операций налогоплательщиков-организаций, налоговых агентов - организаций, плательщиков сборов - организаций или налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.

Организация работ по ведению информационного ресурса "Банковские счета".

8. Контроль за применением контрольно-кассовой техники

(ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов

и (или) расчетов с использованием платежных карт

Эффективность контрольной работы по применению ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на основе статистической отчетности.

Соблюдение порядка регистрации ККТ. Использование итоговых показаний наличных денежных расчетов, прошедших через ККТ, и достоверность отчетных данных организаций и индивидуальных предпринимателей при определении налоговой базы.

Осуществление контроля за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, полученной с применением ККТ (или бланков строгой отчетности).

Организация контроля за фискализацией ККТ при вводе в эксплуатацию специалистами, уполномоченными проводить техническое обслуживание ККТ, а также за составлением ими актов по форме N КМ-1, N КМ-2 и журнала вызова технических специалистов.

Организация контроля за применением плательщиками бланков строгой отчетности.

Соблюдение порядка оформления результатов проверок законодательства о применении ККТ. Принятие мер по результатам рассмотрения материалов проверок:

- организация контроля за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований, изложенных в п. 3 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ;

- организация взаимодействия с органами местной власти, правоохранительными и другими контролирующими органами при осуществлении контроля за использованием ККТ при наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт.

9. Контроль за организациями, зарегистрированными

в качестве плательщиков в закрытых

административно-территориальных образованиях (ЗАТО)

Соблюдение установленных законодательством России условий предоставления дополнительных налоговых льгот, предусмотренных федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий год, установленных Постановлением Правительства от 15.06.1998 N 595 "О Правилах предоставления органами местного самоуправления дополнительных льгот по налогам и сборам юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно-территориальных образований", предполагает:

- соответствие законодательства субъектов РФ и актов органов местного самоуправления налоговому и бюджетному законодательству России;

- меры, принимаемые налоговыми органами в связи с нарушениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

- правомерность предоставления дополнительных налоговых льгот органами местного самоуправления ЗАТО;

- правильность ведения учета плательщиков, которым решениями органов местного самоуправления ЗАТО предоставлены дополнительные льготы по налогам: наличие в налоговом органе списка всех организаций, зарегистрированных на территории ЗАТО, в т.ч. расположенных на территории ЗАТО, расположенных вне территории ЗАТО; сколько зарегистрированных организаций имеется: организаций, представляющих балансы, отчеты и налоговые декларации в налоговые органы ЗАТО; организаций, которым решениями органов местного самоуправления ЗАТО предоставлены дополнительные льготы по налогам.

Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов организациями, зарегистрированными в ЗАТО:

- предоставление дополнительных льгот по налогам крупнейшим плательщикам, осуществляющим свою деятельность на территориях других субъектов РФ;

- предоставление дополнительных льгот по налогам организациям, производящим алкогольную продукцию или осуществляющим хозяйственную деятельность в сфере производства и реализации нефтепродуктов, с указанием, в какие сроки данными организациями получены лицензии на производство продукции и имеют ли они производственные мощности на территории ЗАТО;

- регистрация акционерных обществ и предоставление им льгот по налогам без осуществления ими в течение длительного времени какой-либо хозяйственной деятельности и последующей перепродажи этих акционерных обществ (их адресов) плательщикам из других территорий с одновременным изменением видов хозяйственной деятельности;

- все ли плательщики, зарегистрированные на территории ЗАТО и пользующиеся дополнительными льготами по налогам, представляют бухгалтерскую отчетность и расчеты, требуемые для определения сумм налоговых платежей и расчета налоговых льгот;

- участие финансового органа ЗАТО в принятии решений по предоставлению дополнительных льгот по налогам и наличие контроля с его стороны за экономической целесообразностью предоставления указанных льгот.

10. Организация работ по информатизации и телекоммуникациям

Состояние работ по информатизации налогового органа:

- уровень аппаратного обеспечения информационно-телекоммуникационных технологий (ИТК) (оснащенность налоговых органов средствами вычислительной техники обычно составляет 75%);

- уровень применения информационных систем и ресурсов (наличие, содержание и объемы договоров об информационном взаимодействии с другими организациями);

- наличие комплексной программы информатизации налогового органа;

- текущее состояние финансирования работ по информатизации;

- взаимодействие с фондом алгоритмов и программ ФНС России.

Порядок переподготовки IT-специалистов - наличие собственных программ и их выполнение.

Соответствие системы ИТК налоговых органов установленным критериям:

- количество серверов, персональных компьютеров, почтовых серверов, голосовых шлюзов, IP-офисов (полученных по централизованным поставкам и приобретенных за счет собственных средств) и арендованных;

- критерии распределения поступающих средств вычислительной техники и ее использование;

- выполнение указаний ФНС России по распределению централизованно поставляемых средств вычислительной техники в налоговые органы и другие государственные учреждения;

- специфика сетевой инфраструктуры (количество пользователей, количество сегментов, пропускная способность порта региональной IP-сети);

- наличие методики расчета дополнительной потребности в вычислительной технике;

- достоверность формирования информационного ресурса 1-АИС.

Прикладное программное обеспечение, применяемое в налоговых органах:

- программные средства, полученные из фонда алгоритмов и программ;

- состояние сертификации приобретенных программных средств;

- наличие лицензий у закупаемого программного обеспечения.

Информационное обеспечение системы ИТК, в т.ч.:

- регулярность обновления нормативно-справочной информации;

- периодичность инвентаризации информационных ресурсов;

- периодичность копирования баз данных для обеспечения их сохранности.

Состояние работ по развитию телекоммуникаций.

Уровень развития региональной системы телекоммуникаций ФНС России (СТК ФНС России):

- наличие и ведение описания и схем региональной системы СТК ФНС России, отражающих подключение налоговых органов к сети оператора связи;

- виды и объемы телекоммуникационных услуг, информационное взаимодействие налоговых органов с информационными службами других ведомств и организаций (банков, органов местной администрации, органов статистики, кредитных органов, органов связи, органов внутренних дел, плательщиков и др.), в т.ч.: режимы взаимодействия (электронная почта, телефония, Интернет, удаленный доступ к базам данных), состав телекоммуникационных узлов, перечень абонентских пунктов и терминалов удаленного доступа;

- наличие и правильность назначения электронных адресных реквизитов;

- исполнение документов, определяющих перспективы развития регионального звена системы телекоммуникации ФНС России;

- текущее состояние финансирования развития СТК налогового органа, услуг связи (из бюджетных источников, собственных средств).

Наличие и полнота функций подразделения, отвечающих за обеспечение телекоммуникаций, наличие сертификатов у специалистов - администраторов телекоммуникационных узлов.

Система переподготовки и повышения квалификации специалистов по внедрению и использованию средств телекоммуникаций.

Обеспеченность средствами телекоммуникаций:

- типы и количество средств телекоммуникаций, находящихся в эксплуатации, в т.ч. на балансе налогового органа (полученных по централизованным поставкам и приобретенных за счет собственных средств) и арендованных;

- расчет и обоснование дополнительной потребности в программно-аппаратных средствах телекоммуникаций.

11. Организация работы с налогоплательщиками

Наличие и использование технических средств, электронной почты, Интернета для проведения единой информационной политики ФНС России.

Наличие и своевременность представления отчетности по форме 1-РНК "Отчет по основным показателям работы с налогоплательщиками и средствами массовой информации"; ведение информационных ресурсов: "Журнал учета письменных вопросов, поступивших от налогоплательщиков", "Журнал учета и регистрации информационно-разъяснительной работы" и "Реестр регистрации налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и бухгалтерской отчетности".

Организация ежедневного приема плательщиков в инспекциях.

Организация приема и регистрации налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, в т.ч. по телекоммуникационным каналам связи.

Прием сведений о доходах физических лиц от налоговых агентов.

Подготовка письменных ответов на запросы плательщиков.

Информирование плательщиков, в т.ч. о состоянии расчетов с бюджетом; организация проведения сверки расчетов плательщиков с бюджетом.

Организация телефонной справочной службы: наличие выделенных в качестве справочных телефонных номеров, закрепление за сотрудниками обязанностей по работе на выделенных телефонах, по ответам на сложные вопросы, по урегулированию жалоб, поступающих от плательщиков.

Установка и использование базы данных ПИК "Ответ" на региональном уровне.

Организация обслуживания плательщиков на удаленных, территориально обособленных рабочих местах (ТОРМ).

Организация информирования плательщиков посредством стендов в налоговых инспекциях.

Организация проведения семинаров с плательщиками.

Организация методических семинаров с работниками инспекций, распространение опыта работы с плательщиками.

Организация взаимодействия со СМИ, общественными организациями, органами исполнительной власти.

Информационное наполнение внешнего WEB-сервера управления ФНС России по субъекту РФ.

Подготовка различных видов полиграфической продукции при проведении работы с плательщиками.

Организация публикации сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также сведений об ИНН плательщиков, сериях и номерах свидетельств, признанных недействительными.

Регулярность проведения пресс-конференций, брифингов, круглых столов, интервью и встреч руководителей и ведущих специалистов управления ФНС России с представителями СМИ.

Периодичность и качество подготовки для печати информационных материалов по налоговой тематике, результативность их продвижения в СМИ.

Участие в подготовке и проведении информационно-пропагандистских кампаний и иных акций по разъяснению налогового законодательства.

Участие работников налоговых органов в выпуске специализированных изданий по налоговой тематике.

Поиск по сайту: