ОРГАНОВ МВД И ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ

В деятельности налоговых органов определенное место занимают совместные проверки и контрольные действия с различными федеральными органами. Так, с 1993 г. проводились совместные проверки с налоговой полицией, а после ее упразднения в 2003 г. проверки с участием органов внутренних дел; также осуществляются совместные контрольные действия с таможенными органами, органами пограничной службы. Со многими федеральными органами налоговой службой заключены соглашения, договоры и другие акты о совместной контрольной деятельности.

Кроме совместных проверок соблюдения налогового законодательства и других нормативных актов, ряд органов имеет право самостоятельно проводить проверки плательщиков по данным вопросам. Это прежде всего органы МВД, таможенные органы, органы Фонда социального страхования, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг и др.

В 2004 г. налоговыми органами с использованием информации, полученной от таможенных органов, а также в режиме координации контрольных мероприятий проведено более 127,5 тыс. камеральных и 6,8 тыс. выездных налоговых проверок организаций и физических лиц - участников внешнеэкономической деятельности. По этим проверкам доначислено 32,4 млрд. руб.

Кроме того, проведено 95,4 тыс. проверок по вопросам обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по экспортным операциям. По их результатам отказано в возмещении из бюджета НДС на 38,4 млрд. руб.

Основным направлением взаимодействия налоговых органов и органов пограничной службы является информационный обмен, осуществляемый в соответствии с совместным Приказом ФПС России и МНС России от 25.12.2000 N 680/БГ-3-34/455 "Об утверждении Инструкции о порядке взаимодействия Пограничной службы Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам".

В соответствии с данной Инструкцией командирам соединений и воинских частей органов Пограничной службы поручено организовать сбор, обработку и передачу в соответствующие территориальные органы МНС информации, подлежащей последующему накоплению и учету в банке данных о перемещении грузов, товаров и транспортных средств через Государственную границу России.

В свою очередь, руководители управлений МНС обязаны: получать и своевременно направлять в Главный научно-исследовательский вычислительный центр МНС (ГНИВЦ МНС России) данную информацию для занесения в банк данных о перемещении грузов, товаров и транспортных средств через Государственную границу; а также использовать ее при осуществлении мероприятий налогового контроля.

ГНИВЦ МНС России осуществляет ежемесячную рассылку получаемой информации в инспекции МНС России по месту постановки на налоговый учет участников внешнеэкономической деятельности.

За 2004 г. налоговыми органами с участием органов МВД проведено 4,7 тыс. выездных проверок организаций (рост на 6% по сравнению с 2003 г.) и 1,3 тыс. проверок физических лиц (рост на 20% по сравнению с 2003 г.), по которым доначисления составили 629,4 млрд. руб. (рост в 13 раз по сравнению с 2003 г.). Результативность совместных проверок за год возросла на 3,5% и составила 95%.

Налоговыми органами направлено 12 тыс. материалов (на 24% больше, чем в 2003 г.), содержащих признаки налоговых преступлений. Рассмотрено органами МВД 9 тыс. материалов (на 18% больше, чем в 2003 г.), по ним возбуждено 1,7 тыс. уголовных дел (в 1,5 раза больше, чем в 2003 г.). Судами по уголовным делам, возбужденным на основании материалов, переданных налоговыми органами, вынесено 167 решений, привлечено к уголовной ответственности 106 человек, оправдательные приговоры вынесены в 53 случаях.

Совместным Приказом МВД России и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" утверждены Инструкции о порядке:

- взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок;

- направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;

- направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

Краткое содержание первой Инструкции. Основанием для проведения совместной выездной проверки является решение руководителя налогового органа (в случае повторной проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, - мотивированное постановление).

В случае если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся проверки, руководителем налогового органа выносится решение о внесении дополнений в принятое решение (постановление) о проведении проверки, предусматривающее изменение состава проверяющей группы. Если назначается проверка на основании постановления следователя, вынесенного по находящимся в его производстве уголовным делам, в решении должны учитываться его предложения по характеру, сроку и объему проверки и поставленные вопросы. Если в ходе проведения проверки возникает необходимость проверки налогов, не включенных в принятое решение о проведении проверки, то руководителем налогового органа выносится решение о назначении новой выездной проверки по этим налогам.

Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных проверках на основании мотивированного запроса налогового органа. Этот запрос может быть направлен как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения. Основаниями для направления запроса являются:

1) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях плательщиками налогового законодательства и необходимости их проверки с участием специалистов-ревизоров и (или) сотрудников оперативных подразделений;

2) назначение проверки на основании материалов о нарушениях налогового законодательства, направленных органом внутренних дел в налоговый орган для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 Налогового кодекса;

3) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;

4) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.

Запрос налогового органа должен содержать:

- полное наименование организации, ИНН/КПП, фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации, место жительства физического лица; вопросы проверки (виды налогов); период финансово-хозяйственной деятельности плательщика, за который проводится проверка;

- изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в проверке: описание формы, характера и содержания предполагаемого нарушения налогового законодательства, основанное на имеющейся у налогового органа информации;

- предложения по количеству и составу сотрудников органа внутренних дел, привлекаемых для участия в проверке;

- предполагаемые сроки проведения проверки;

- обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел.

В случае если проверка назначена по результатам рассмотрения материалов о нарушениях законодательства о налогах, направленных органом внутренних дел, вместо указанных данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы.

Не позднее пяти дней со дня поступления запроса орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в проверке, или мотивированный отказ. Основаниями для отказа являются: отсутствие фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях налогового законодательства; несоответствие изложенной в запросе цели компетенции органов внутренних дел; отсутствие обоснования привлечения сотрудников органа внутренних дел.

Для координации действий участников проверки перед ее началом проводится рабочее совещание, на котором вырабатываются и согласуются основные направления проверки, составляется аналитическая схема выявления нарушений налогового законодательства, по которым имеется соответствующая информация, а также вопросы организации и тактики осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

В случае если проверкой установлены факты нарушения налогового законодательства, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по сбору доказательств: производится снятие копий с документов и файлов, истребование недостающих документов, выемка документов и предметов, проведение встречных проверок, допросы свидетелей и другие действия.

После прибытия на объект проверяющие обязаны предъявить руководителю организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу служебные удостоверения, а также решение (постановление) о проведении проверки. Этот факт удостоверяется подписью "С решением (постановлением) на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки ознакомлен" с указанием соответствующей даты. В случае отказа от проведения проверки должностным лицом налогового органа производится запись о том, что решение предъявлено указанным лицам и от подписи они отказались, заверенная подписью должностного лица налогового органа.

При воспрепятствовании деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел принимают меры по пресечению противоправных деяний.

При выявлении фактов неуплаты налогов проверяющими производится исчисление их сумм, пеней, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности. В случаях направления материалов проверки в орган внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса производятся расчеты сумм неуплаченных налогов по их видам, налоговым периодам и финансовым годам.

Акт проверки подписывается всеми участвовавшими в проверке должностными лицами, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий в качестве специалистов и (или) для обеспечения деятельности лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их представителями).

Акт проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй вручается плательщику (его представителю), третий направляется органу внутренних дел. В случае если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий, акт в орган внутренних дел не направляется. В случае представления возражений по акту проверки, документов, подтверждающих обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления передаются в орган внутренних дел.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение, копия которого вручается руководителю проверяемой организации, а также направляется в трехдневный срок с момента вынесения решения в орган внутренних дел. В случае выявления фактов уклонения от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах, неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов, налоговые органы направляют материалы проверки в орган внутренних дел.

При выявлении административных правонарушений должностными лицами возбуждается дело и осуществляется соответствующее производство. В течение трех дней копия постановления по делу об административном правонарушении направляется в орган внутренних дел или в налоговый орган, сотрудники которого участвовали в проведении проверки. В случае если в выявленном правонарушении содержатся признаки преступления, предусмотренного ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса, руководителем налогового органа или органа внутренних дел выносится постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении.

О принятом процессуальном решении орган внутренних дел уведомляет налоговый орган в трехдневный срок с момента его вынесения. В случае принятия решения о прекращении уголовного дела орган внутренних дел в трехдневный срок уведомляет об этом налоговый орган. На основании этого уведомления руководитель налогового органа отменяет ранее принятое постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении и привлекает нарушителя к административной ответственности.

Вторая Инструкция устанавливает порядок направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов. Эти материалы направляются:

- в случае проведения органом внутренних дел проверки, ревизии в соответствии с п. 25 ст. 11 Закона от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" либо проверки при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах, в соответствии с п. 35 ст. 11 этого же Закона - в десятидневный срок со дня подписания соответствующего акта проверки, ревизии;

- в случае, если указанные действия не проводились, - в десятидневный срок со дня выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов.

В случаях возбуждения в отношении физического лица уголовного дела, отказа в возбуждении уголовного дела или его прекращения орган внутренних дел уведомляет об этом налоговый орган в трехдневный срок.

Материалы, направляемые в налоговые органы, должны включать в себя: копию акта проверки организации (физического лица) при наличии признаков налогового преступления либо акта ревизии или проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности с приложением копий соответствующих документов; иные документы, свидетельствующие о нарушениях законодательства.

Эти материалы направляются с сопроводительным письмом за подписью начальника органа внутренних дел. Письмо должно содержать:

- полное наименование организации, ИНН/КПП, (фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации (адрес постоянного места жительства физического лица), а также места осуществления хозяйственной деятельности (указывается в случае осуществления организацией или физическим лицом своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (постоянного места жительства физического лица));

- информацию о характере предполагаемых нарушений налогового законодательства, принятие решения по которым относится к компетенции налоговых органов, изложение связанных с ним обстоятельств, выявленных органом внутренних дел;

- сведения о возбуждении уголовного дела либо об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении физического лица (в случае, когда на момент направления материалов в налоговый орган решение о возбуждении уголовного дела либо об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении физического лица не принято, данная информация направляется в налоговый орган дополнительным письмом).

Не позднее десяти дней с даты поступления материалов налоговый орган уведомляет орган внутренних дел: о назначении выездной проверки (с указанием планируемого срока ее начала) или о проведении камеральной проверки с истребованием дополнительных сведений, а также проведением других действий; об отказе в проведении мероприятий налогового контроля.

Основаниями для отказа могут являться:

- отсутствие в представленных материалах фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах;

- наличие обстоятельств, препятствующих проведению выездной проверки (если период деятельности организации или физического лица ранее был проверен налоговым органом по соответствующим видам налогов (за исключением случаев реорганизации и ликвидации организации), а также если материалы органа внутренних дел свидетельствуют о налоговых правонарушениях, совершенных в период времени, выходящий за три календарных года деятельности организации или физического лица, непосредственно предшествовавших году, в котором может быть проведена выездная налоговая проверка);

- наличие обстоятельств, препятствующих проведению камеральной проверки (если период деятельности организации или физического лица выходит за рамки срока проведения камеральной проверки).

В случае отказа орган внутренних дел вправе направить материалы в вышестоящий налоговый орган с предложением рассмотреть вопрос о его обоснованности.

Если проверка проводилась без участия сотрудников органов внутренних дел, налоговый орган уведомляет орган внутренних дел, направивший материалы, о результатах проверки в десятидневный срок со дня принятия решения по результатам рассмотрения материалов выездной или камеральной проверки.

И, наконец, третья инструкция устанавливает порядок направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, содержащих признаки налогового преступления. Налоговые органы при выявлении таких обстоятельств в десятидневный срок направляют материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Материалы направляются с сопроводительным письмом.

Согласно ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса признаками преступления являются:

- непредставление физическим лицом декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо включение в них заведомо ложных сведений, повлекших за собой неуплату налогов в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающей 300 тыс. руб.;

- непредставление организацией декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо включение в них заведомо ложных сведений, повлекших за собой неуплату налогов в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающей 1 млн. 500 тыс. руб.;

- неисполнение налоговым агентом в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неисчисленных, неудержанных, неперечисленных налогов превышает 10% подлежащих исчислению, удержанию и перечислению сумм налогов, либо в сумме, превышающей 1 млн. 500 тыс. руб.;

- сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере.

При выявлении этих обстоятельств налоговыми органами в состав материалов, передаваемых в органы внутренних дел, включаются следующие документы:

- акт выездной проверки с приложениями;

- копия возражений по акту выездной проверки (при их наличии);

- копия решения о привлечении (об отказе в привлечении) плательщика к налоговой ответственности;

- при обжаловании принятого решения - копии жалоб, копии ответов на жалобы, а при наличии судебного разбирательства - копии судебных решений (определений);

- копии объяснений по фактам правонарушений, выявленных в ходе проверки;

- документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки должна была представлена декларация;

- копия декларации, а также копии документов, на основании которых можно сделать вывод о включении в декларацию заведомо ложных сведений;

- справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов выявлены факты их неуплаты (с разбивкой сумм доначисленных налогов по периодам платежей и с указанием доли неуплаченных налогов в общей сумме налогов, подлежащих уплате), а в случае погашения лицом недоимки по налогам, уплаты пеней, санкций по выявленным в ходе проверки фактам правонарушений - справка об уплаченных суммах и другие документы.

Налоговые органы представляют дополнительную информацию по переданным ранее материалам на основании письменных запросов органов внутренних дел.

Налоговые органы до официальной передачи органам внутренних дел указанных материалов могут организовывать предварительное ознакомление с ними сотрудников органов внутренних дел. В этом случае руководитель налогового органа до официального вручения плательщику акта выездной проверки либо по результатам камеральной проверки направляет в орган внутренних дел письменный запрос о выделении сотрудника органа внутренних дел для предварительного ознакомления с материалами.

Начальник органа внутренних дел в течение трех дней выделяет сотрудника, о чем письменно уведомляет руководителя налогового органа. Предварительное ознакомление сотрудника органа внутренних дел с материалами осуществляется по предъявлении им служебного удостоверения. По результатам этого ознакомления сотрудник органа внутренних дел в случае необходимости дает рекомендации налоговому органу по осуществлению неотложных действий по установлению и закреплению доказательственной базы.

Поступившие из налогового органа материалы принимаются должностным лицом органа внутренних дел. По результатам их проверки орган внутренних дел принимает по ним решение в соответствии со ст. ст. 144, 145 Уголовно-процессуального кодекса.

В случае вынесения решения орган внутренних дел в течение трех дней уведомляет об этом налоговый орган. В случае вынесения прокурором постановления об отказе в даче согласия на возбуждение уголовного дела орган внутренних дел в течение трех дней с момента его вынесения уведомляет об этом налоговый орган. При передаче материалов, направленных налоговыми органами, по подследственности в другие правоохранительные органы орган внутренних дел в трехдневный срок уведомляет об этом соответствующий налоговый орган.

Важное значение имеет Приказ МВД России от 16.03.2004 N 177 "Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Кроме этой Инструкции, Приказом утвержден и Перечень должностных лиц органов внутренних дел, уполномоченных выносить постановления о проведении проверок.

Проверки проводятся сотрудниками подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям; в случаях, требующих применения специальных знаний, для участия в проверках привлекаются специалисты, а также сотрудники правовых подразделений органов внутренних дел. При необходимости в ходе проведения проверок применяются фото- и киносъемка, видеозапись, иные технические средства фиксации данных.

Проверка организаций и физических лиц проводится в срок, установленный уголовно-процессуальным законодательством для проверки сведений о совершенном либо готовящемся преступлении. Началом проверки является день предъявления руководителю организации либо физическому лицу постановления о ее проведении, окончанием проверки является день подписания акта.

Если проверка проводится в занимаемых организацией либо физическим лицом помещениях (территории), руководитель организации, физическое лицо вправе присутствовать при проведении проверки. В постановлении о проведении проверки делается отметка о разъяснении этого права такому лицу.

При назначении проверки выносится мотивированное постановление, которое регистрируется в специальном журнале. Состав сотрудников милиции, проводящих проверку, указывается в постановлении на проведение данной проверки. В случае изменения состава проверяющих выносится постановление о внесении дополнений (изменений) в постановление о проведении проверки.

При осмотре производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества, досмотре транспортных средств, изучении документов на материальные ценности и денежные средства, изъятии указанных документов, а также образцов сырья и продукции соответствующие действия осуществляются в порядке, установленном п. 25 ст. 11 Закона "О милиции". Если проведение данных действий предусмотрено в постановлении о проведении проверки при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением налогового законодательства, вынесения специального постановления об их проведении не требуется.

По результатам проверки проверяющими составляется акт проверки. Акт состоит из трех частей: общей, описательной и итоговой.

В общей части акта указываются:

- полное и сокращенное наименование проверяемой организации; ИНН; место проведения проверки; фамилии, имена, отчества, наименования должностей, специальные звания лиц, проводивших проверку; дата подписания и номер постановления о проведении проверки; период, за который проведена проверка; даты начала и окончания проверки;

- фамилии, имена и отчества представителей организации (физического лица, его представителя). В случае если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с занимаемой должности (копии указанных документов должны быть приложены к акту);

- местонахождение организации (место жительства физического лица), а также место осуществления хозяйственной деятельности (указывается в случае осуществления своей деятельности не по местонахождению);

- сведения о государственной регистрации, о постановке на учет в налоговом органе, об открытых в банках расчетных и валютных счетах, о принятой учетной политике;

- номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии;

- документальное подтверждение фактически осуществляемых видов деятельности, в т.ч. запрещенных законодательством или осуществляемых при отсутствии соответствующей лицензии.

В описательной части отражаются: сущность правонарушения, способ его совершения, период финансово-хозяйственной деятельности, к которому данное правонарушение относится, должностные лица, причастные к совершению указанного правонарушения, ссылки на первичные документы и иные обстоятельства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения, а также факты непредставления каких-либо документов (предметов, материалов).

В итоговой части акта приводятся обобщенные сведения о результатах проверки с указанием правовых актов, нарушения положений которых выявлены.

Акт составляется в трех экземплярах и подписывается всеми проверяющими. Первый и второй экземпляры акта вместе с прилагаемыми к ним материалами остаются на хранении в подразделениях органов внутренних дел. Третий экземпляр акта вручается представителю организации или физическому лицу под расписку (с отметкой в первом экземпляре акта). В случае отказа от получения акта, а также при невозможности вручить акт по иным обстоятельствам (в связи с болезнью, отъездом и другими причинами) об этом делается отметка в акте, удостоверенная подписями проверяющих, а экземпляр акта направляется в организацию или физическому лицу для ознакомления по почте заказным письмом.

По результатам проверки при подтверждении данных, указывающих на признаки налогового преступления, материалы проверки направляются для рассмотрения в порядке ст. 144 и ст. 145 Уголовно-процессуального кодекса.

При отсутствии поводов и оснований для возбуждения уголовного дела принимается одно из следующих решений:

- о составлении протокола об административном правонарушении;

- о передаче материалов по подведомственности, в т.ч. для решения вопроса о рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях;

- о передаче материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;

- о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства РФ.

О принятом по результатам проверки решении в трехдневный срок извещается организация или физическое лицо, в отношении которых проводилось указанное мероприятие.

Кроме того, Приказом МВД России от 02.08.2005 N 636 "Об утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности" утверждены: Инструкция о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности, а также Перечень должностных лиц органов внутренних дел, уполномоченных выносить постановления о проведении таких проверок и ревизий.

В ходе проведения проверки, ревизии могут применяться фото- и киносъемка, видеозапись, иные технические средства фиксации данных. При проведении проверки, ревизии сотрудники милиции вправе изымать документы (либо их копии) с обязательным составлением протокола и описи изымаемых документов (либо их копий). К проверке могут привлекаться сотрудники Центра документальных проверок и ревизий МВД России, а также специалисты - ревизоры подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям.

По результатам проверки сотрудниками милиции составляется акт проверки в трех экземплярах.

Ревизия - комплексное контрольное мероприятие, когда полностью проверяется вся финансово-хозяйственная деятельность юридического или физического лица, изучаются все бухгалтерские счета. Проверка - единичное контрольное действие на определенном участке, по одному эпизоду, по одному налоговому периоду. Ревизия (проверка) проводится в срок не более 30 дней.

По результатам проверки, ревизии принимается одно из следующих решений:

- о составлении рапорта об обнаружении признаков преступления с последующим принятием решения в порядке, предусмотренном ст. 144 и ст. 145 Уголовно-процессуального кодекса;

- о направлении материалов проверки для рассмотрения в порядке, предусмотренном ст. 144 и ст. 145 Уголовно-процессуального кодекса;

- о возбуждении дела об административном правонарушении и рассмотрении материалов;

- о передаче материалов по подведомственности;

- о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства.

Приказом ГТК России от 11.06.2004 N 663 "Об утверждении порядка организации и проведения таможенной ревизии" утвержден Порядок организации и проведения таможенной ревизии.

Таможенная ревизия является формой таможенного контроля и представляет собой проверку факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией лиц согласно ст. 376 Таможенного кодекса.

В ходе ревизии осуществляется:

- проверка соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений;

- выявление фактов уклонения от уплаты (неполной уплаты) таможенных платежей, причин и условий, способствующих этому;

- выявление признаков преступлений или административных правонарушений в области таможенного дела, их предупреждение и пресечение;

- определение текущих и перспективных направлений таможенного контроля участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) путем использования системы анализа и управления рисками, а также анализа эффективности механизмов таможенного контроля;

- создание информационно-аналитической базы результатов ревизий и формирование на ее основе прогнозов о тенденциях возникновения и развития негативных явлений в таможенном деле для своевременного воздействия на эти процессы;

- получение, обработка и систематизация информации о деятельности проверяемых лиц с целью устранения недостатков в планировании, организации и проведении таможенного контроля.

Таможенная ревизия проводится подразделениями таможенной инспекции в общей и специальной формах в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Основаниями для назначения общей таможенной ревизии являются:

- план таможенных ревизий на полугодие, квартал, составляемый с использованием методов анализа рисков, с учетом прогнозирования возникновения правонарушений;

- материалы, полученные от таможенных, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении;

- поручение вышестоящего таможенного органа.

Основаниями для назначения специальной таможенной ревизии являются:

- данные, полученные по результатам общей ревизии или при применении других форм таможенного контроля, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, представленных при таможенном оформлении, либо о пользовании или распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений;

- для таможенных брокеров (представителей), владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных перевозчиков - данные, которые могут свидетельствовать о нарушениях учета товаров, перемещаемых через таможенную границу, и отчетности о них или несоблюдении иных требований;

- для лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, - данные, которые могут свидетельствовать о том, что товары ввезены с нарушением установленных требований, что повлекло за собой нарушение порядка уплаты таможенных пошлин, налогов или несоблюдение установленных запретов или ограничений.

При наличии указанных оснований специальная таможенная ревизия может быть назначена по поручению вышестоящего таможенного органа.

Проведению таможенной ревизии предшествуют подготовительные мероприятия, заключающиеся в сборе и анализе:

- материалов предыдущих проверок и ревизий, информации, поступившей из таможенных, налоговых, правоохранительных, иных контролирующих органов, а также сообщений и заявлений российских и иностранных лиц, СМИ и компетентных органов иностранных государств, международных организаций;

- информации о местонахождении исполнительного органа проверяемого лица;

- сведений, содержащихся в базе данных таможенных деклараций и иных базах и банках данных таможенного органа, в т.ч. поступивших из налоговых и иных контролирующих органов;

- информации, имеющейся в центральном реестре субъектов ВЭД;

- информации из налоговых органов, банков и иных организаций;

- нормативных актов, действовавших на момент таможенного оформления товаров.

О результатах подготовительных мероприятий докладывается в письменном виде начальнику таможенного органа с одновременным представлением проекта решения о проведении таможенной ревизии и плана ее проведения (составление плана не требуется при проведении общей таможенной ревизии).

План проведения специальной таможенной ревизии составляется по схеме, включающей:

- наименование проверяемого лица, организационно-правовую форму, ИНН, КПП, ОГРН, адрес (место государственной регистрации);

- период деятельности проверяемого лица, подлежащий таможенной ревизии, который определяется исходя из задач ревизии. Проверка достоверности сведений после выпуска товаров и транспортных средств может осуществляться в течение одного года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. В отношении условно выпущенных товаров проверки могут проводиться до момента утраты ими статуса находящихся под таможенным контролем;

- состав ревизионной комиссии, формируемой из числа лиц таможенной инспекции и подразделения, осуществляющего производство по делам об административных правонарушениях;

- перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе проведения таможенной ревизии;

- перечень основных мероприятий и срок их проведения.

Этот план подписывают должностные лица таможенного органа, проводившие подготовительные мероприятия, утверждает его начальник подразделения таможенной инспекции, после чего план приобщается к материалам таможенной ревизии. Руководитель ревизионной комиссии является ответственным за исполнение плана таможенной ревизии. В случае внесения изменений в план в ходе проведения таможенной ревизии руководитель ревизионной комиссии согласовывает данные изменения с начальником подразделения таможенной инспекции.

Решение о проведении таможенной ревизии принимает начальник таможни или вышестоящего таможенного органа. Решение подлежит учету в журнале регистрации актов таможенных ревизий, который ведется в подразделении таможенной инспекции. Срок хранения журнала - пять лет, после чего журнал уничтожается.

Копия решения вручается руководителю проверяемого лица с одновременным предъявлением членами ревизионной комиссии служебных удостоверений. Решение с отметкой руководителя проверяемого лица о получении приобщается к материалам таможенной ревизии. В случае отказа от получения решения руководитель ревизионной комиссии делает об этом соответствующую запись в решении.

Общая таможенная ревизия не может продолжаться более трех рабочих дней. Повторное проведение общей таможенной ревизии в отношении одних и тех же товаров не допускается. Проверка документов при общей таможенной ревизии может проводиться по согласованию с проверяемым лицом в его помещении или по местонахождению таможенного органа.

Специальная таможенная ревизия не может продолжаться более двух месяцев со дня принятия решения. В исключительных случаях вышестоящий таможенный орган может продлить срок проведения таможенной ревизии еще на один месяц. В срок проведения ревизии не включается период времени между вручением проверяемому лицу требования о представлении документов и сведений и представлением указанных документов и сведений. Осмотр помещений и территории, осмотр, досмотр и инвентаризация товаров могут проводиться с момента предъявления проверяемому лицу решения независимо от течения срока, установленного для представления документов и сведений.

Повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается.

При проведении ревизии руководитель ревизионной комиссии имеет право требовать представления документов и сведений в целях проверки информации, содержащейся в таможенной декларации и иных таможенных документах. Требование о представлении документов и сведений и акт приема-передачи документов составляются в двух экземплярах, первые экземпляры приобщаются к материалам ревизии, вторые вручаются под подпись проверяемому лицу. В случае отказа проверяемого лица от получения требования о представлении документов и сведений руководитель ревизионной комиссии делает об этом соответствующую запись в требовании.

При отказе проверяемого лица от получения решения или требования о представлении документов и сведений либо в случае непредставления документов в установленный срок при отсутствии мотивированного обращения о продлении срока их представления в рамках проведения общей ревизии рассматривается вопрос о назначении специальной ревизии или о наложении ареста на товары.

При проведении общей ревизии члены комиссии имеют право:

- получать доступ к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица с учетом требований защиты информации;

- запрашивать и получать документы бухгалтерского учета и отчетности, в т.ч. в форме электронных документов, относящиеся к внешнеэкономическим операциям, а в отношении товаров, ввезенных в Россию, и в отношении последующих операций с данными товарами устанавливать сроки, место и порядок представления указанных документов;

- получать пояснения - сведения об обстоятельствах, имеющих значение для проведения ревизии.

При проведении специальной ревизии члены комиссии имеют право:

- требовать безвозмездного представления любой документации, в т.ч. в форме электронных документов, относящихся к проведению производственных, коммерческих или иных операций с товарами, ввезенными в Россию, и знакомиться с ней;

- осматривать помещения проверяемого лица согласно ст. 375 ТК РФ с составлением акта осмотра;

- проводить осмотр и досмотр товаров и транспортных средств в соответствии со ст. 371, ст. 372 ТК России в присутствии уполномоченных представителей проверяемого лица, а в случае проведения ревизии у индивидуального предпринимателя - в присутствии двух понятых;

- докладывать начальнику таможенного органа о необходимости создания временной зоны таможенного контроля с указанием причин, цели и срока, на который необходимо ее создать, в соответствии с Приказом ГТК России от 23.12.2003 N 1520 "Об утверждении Положения о порядке создания и обозначения зон таможенного контроля";

- проводить инвентаризацию товаров согласно Приказу Минфина России и МНС России от 10.03.1999 N 20Н/ГБ-3-04/39;

- производить изъятие товаров либо налагать на них арест в соответствии со ст. 377 ТК РФ;

- получать пояснения - сведения об обстоятельствах, имеющих значение для проведения ревизии (ст. 369 ТК РФ);

- проверять наличие на товарах маркировки или иных идентификационных знаков, используемых для подтверждения легальности ввоза товаров в Россию (ст. 374 ТК РФ);

- назначать экспертизу товаров, транспортных средств или документов, содержащих сведения о товарах и транспортных средствах либо о совершении операций в отношении их, когда для разъяснения возникающих в ходе проведения ревизии вопросов необходимы специальные познания (ст. 378 ТК РФ);

- брать пробы и образцы товаров, необходимые для исследования (ст. 383 ТК РФ);

- привлекать специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками, необходимыми для оказания содействия, в т.ч. при применении технических средств (ст. 384 ТК РФ);

- привлекать специалистов других правоохранительных или контролирующих органов для оказания содействия (ст. 385 ТК РФ);

- требовать проведения транспортировки, взвешивания или иного определения количества товаров, погрузки, выгрузки, перегрузки, исправления повреждений упаковки, вскрытия упаковки либо переупаковки товаров, находящихся под таможенным контролем, а также вскрытия помещений, емкостей и других мест, где находятся или могут находиться такие товары (ст. 389 ТК России);

- использовать средства для идентификации товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, в соответствии со ст. 390 ТК РФ.

При обнаружении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу, у лиц, приобретших данные товары на таможенной территории России в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, на указанные товары налагается арест либо они подлежат изъятию и помещению на временное хранение согласно ст. 377 ТК РФ. При желании указанных выше лиц уплатить таможенные платежи в соответствии со ст. 391 ТК РФ не позднее пяти дней со дня обнаружения у них товаров либо обеспечить их уплату и выполнить иные требования и условия таможенного оформления товаров в упрощенном порядке, определяемом ГТК России, товары не изымаются. В этом случае проводится таможенный досмотр указанных товаров в соответствии с установленным порядком. Акт таможенного досмотра (осмотра) товаров составляется в двух экземплярах, первый экземпляр приобщается к материалам таможенной ревизии, второй экземпляр вручается проверяемому лицу.

При обнаружении признаков преступления или административного правонарушения в области таможенного дела проверка в отношении установленных объектов правонарушения завершается. При этом незамедлительно составляется отдельный акт о результатах ревизии в части установленных объектов, в котором производится предварительный расчет суммы таможенных платежей, подлежащих уплате. Дальнейшие действия совершает таможенный орган в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях.

В случае выявления неполной уплаты таможенных платежей вследствие допущенных при декларировании ошибок методологического или технического характера при отсутствии признаков административного правонарушения или преступления копия акта таможенной ревизии направляется руководителю таможни, производившей таможенное оформление, для принятия решения о проведении окончательного расчета и взыскании суммы неуплаченных таможенных платежей.

При выявлении признаков правонарушений или преступлений, возбуждение дел по которым входит в компетенцию иных органов, указанная информация и копии имеющихся материалов направляются в соответствующие органы.

Результаты проведения таможенной ревизии оформляют актом, который составляется при проведении: общей ревизии - в день, следующий за днем ее окончания; специальной ревизии - в течение десяти календарных дней после ее окончания.

Акт по результатам проведения таможенной ревизии должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выпуска товаров, подтверждение достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, признаки правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения об устранении выявленных нарушений.

В целях объективного отражения фактов хозяйственной деятельности проверяемого лица, учета его мотивированных возражений и пояснений допускается перед подписанием акта знакомить с ним руководителя проверяемого лица. Акт составляют в двух экземплярах, подписывают все члены ревизионной комиссии. Первый экземпляр акта приобщается к материалам ревизии, второй вручается руководителю проверяемого лица под подпись или передается иным способом с указанием даты его получения. В этом случае к экземпляру акта, остающемуся в таможенном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт его направления проверяемому лицу. Акты регистрируются в специальном журнале.

К акту должны быть приложены:

1) решение с подписью проверяемого лица, свидетельствующей о его получении (или с записью руководителя ревизионной комиссии);

2) план проведения специальной таможенной ревизии;

3) экземпляр требования о представлении документов и сведений с подписью проверяемого лица, свидетельствующей о получении (или с записью руководителя ревизионной комиссии);

4) акты приема-передачи документов и копии документов, подтверждающие нарушения, изложенные в акте;

5) пояснения проверяемых лиц;

6) заключение эксперта и специалиста (в случае назначения экспертизы);

7) акты осмотра помещений и территорий проверяемого лица (в случае проведения);

8) решение о создании временной зоны таможенного контроля (в случае создания);

9) акт таможенного досмотра (осмотра) (в случае проведения);

10) предварительные расчеты по видам таможенных платежей и пеней;

11) акты инвентаризации товаров (в случае проведения или использования результатов ранее проведенных инвентаризаций);

12) постановления о наложении ареста или об изъятии товаров, протоколы изъятия или ареста, документы, подтверждающие снятие ареста или возврат изъятых товаров, акты приема-передачи возвращаемых товаров, акты передачи на ответственное хранение;

13) пояснения проверяемого лица (при наличии);

14) справки, полученные из банков или других кредитных учреждений (при необходимости);

15) сведения (адрес) о местонахождении филиалов и иных обособленных подразделений, представительств, производственных и складских помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной территории проверяемого лица, заверенные руководителем проверяемого лица или лицом, его замещающим (при необходимости);

16) уведомление о продлении срока проведения специальной таможенной ревизии (в случае продления проверки);

17) иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов нарушений и для принятия решения по результатам таможенной ревизии.

Материалы ревизии подлежат хранению в деле в течение пяти лет, после чего уничтожаются.

Перечень основных соглашений, приказов и других документов о взаимодействии, обмене информацией налоговых и других федеральных органов, которые используются при проведении контрольных действий, велик и указан в разделе "Литература".

Поиск по сайту: