Глава 9. КАМЕРАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ

Камеральные налоговые проверки являются основным видом налогового контроля, их роль и значение из года в год возрастают. Эти проверки проводятся по местонахождению налогового органа на основе деклараций. Таким проверкам подвергаются все декларации, представляемые плательщиками. Камеральная проверка - важнейший этап налогового контроля, на основе которого проводится рациональный отбор плательщиков для проведения выездных проверок.

За 2004 г. налоговые органы России по результатам 37,3 млн. камеральных проверок организаций и физических лиц дополнительно начислили налоговых платежей, пеней и санкций на сумму 188,5 млрд. руб., что на 19% больше, чем в 2003 г.

Более половины всех доначислений произведены по результатам камеральных проверок крупнейших и основных плательщиков (4,1% от общего количества проверок).

В последнее время в практику работы налоговых органов все шире входит проведение углубленных камеральных проверок, т.е. проверок с использованием дополнительных документов, объяснений и сведений. В 2004 г. проведено 3,4 млн. таких проверок, ими охвачено 9% представленных деклараций против 6,3% в 2003 г.

Порядок принятия и обработки деклараций. Декларации и бухгалтерская отчетность (в дальнейшем - документы) могут быть представлены плательщиком в налоговый орган: на бумажных носителях - лично или через представителя по доверенности; на бумажных носителях - по почте, заказным письмом с описью вложений; в электронном виде - на магнитном носителе (дискете) с подтверждением информации на бумажном носителе; по телекоммуникационным каналам связи.

Большинство бухгалтеров документацию в налоговые органы представляют пока на бумажных носителях. Рассмотрим порядок действий налоговых органов в этом случае. Принятие деклараций и бухгалтерской отчетности проводится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками. Датой их представления считается дата фактического представления в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения. Декларации, поступившие по почте, после регистрации конвертов в отделе финансового и общего обеспечения (общем отделе) в тот же день передаются в отдел работы с налогоплательщиками для дальнейшей обработки и регистрации.

На принятой декларации (титульном листе) проставляются сведения о представлении. В случаях сдачи документации лично (через представителя) на остающихся у него копиях налоговый орган по просьбе плательщика проставляет отметку о принятии и дату ее представления.

На стадии принятия документы подвергаются визуальному контролю на наличие следующих реквизитов: полного наименования плательщика (фамилия, имя, отчество физического лица, дата его рождения); ИНН, КПП (для юридических лиц); периода, за который представляется документация; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений документации (руководителя и главного бухгалтера организации-плательщика) или его представителя.

В случае отсутствия какого-либо из вышеуказанных реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить плательщика об этом и предложить внести необходимые изменения.

При отказе плательщика (его представителя) внести необходимые изменения на стадии приема, а также в случае представления документации по почте и отсутствия в них какого-либо из реквизитов отдел работы с налогоплательщиками в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить плательщика о необходимости представления им документа по установленной форме.

Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия документация подлежит регистрации должностными лицами отдела работы с налогоплательщиками с использованием программного обеспечения. В случае отсутствия технических возможностей для автоматизации процесса регистрации документации их регистрация осуществляется в журнале регистрации, который должен быть сброшюрован, пронумерован и скреплен печатью налогового органа.

Каждому поступившему документу присваивается регистрационный номер, который проставляется на принятом документе. На титульном листе декларации проставляется отметка о категории плательщика (1 - крупнейшие, 2 - основные, 3 - прочие) согласно спискам крупнейших и основных плательщиков.

При невозможности идентифицировать представленные документы (отсутствие или нечеткое заполнение реквизитов) они регистрируются как невыясненные и остаются в отделе работы с налогоплательщиками для принятия мер по их идентификации и уведомлению в трехдневный срок плательщика о необходимости представления им документа по форме, утвержденной для данного документа.

После регистрации в этот же день документы формируются в пачки по виду отчетности с сопроводительными ярлыками установленной формы и передаются в отдел ввода и обработки данных. Документы, представленные крупнейшими и основными плательщиками, формируются в отдельные пачки и передаются в отдел ввода и обработки данных в первоочередном порядке.

По истечении шести дней после установленного срока представления документации работники отдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете плательщиков, обязанных ее представлять в соответствующий срок, с данными об их фактическом представлении с использованием автоматизированной системы. По результатам сверки отдел вызывает на основании письменного уведомления плательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с непредставлением документов в установленный срок.

Работники отдела ввода и обработки данных осуществляют ввод данных в АИС "Налог":

- не позднее пяти рабочих дней - данные, отражающие суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет по данным плательщика, в карточки РСБ;

- не позднее десяти рабочих дней - показатели, обязательные для ввода в АИС "Налог", утвержденные в установленном порядке. До их утверждения вводу подлежат показатели, используемые в контрольных соотношениях, разработанные в соответствии с Приказом МНС России от 14.03.2003 N БГ-4-06/7дсп "О единых требованиях к описанию контрольных соотношений показателей налоговых деклараций для настройки шаблонов автоматизированной камеральной налоговой проверки и форм расчетной части налоговых деклараций".

Данные крупнейших и основных плательщиков вводятся в АИС "Налог" в первоочередном порядке в полном объеме в течение пяти рабочих дней, следующих за днем их получения.

По окончании процедуры ввода на документах проставляется дата ввода и подпись сотрудника, осуществившего ввод данных.

В случаях невозможности ввода данных, ввиду допущенных ошибок отделом по работе с налогоплательщиками при приеме документов работник отдела ввода и обработки данных оформляет реестр не введенных в АИС "Налог" документов и передает его с этими документами в отдел работы с налогоплательщиками для принятия мер по устранению указанных ошибок, а также копию реестра в отдел камеральных проверок для сведения.

Работник отдела работы с налогоплательщиками после устранения ошибок формирует документы в пачки и передает в отдел ввода и обработки данных. Затем документы передаются из отдела ввода и обработки данных в отдел финансового и общего обеспечения, в котором осуществляется их хранение.

Работники отдела ввода и обработки данных ежедневно формируют протоколы ошибок взаимоувязки показателей деклараций и бухгалтерской отчетности и при необходимости их распечатывают. Эти протоколы составляются в автоматизированном режиме и используются отделом камеральных проверок.

Документы в электронном виде представляются согласно: ст. 80 Налогового кодекса; ст. 13 и ст. 15 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Приказам МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи", от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@ "Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

Приказом МНС России от 26.01.2004 N БГ-3-04/48@ "О создании информационного ресурса" утверждены: состав показателей информационного ресурса сведений о физических лицах регионального и федерального уровней, порядок формирования, ведения и использования информационного ресурса сведений о физических лицах, форматы передачи сведений о физических лицах между налоговыми органами.

Утвержденный Приказом МНС России от 14.02.2003 N БГ-3-06/65 Регламент принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, позволяет: сократить временные и стоимостные затраты налоговых органов при вводе информации в АИС "Налог"; формировать единую базу данных о плательщике; в автоматическом режиме проводить камеральные проверки, отбор плательщиков для проведения выездных проверок, готовить отчетность для вышестоящих налоговых органов.

Принятие документации по каналам связи производится специалистами отдела работы с налогоплательщиками. Датой представления считается дата отправки по каналам связи, зафиксированная и подтвержденная оператором связи. Налоговый орган подтверждает этот факт, высылая по каналам связи квитанцию о приеме, после проверки требований к оформлению документов. Квитанцией о приеме является электронный документ, подписанный электронной цифровой подписью (ЭЦП) плательщика и заверенный ЭЦП налогового органа. Второй экземпляр квитанции и уведомление о дате представления сохраняются налоговым органом. По просьбе плательщика сотрудник отдела работы с налогоплательщиками распечатывает документацию и заверяет ее.

Затем документация проходит программный контроль, предусматривающий подтверждение подлинности ЭЦП отправителя и проверку соответствия формату представления, после чего формируется протокол входного контроля, который подписывается ЭЦП налогового органа и направляется по каналам связи отправителю. Протокол входного контроля, возвращенный отправителем, после подтверждения подлинности ЭЦП плательщика сохраняется налоговым органом.

В случае если протокол входного контроля содержит сообщение об ошибках (несоответствие формату представления), то такой протокол считается уведомлением о необходимости представления исправленной документации в срок, определенный налоговым органом.

Для каждого поступившего сообщения, имеющего уведомление о дате представления, программным комплексом налоговых органов регистрируется запись в реестре отчетности плательщиков.

Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия файлы документов, подлежащие вводу в АИС "Налог", передаются в отдел ввода и обработки данных. При этой передаче формируется реестр документов.

Работники отдела ввода и обработки данных не позднее двух рабочих дней с даты регистрации в налоговом органе осуществляют ввод данных в АИС "Налог", в т.ч. сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет по данным плательщика, отраженным в декларациях, в РСБ. Документация от крупнейших и основных плательщиков, а также по регистрации и учету подлежит вводу в течение рабочего дня, следующего за днем их получения.

По окончании ввода на основании протокола ввода данных в записях реестра документов формируется отметка, содержащая дату ввода данных и реквизиты, идентифицирующие работника налогового органа, осуществившего ввод данных. Оператор связи фиксирует факт доставки уведомления плательщику и направляет в налоговый орган квитанцию об этом. Уведомление вместе с квитанцией сохраняется налоговым органом.

При предоставлении деклараций и бухгалтерской отчетности на электронных носителях (дискетах) их принимают также сотрудники отдела работы с налогоплательщиками. При этом представление бумажных экземпляров документации является обязательным.

Документация проходит программный контроль на соответствие формату ее представления, после чего формируется протокол входного контроля. Документация в бумажном виде подвергается визуальному контролю на наличие обязательных реквизитов. В случае отсутствия в представленной документации реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками в устной форме предупреждает плательщика об этом и предлагает внести необходимые изменения. При отказе плательщика внести необходимые изменения на стадии приема, а также в случае представления документации по почте отдел работы с налогоплательщиками в трехдневный срок письменно уведомляет плательщика о необходимости представления им документа по утвержденной форме.

Затем документы обрабатываются так же, как в случае их приема на бумажных носителях. Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия документы, принятые в бумажном виде и на электронных носителях, формируются в пачки с сопроводительными ярлыками или реестрами и передаются в отдел ввода и обработки данных с примечанием, что данные документы имеют копию, представленную на электронном носителе. Документы от крупнейших и основных плательщиков и документы по регистрации и учету плательщиков до окончания рабочего дня, в течение которого они были получены, формируются в отдельные пачки и передаются в отдел ввода и обработки данных в первоочередном порядке.

Документы в бумажном виде вместе с их экземплярами на электронных носителях подвергаются визуальному контролю на предмет соответствия данных на бумажных и электронных носителях. При наличии расхождений вводу в АИС "Налог" подлежат данные отчетности с бумажного носителя.

Ввод решений, вынесенных по результатам проверок

Работники отдела ввода и обработки данных при получении вынесенных решений как по камеральным, так и по выездным проверкам не позднее пяти рабочих дней обеспечивают отражение в РСБ сумм налогов, пеней, санкций. По решениям, по которым имеются вступившие в законную силу судебные акты, изменения вносятся в РСБ не позднее трех дней с даты поступления (регистрации) судебного акта.

По окончании ввода решения по реестру передаются в отдел, в котором осуществляется хранение отчетности, и подшиваются в дела плательщиков. В случае автоматизированного формирования решения в отделе, который проводит проверки, после его утверждения суммы налогов, пеней, санкций автоматически отражаются в РСБ.

В настоящее время МНС России на федеральном уровне утверждены форматы представления деклараций и других документов, представляемых плательщиками в налоговые органы в электронном виде. Форматы представления в электронном виде деклараций по региональным и местным налогам утверждаются управлениями МНС России. МНС России приказами в феврале и марте 2003 г. утвердило единые требования к описанию контрольных соотношений показателей деклараций для настройки шаблонов автоматизированной камеральной проверки и форм расчетной части деклараций и единые требования к форматам представления деклараций по региональным и местным налогам в электронном виде.

Проведение камеральной проверки

Проведение камеральной проверки регулируется Приказом МНС России от 21.08.2003 N БГ-4-06/24 дсп "Об утверждении Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов". Несмотря на то что документ имеет гриф "Для служебного пользования", комментарий к нему опубликовала Я. Шилова в статье "Камералку" отрегулировали. Вышел новый регламент проверки" в журнале "Двойная запись" N 1 за 2004 г.

Имеются и другие нормативные акты по проведению камеральных проверок:

- Приказы МНС России - от 17.11.2003 N БГ-3-06/627@ "Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам"; от 28.08.2003 N БГ-3-03/478 "Об утверждении Методических рекомендаций по проведению камеральной налоговой проверки декларации по акцизам на подакцизные товары (по формам N 1, 2, 3)";

- Постановление ФСС РФ от 29.07.2003 N 87 "Об утверждении Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа согласно ст. 88 Налогового кодекса в течение трех месяцев. В жизни она обычно завершается в течение 75 календарных дней со дня представления плательщиком декларации. В основном трехмесячный срок проверки сохраняется в том случае, когда руководитель: назначает проведение встречных проверок и иных мероприятий налогового контроля; при проверке крупнейших и основных плательщиков; при выявлении в представленных документах противоречий, на что требуется дополнительное время.

Несколько другие сроки применяют для проведения проверок обоснованности применения ставки 0% и вычетов по НДС, обоснованности освобождения от уплаты акциза или его возмещения.

Отделы камеральных проверок все больше применяют автоматизированные способы проверки деклараций.

Основными этапами камеральной проверки являются: проверка полноты представления плательщиком отчетности; визуальная проверка правильности их оформления - полнота и четкость заполнения всех необходимых реквизитов; проверка своевременности представления налоговой отчетности. Обычно эти проверки, как указывалось выше, проводятся на стадии принятия налоговых деклараций. Затем проверяется правильность арифметического подсчета итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет; проверка обоснованности ставок налогов и льгот.

Над камеральной проверкой отчетов работают три отдела: полнотой представления и правильностью заполнения реквизитов занимается отдел работы с налогоплательщиками, арифметическим контролем - отдел ввода налоговой отчетности, а своевременностью сдачи отчетности, обоснованностью применения налоговых ставок и льгот, а также правильностью расчета налоговой базы - непосредственно отдел камеральных проверок.

Через шесть дней после установленного срока представления деклараций отдел камеральных проверок осуществляет сверку плательщиков, обязанных их сдать и фактически их представивших, затем на основании письменного уведомления вызывает плательщика для дачи пояснений о непредставлении деклараций в установленный срок. По истечении двух недель после установленного срока представления деклараций в течение трех рабочих дней осуществляется повторная сверка, после чего в отношении плательщиков, не представивших декларации, принимается решение о приостановлении их операций по счетам в банке. Это решение направляется банку с одновременным уведомлением плательщика. После представления декларации налоговый орган в течение одного операционного дня принимает решение об отмене приостановления операций по счетам плательщика в банке.

Главный этап - проверка правильности исчисления налоговой базы, для чего проводится анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода. Проверяется и соответствие показателей бухгалтерской отчетности и деклараций данным о финансово-хозяйственной деятельности плательщика, полученным из других источников, - об объемах потребления электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других материальных ресурсов. Сопоставляется также динамика показателей отчетности организаций со средними данными по аналогичным организациям: ежеквартально по крупнейшим и основным плательщикам и ежегодно по всем остальным.

При необходимости плательщик вызывается для дачи пояснений на основании письменного уведомления, у него истребуются дополнительные сведения, документы, для чего ему направляется требование. Все запросы налогового органа должны быть направлены в сроки, позволяющие получить ответы на них до окончания срока проведения камеральной проверки.

Если при камеральной проверке выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия, то об этом не позднее трех рабочих дней сообщается плательщику с требованием внести исправления в срок, не превышающий пяти рабочих дней.

По окончании камеральной проверки декларация подписывается на титульном листе должностным лицом, проводившим проверку, с указанием даты ее проведения. Если декларация передана по каналам связи и при проверке установлено налоговое правонарушение, то декларация распечатывается и также подписывается. По окончании проверки декларации по налогу на доходы физических лиц - индивидуальных предпринимателей отделом камеральных проверок выписывается налоговое уведомление на уплату авансовых платежей и платежный документ на уплату авансовых платежей.

Если по результатам проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения, должностным лицом составляется докладная записка на имя руководителя налогового органа с предложениями по привлечению к налоговой ответственности, отказу в привлечении к ответственности, о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Не позднее двухнедельного срока до окончания срока проведения камеральной проверки докладная записка и материалы проверки передаются в юридический отдел для подготовки проекта решения. Решение же выносится руководителем налогового органа не позднее последнего дня срока, установленного для проведения камеральной проверки. В решении налогового органа о привлечении плательщика к ответственности содержатся обычно предложения по уплате сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, пеней, санкций.

Принятие решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля допускается на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа. Для получения разрешения налоговый орган, проводящий проверку, не позднее десяти дней срока до окончания установленного срока проверки направляет в вышестоящий налоговый орган по электронной почте соответствующее письмо.

Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения решения направляет его в отдел ввода для отражения в РСБ налогов, пеней и санкций, а копии данных решений - в отдел урегулирования задолженности. На основании решения плательщику в десятидневный срок направляется требование об уплате сумм налога, пеней, санкций. Это требование и копия решения вручаются плательщику под расписку или же направляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после их отправки.

При установлении фактов нарушения сроков представления декларации, непредставления сведений, неисполнения банком решения о приостановлении операций по счетам плательщика, грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета отдел камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении и вызывает на основании письменного уведомления плательщика для ознакомления с протоколом. Протокол не позднее следующего дня после составления по реестру передается в юридический отдел.

Налоговая служба ставит задачи: обеспечить полный охват крупнейших и основных плательщиков углубленными камеральными проверками; использовать при проведении их т.н. "вторичную информацию" о количестве потребленной электроэнергии, воды, газа и других ресурсов, о вывезенных грузах от транспортных организаций и т.д.

Имеется большая арбитражная практика рассмотрения споров по камеральным проверкам.

Пример 1.

Налоговый инспектор провел камеральную проверку декларации по НДС. Чтобы выяснить, правильно ли уплачивался налог, инспекция запросила договоры, которые организация заключала со своими заказчиками. Однако организация не представила документы. Тогда инспекция решила оштрафовать организацию на 5000 руб. Организация не согласилась и обратилась в суд.

Позиция налогового органа. Налоговая инспекция вправе требовать для камеральной проверки документы, на основании которых организация рассчитывает и перечисляет в бюджет тот или иной налог (подп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса). Если организация отказывается выполнить подобное требование, то она должна быть оштрафована. В п. 2 ст. 126 Налогового кодекса указано, что сумма штрафа за непредставление документов, которые подтверждают расчет налога, составляет 5000 руб.

Позиция организации. Действительно, организация не выполнила требования налогового органа - не передала им документы, которые нужны для проверки. Тем не менее штраф, который назначен, неправомерен, т.к. организацию штрафуют на сумму 5000 руб. только тогда, когда налоговые органы проверяют другую организацию или предпринимателя и им нужны документы для встречной проверки. Это касается как камеральной, так и выездной проверки. В данном же случае вместо п. 2 ст. 126 Налогового кодекса надо применять п. 1 той же статьи. А там сказано, что организация должна заплатить по 50 руб. за каждый непредставленный документ. Организация должна была передать в налоговый орган для проверки 12 договоров. Исходя из п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ сумма штрафа составляет 600 руб. (12 шт. x 50 руб.).

Арбитражный суд поддержал мнение организации и отменил штраф, назначенный налоговым органом. В своем решении суд подтвердил, что штраф, о котором идет речь в п. 2 ст. 126 Кодекса, применяется в том случае, если организация не представила в налоговый орган документы, которые нужны для проверки третьих лиц. Поэтому штраф в сумме 5000 руб. организация платить не должна. Позиция суда отражена в Постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28.11.2002 N А36-163/10-02.

Комментарий редакции журнала "Главбух" (N 3 за 2003 г.). Для многих организаций подобные споры с налоговыми органами не редкость. Возникают они, как правило, из-за того, что на практике налоговики не всегда могут точно рассчитать сумму штрафа, если организация отказалась представить документы или просто опоздала. Ведь штраф, который предусмотрен п. 1 ст. 126 Налогового кодекса, зависит от количества документов, которые должно представить предприятие.

Пример 2.

Организация неправильно указала в декларации сумму налога. Обнаружив свою ошибку, она представила уточненную декларацию. Налоговики провели камеральную проверку этой деклараций и наложили на организацию штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Однако организация посчитала, что в данном случае инспекция не может ее оштрафовать, и решила обжаловать эту санкцию в арбитражном суде.

Позиция инспекции. Пункт 1 ст. 122 Кодекса гласит: если плательщик по какой-либо причине не уплатил налог вовсе или же уплатил его не полностью, то на него налагается штраф. Проводя камеральную проверку деклараций, которые представила организация, инспекция выявила, что сумма налога была занижена. Поэтому организация должна быть оштрафована в размере 20% от неуплаченной суммы.

Позиция организации. Инспекция не может сделать однозначный вывод о неправильной уплате налогов лишь на основании камеральной проверки. Ведь в акте такой проверки не расписано, как рассчитывалась налоговая база. А значит, не ясно, почему именно она занижена, да и занижена ли вообще. Ведь если организация неправильно указала в декларации сумму налога, то это вовсе не означает, что она на самом деле неверно его рассчитала и уплатила в бюджет.

Кроме того, в соответствии со ст. 108 Кодекса инспекция обязана доказать, что действительно совершено налоговое правонарушение и в этом есть вина организации. А доказать это можно только в ходе выездной проверки. Решение инспекции о штрафе за неполную уплату налога основано на данных камеральной проверки. Поэтому оно неправомерно.

Арбитражный суд поддержал позицию организации. Суд указал на то, что, действительно, исходя из данных камеральной проверки однозначный вывод о неправильном исчислении налога сделать нельзя. Чтобы разобраться в подобной ситуации, надо проводить выездную проверку. Поэтому решение инспекции суд признал недействительным, а требование уплатить штраф отменил. Позиция суда отражена в Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 07.05.2002 N Ф09-897/02-АК.

Пример 3.

Бывают случаи, когда налоговые органы требуют от бухгалтеров оригинал документа, после чего они пропадают. Если дело доходит до суда, плательщик доказать ничего не может, потому что для этого нужен только подлинник (ст. 67 ГК РФ и ст. 71 АПК РФ).

В соответствии со ст. 93 Кодекса инспектор во время проверки имеет право требовать необходимые документы, а плательщик должен в течение пяти дней их представить. Но законодательство не запрещает бухгалтеру отдавать копии.

Эта норма используется для наложения штрафов по ст. 126 Кодекса (непредставление документов в срок или отказ это сделать). Пока идут препирательства, пять дней проходит, и налоговый орган расценивает такое поведение плательщика как правонарушение, за которое можно оштрафовать (за каждый непредставленный документ - 50 руб., а за отказ в представлении - 5 тыс. руб.).

Часто инспекторы говорят, что в связи с непредставлением оригиналов будет произведена выемка документов. Но выемка проводится в соответствии со ст. 94 Кодекса на основании мотивированного постановления руководителя инспекции. И только если есть основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, инспектор вправе изъять оригиналы документов.

Если выемка неизбежна, желательно сразу же получить от инспекторов заверенные ими копии документов. Кроме того, эти документы должны быть перечислены в протоколе об изъятии, копию которого нужно также иметь.

Московская организация обратилась в суд с иском об отмене решения инспекции, которая отказала плательщику в возврате НДС. Инспекция приняла такое решение на основании того, что организация представила копии, а не подлинники выписок банка для подтверждения зачисления валютной выручки. Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-11830/02-118-92 это решение инспекции было признано недействительным.

Калининградские налоговые инспекторы оштрафовали организацию за то, что она не представила в ходе проведения выездной проверки оригинал затребованного дополнительного соглашения. По мнению инспекции, копия не может служить юридическим документом; организация не включила в состав внереализационных доходов по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность перед контрагентом. Затем организацию обвинили в занижении доходов от внереализационных операций и доначислили налог на прибыль, пени и штрафы. Суд первой инстанции не поддержал позицию налоговиков, указав на то, что документы необходимо представлять в виде заверенных копий, а не оригиналов. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа согласился с мнением судей первой инстанции и отказал инспекции в удовлетворении жалобы (дело N А21-3182/02-С1).

Курьезный случай произошел в Санкт-Петербурге, когда организация судилась с инспекцией по поводу возврата НДС. Инспекция отказывала организации в возмещении из-за того, что оно не представило оригиналы ГТД и поручения на отгрузку экспортируемого товара. При этом организация оказывала услуги по договору транспортной экспедиции (сопровождение, погрузка и разгрузка). А таможенники вообще не выдают оригиналы ГТД тем, кто не перевозит и не декларирует грузы. Более того, Налоговый кодекс разрешает представлять копии тех документов, которые требовали от организации налоговики (подп. 4 п. 1 и подп. 3, 4 п. 4 ст. 165), что и было сделано. Естественно, суд первой инстанции удовлетворил иск организации, а кассационная инстанция отклонила жалобу налоговиков (Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу N А56-9314/02).

Поиск по сайту: