Глава 16. ПРОВЕРКИ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ НАЛОГОВ

Одной из основных обязанностей налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему России налоговых платежей. Рассмотрим, какие общие вопросы характерны при проверках по всем видам налогов и больше всего интересуют проверяющих из налоговых органов. Это:

- полнота представления плательщиками деклараций по видам налогов;

- принятие мер к плательщикам, не представившим декларации в установленный срок;

- правильность определения налоговой базы, применения налоговых льгот, вычетов и ставок по видам налогов;

- соблюдение порядка назначения, проведения камеральных и выездных (повторных выездных) проверок, оформления их результатов и вынесения решений, в т.ч. использование налоговым органом права по истребованию у плательщика в ходе проверки дополнительных сведений и документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налога, полноту и сроки проведения дополнительных контрольных мероприятий (проведение встречных проверок: направление запросов в пограничные, таможенные органы, кредитные учреждения, правоохранительные органы и т.д.), осуществляемых в ходе проведения проверок.

А теперь более подробно остановимся на вопросах, характерных для отдельных видов налогов.

1. Налог на прибыль

Правомерность применения плательщиками льгот по налогу на прибыль, в т.ч. пониженных ставок:

- правильность определения доходов и расходов, в т.ч. по методу начисления и кассовому методу;

- организация работ по проведению экономического анализа деклараций основных плательщиков, включая проведение по каждому постатейного анализа по элементам доходов и расходов в динамике по сравнению с прошлыми налоговыми и отчетными периодами, и выявление фактических причин изменения уровня доходов и расходов;

- соблюдение порядка исчисления налога на прибыль, правомерность уплаты только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, правильность определения суммы ежемесячных авансовых платежей на предстоящий квартал в соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса;

- контроль за целевым использованием плательщиками средств и иного имущества, полученных в рамках благотворительной помощи и отражаемых в декларации по налогу на прибыль;

- соблюдение порядка налогообложения иностранных организаций;

- определение стоимости амортизируемого имущества, методов и порядка расчета сумм амортизации, налогообложения срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения), ведения налогового учета и т.д.;

- достоверность отчетных данных налогового органа по форме N 5-П "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций".

2. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Обеспечение инспекциями ежеквартального мониторинга правомерности применения плательщиками освобождения от налогообложения и ставки 0% по НДС:

- правомерность освобождения от исполнения обязанностей плательщиков в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса;

- правомерность освобождения от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса;

- контрольные мероприятия за правомерностью применения плательщиками налоговых вычетов по НДС по операциям, осуществляемым на внутреннем рынке, по выявлению схем, использованных для неправомерного возмещения НДС;

- проведение инспекциями проверок деклараций по НДС по ставке 0%, оформления их результатов и вынесения соответствующих решений по результатам рассмотрения материалов проверок, в т.ч.:

- наличие по каждому плательщику полного пакета документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%;

- проверка включения плательщиками в налоговую базу по соответствующей ставке налога сумм авансовых или иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0%, а также стоимости товаров, применение ставки 0% по которым не подтверждено.

Налоговый контроль по операциям, облагаемым по ставке 0%, в т.ч. использование баз данных, информации из таможенных и пограничных органов, компетентных органов иностранных государств, взаимодействие с правоохранительными органами, банками, в целях пресечения использования схем по необоснованному возмещению сумм НДС:

- проверка правомерности применения плательщиками вычетов по НДС, в т.ч. по суммам, уплаченным поставщикам товаров, использованных при производстве и реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, а также по суммам НДС, уплаченным в предыдущих налоговых периодах с сумм поступивших авансов и предоплат в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0%;

- анализ заявленных плательщиками и рассмотренных налоговым органом к возмещению сумм НДС по операциям по реализации товаров, облагаемых по ставке 0%:

соблюдение инспекциями сроков направления заключений по форме N 21 в органы Федерального казначейства о возмещении сумм НДС плательщикам, применяющим ставку 0%;

сумма фактического возмещения сумм НДС на расчетные счета плательщиков;

сумма возмещения НДС путем зачета;

сумма НДС, признанная налоговыми органами к возмещению, но не возмещенная;

сумма НДС, по которой налоговым органом принято решение об отказе в возмещении;

основания отказа в возмещении суммы НДС, заявленной плательщиком;

начисление процентов на сумму НДС, подлежащую возврату, при нарушении налоговым органом сроков возмещения НДС.

3. Единый социальный налог (ЕСН)

Соблюдение порядка исчисления и сроков уплаты ЕСН плательщиками-работодателями и плательщиками, не являющимися работодателями:

- соблюдение плательщиками правильности заполнения и представления расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

- право на применение плательщиками-работодателями регрессивных ставок ЕСН в соответствии со ст. 241 Налогового кодекса;

- применение при исчислении ЕСН налогового вычета и реализация налоговыми органами абз. 4 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса;

- соблюдение Порядка обмена информацией между налоговыми органами и органами Пенсионного фонда, утвержденного МНС России и Пенсионным фондом 04.02.2002 N БГ-15-05/65/МЗ-16-25/1043;

- взаимодействие с Пенсионным фондом по взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ, совместным письмом МНС России от 20.10.2000 N БГ-6-07/814, Минтруда России N 214-АП, Пенсионного фонда N КА-16-27/9192, Фонда социального страхования N 02-08/06-2134П, Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 18.10.2000 N 4875/20-2/и "О направлении документов для организации работы по обеспечению условий для введения единого социального налога";

- соблюдение Соглашения по информационному взаимодействию между МНС России и Фондом социального страхования, утвержденного МНС России и Фондом социального страхования 19.08.2003 N БГ-16-05/113/02-08/06-1907П;

- использование в контрольной работе данных персонифицированного учета и данных из справок о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ, а также информации из других внешних источников и форм бухгалтерской и налоговой отчетности;

- правомерность применения льгот при исчислении и уплате ЕСН;

- соблюдение плательщиками, имеющими в своем составе обособленные подразделения, норм п. 8 ст. 243 Налогового кодекса.

Достоверность данных сводных форм статистической налоговой отчетности: N 1-НМ и N 5-ЕСН "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" по показателям, характеризующим в целом и по отдельным государственным внебюджетным фондам объемы поступивших и начисленных сумм ЕСН (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и суммы в счет погашения задолженности предыдущих лет по страховым взносам, пеням и штрафам), налоговой базы и налоговых льгот.

4. Акцизы

Акцизы на нефтепродукты.

Организация работы управлений ФНС России по субъектам РФ по приему и рассмотрению заявлений о выдаче свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и обеспечению своевременности выдачи этих свидетельств, в т.ч.:

- правомерность и обоснованность решений о выдаче свидетельств; об отказе в выдаче свидетельств;

- соблюдение сроков приема, рассмотрения заявлений о выдаче свидетельств и принятия соответствующего решения;

- осуществление сверки данных региональных реестров свидетельств с данными сводного реестра;

- обеспечение формирования базы данных ПИК "Нефтепродукты", их полнота и достоверность.

Постоянный анализ:

1) правильности и обоснованности предоставления плательщикам акцизов по нефтепродуктам налоговых вычетов по совершаемым ими операциям с нефтепродуктами, в т.ч. по следующим направлениям:

- проставление управлениями ФНС России отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых имеющими свидетельство покупателями нефтепродуктов;

- соответствие сведений, указанных в декларациях покупателей нефтепродуктов, сведениям, содержащимся в представленных ими реестрах счетов-фактур, а также соответствие объемов нефтепродуктов, фактически отгруженных покупателям поставщиками, объемам, отраженным покупателями в представленных ими для отметки в управления ФНС России реестрах счетов-фактур;

- обоснованность отказов управлений ФНС России в проставлении указанной отметки;

- соблюдение управлениями ФНС России сроков проставления отметок на реестрах счетов-фактур;

- правильность ведения управлениями ФНС России журнала регистрации реестров счетов-фактур;

- правильность принятия суммы налоговых вычетов, фактически произведенных поставщикам нефтепродуктов;

2) полноты, правильности и своевременности исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты лицами, совершающими операции с нефтепродуктами, признанные объектами налогообложения акцизами в соответствии с подп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса, в т.ч. проведение проверок лиц, представлявших в период наличия у них свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, "нулевые" декларации или совсем не представлявших декларации.

Достоверность исчисления налоговой базы в целом по субъекту РФ и по отдельным плательщикам, а также правильность определения даты реализации подакцизного товара.

Организация работы управлений ФНС России по проверке правомерности и обоснованности приостановления действия свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и их аннулированию.

Акцизы на прочие товары.

Осуществление управлениями ФНС России постоянного анализа полноты, правильности и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налогоплательщиками сумм акцизов по спирту этиловому, алкогольной продукции и табачным изделиям по следующим направлениям:

- правильность определения объектов налогообложения акцизами по операциям, совершаемым с подакцизными товарами в соответствии со ст. 182 Налогового кодекса;

- обоснованность освобождения от уплаты акцизов операций по реализации денатурированных спирта этилового и спиртосодержащей продукции в соответствии с положениями подп. 2 и 3 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса;

- обоснованность освобождения от уплаты акцизов первичной реализации (передачи) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, промышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожению;

- правильность определения налоговой базы по операциям, совершаемым с подакцизными товарами в соответствии со ст. ст. 187, 189 и 190 Налогового кодекса;

- обоснованность и правильность применения ставок, установленных ст. 193 Налогового кодекса;

- правильность и обоснованность предоставления плательщикам акцизов вычетов, установленных ст. 200 Налогового кодекса, на основании документов, представленных в порядке, определенном в ст. 201 Кодекса;

- правильность определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в соответствии с положениями ст. 202 Налогового кодекса;

- соблюдение сроков и порядка уплаты акцизов.

Соблюдение положений ст. 184 Налогового кодекса при освобождении от налогообложения акцизами операций по реализации подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операций, являющихся объектами налогообложения в соответствии с подп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта, в т.ч. обоснованность и правомерность возмещения уплаченных (вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка или банковской гарантии) сумм акциза по вывезенным на экспорт подакцизным товарам.

При этом проверяется:

- правильность определения налоговой базы плательщиками отдельно по каждому виду подакцизных товаров (включая нефтепродукты), реализуемых в таможенном режиме экспорта;

- правильность определения плательщиками даты реализации на экспорт подакцизных товаров (включая нефтепродукты);

- организация работы по осуществлению контроля за исполнением плательщиками обязанностей по уплате акциза по операциям реализации подакцизных товаров (включая нефтепродукты) за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии;

- осуществление контроля за предоставлением плательщиками в целях подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, а также возмещения уплаченных вследствие отсутствия поручительства банка или банковской гарантии сумм акциза по подакцизным товарам (включая нефтепродукты), вывезенным в таможенном режиме экспорта за пределы территории России, документов, подтверждающих факт экспорта указанных товаров, в порядке и сроки, установленные п. 7 ст. 198 Налогового кодекса;

- обеспечение управлениями ФНС России проверок деклараций по акцизам (за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов) в части операций по их реализации на экспорт, оформления их результатов и вынесения решений по результатам рассмотрения материалов проверок с учетом необходимости проведения дополнительных контрольных мероприятий в целях определения достоверности представленных документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (проведение встречных проверок, направление запросов в кредитные организации, таможенные органы и другие мероприятия);

- осуществление контроля за достоверностью сумм акциза, заявленных плательщиками к возмещению по операциям с подакцизными товарами (включая нефтепродукты), реализованными на экспорт, факт которого документально подтвержден, соблюдением порядка возмещения сумм акцизов в соответствии со ст. 203 Налогового кодекса в части:

- сумм акциза, заявленных плательщиками к возмещению, по которым управлениями ФНС России не принято решение о возмещении или отказе, принято решение о возмещении, на момент проведения проверки;

- сумм акциза, фактически возмещенных плательщикам;

- сумм акциза, возмещенных плательщикам путем зачета;

- сумм акциза, по которым управлениями ФНС России приняты решения о возмещении, но не возмещенных;

- начисленных процентов на суммы акциза, подлежащие возмещению, при нарушении управлениями ФНС России сроков возмещения сумм акциза;

- сумм акциза, по которым управлениями ФНС России приняты решения об отказе в возмещении, и причин принятия решений об отказе в возмещении сумм акциза, заявленных плательщиками.

5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Полнота и своевременность представления плательщиками деклараций по НДПИ, в т.ч. плательщиками, осуществляющими сезонную добычу полезных ископаемых.

Организация контрольной работы инспекций за правильностью определения вида добытого полезного ископаемого, налоговой базы, применения налоговых ставок и льгот и уплаты налога, в т.ч. по вопросам:

- использования информации и осуществления взаимодействия с территориальными органами МПР России в соответствии с Соглашением о взаимодействии Министерства природных ресурсов и МНС России от 06.12.2002 N БГ-16-21/144/0004-С, Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Госгортехнадзора), Министерства промышленности и энергетики (Минэнерго);

- правомерности применения коэффициента 0,7 к сумме налога;

- правильности применения ставок при добыче нефти и газового конденсата;

- правомерности применения ставки 0% в отношении: нормативных потерь полезных ископаемых; при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; при остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах;

- правильности определения налоговой базы по отдельным видам полезных ископаемых: руды черных и цветных металлов, концентраты и иные полупродукты драгоценных металлов, минеральная вода (письмо МНС России от 15.10.2003 N НА-6-21/1071 "О налоге на добычу полезных ископаемых"), общераспространенные полезные ископаемые (письмо МНС России от 12.11.2003 N НА-6-21/1182@ "О налогообложении отдельных видов полезных ископаемых");

- правомерности и правильности оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости;

- соблюдения порядка информационного обмена о суммах начисленного и поступившего НДПИ в соответствии с Приказом МНС России от 05.10.2004 N САЭ-3-21/512@ "Об утверждении Порядка информационного обмена между налоговыми органами по налогу на добычу полезных ископаемых";

- соблюдения порядка уплаты НДПИ в соответствии с письмом МНС России от 01.07.2004 N 21-2-05/74@ "О порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых".

Взыскание убытков, причиненных государству в результате самовольного пользования недрами, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 22.08.1998 N 1214-р "О возмещении убытков, причиненных в результате самовольного пользования недрами".

Исключение из лицензий на право пользования недрами налоговых оговорок. Выполнение письма МНС России от 17.07.2003 N 21-2-04/18-10311 "Об отражении в лицензиях на право пользования недрами положений главы 26 НК РФ".

6. Платежи за пользование недрами

Взаимодействие налоговых органов с территориальными органами МПР России по вопросу получения сведений о выданных лицензиях на право пользования недрами (недропользователь, срок действия лицензии, облагаемая площадь, размеры разовых платежей и регулярных платежей за пользование недрами):

- организация работы налоговых органов по осуществлению контроля за правильностью определения облагаемой базы, полнотой внесения в бюджет регулярных платежей за пользование недрами (с учетом неналогового характера платежей);

- выполнение Приказа МНС России от 11.02.2004 N БГ-3-21/98@ "Об утверждении формы расчета регулярных платежей за пользование недрами и порядка его заполнения"; исполнение письма МНС России от 29.08.2002 N ШС-6-21/1317 "О регулярных платежах за пользование недрами".

7. Водный налог

Взаимодействие налоговых органов с территориальными органами Федерального агентства водных ресурсов (Росводресурсы) и другими органами по вопросам:

- получения сведений о выданных (переоформленных, аннулированных) лицензиях на водопользование (водопользователь, виды водопользования, срок действия лицензии, лимиты водопользования), а также объемах фактического водопользования;

- обеспечения соблюдения водопользователями законодательства в рамках процесса лицензирования водопользования, по "инвентаризации" плательщиков - организаций и физических лиц и объектов налогообложения по водному налогу и обеспечению полноты привлечения водопользователей к уплате водного налога;

- полноты и своевременности представления плательщиками деклараций по водному налогу, а также соблюдения порядка их представления (по местонахождению объектов налогообложения) и представления копии декларации плательщиками - иностранными лицами (в налоговые органы по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование).

В ходе проверки работы инспекций по контролю за правильностью определения налоговой базы, применения налоговых ставок внимание обращается на:

- полноту налогообложения пользования водными объектами, правомерность и обоснованность исключения из налогообложения отдельных видов водопользования;

- использование сведений территориальных органов Росводресурсов об установленных лимитах водопользования и фактическом водопользовании;

- правильность и обоснованность применения плательщиками ставок водного налога, в т.ч. при заборе воды для водоснабжения населения и при сверхлимитном заборе воды.

8. Сборы за пользование объектами животного мира

и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Полнота и своевременность представления органами, выдающими в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира и на пользование объектами водных биологических ресурсов (лицензирующими органами), в налоговые органы сведений о выданных лицензиях (разрешениях), суммах сборов и сроках их уплаты по установленной форме:

- полнота и своевременность представления плательщиками сборов - организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговые органы сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира и на пользование объектами водных биологических ресурсов и суммах сборов по установленной форме;

- организация передачи сведений о выданных лицензиях (разрешениях), суммах сборов и сроках их уплаты, представленных лицензирующими органами, налоговыми органами по месту учета соответствующих лицензирующих органов в налоговые органы по месту уплаты сборов плательщиками сборов - организациями и индивидуальными предпринимателями;

- полнота обложения объектов сборов, правомерность и обоснованность исключения из обложения отдельных видов объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов;

- обоснованность и правильность осуществления зачетов или возвратов сумм сбора за пользование объектами животного мира по нереализованным лицензиям (разрешениям) по обращениям (заявлениям) плательщиков сбора - организаций и индивидуальных предпринимателей.

9. Транспортный налог

Соответствие законодательства субъектов РФ о транспортном налоге положениям Налогового кодекса и письма МНС России от 06.11.2002 N НА-6-21/1704 "О транспортном налоге":

- работа инспекций по осуществлению контроля за правильностью определения налоговой базы, применения ставок и льгот по транспортному налогу с учетом письма от 24.04.2003 N НА-6-21/490 "О транспортном налоге";

- правильность заполнения декларации по транспортному налогу;

- правомерность исключения из объекта налогообложения транспортных средств в соответствии с п. 2 ст. 358 Налогового кодекса, а также правомерность предоставления льгот по транспортному налогу в соответствии с законом субъекта РФ о транспортном налоге;

- организация работы по формированию банка данных о транспортных средствах и лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в соответствии с Приказом МНС России от 10.11.2002 N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств";

- организация работы налоговых органов по взаимодействию с органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств;

- меры, принимаемые налоговыми органами при отсутствии в поступивших сведениях необходимых для исчисления транспортного налога сведений, в т.ч. о мощности двигателя. Исполнение письма МНС России от 24.03.2003 N СА-6-04/341@ "О справочниках для определения мощности двигателей автотранспортных средств";

- своевременность и полнота передачи сведений, поступающих от регистрирующих органов в другие налоговые органы по местонахождению транспортных средств;

- своевременность направления налоговых уведомлений на уплату транспортного налога физическим лицам;

- организация работы с физическими лицами, владеющими транспортными средствами на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, выданной до 29.07.2002;

- правомерность предоставления льгот организациям, входящим в структуру Минобороны России. Исполнение письма МНС России от 29.09.2004 N 21-3-05/425@ "О транспортном налоге и налоге на имущество организаций".

10. Налог на имущество организаций

Организация работы инспекций по осуществлению контроля за правильностью определения налоговой базы, применения ставок и льгот по налогу с учетом: письма МНС России от 13.08.2004 N 21-3-05/367 "О налоге на имущество организаций и земельном налоге"; письма МНС России от 13.10.2004 N 21-3-05/432@ "О налоге на имущество организаций"; письма МНС России от 28.09.2004 N 16-3-08/1784 "Об уплате налога на имущество организаций".

11. Налог на имущество физических лиц

Осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ по вопросам налогообложения имущества физических лиц, в т.ч.:

- анализ формы отчетности N 1-НМ, N 5-НБН, N 5-НДФЛ "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогам на имущество физических лиц" в сравнении со средними показателями по РФ, со средними показателями по соответствующему субъекту России.

Своевременность привлечения физических лиц к обязанности по уплате налога на имущество физических лиц.

Организация работы с физическими лицами, уклоняющимися от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц.

Организация работы инспекции по приему и использованию информации, поступающей от регистрирующих органов и уполномоченных лиц, а также использованию информационных ресурсов по учету физических лиц (в т.ч. ЕГРН) в целях осуществления контроля за исполнением физическими лицами обязанности по уплате налога на имущество физических лиц.

Организация работы по формированию информационного банка данных по объектам недвижимого имущества, система внесения изменений в базу данных о собственниках имущества.

12. Земельный налог

Организация работы инспекций по взаимодействию с территориальными комитетами по земельным ресурсам и землеустройству, территориальными органами природопользования, органами местного самоуправления, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество:

- своевременность направления налоговых уведомлений на уплату земельного налога физическим лицам;

- организация работы налоговых органов по осуществлению контроля за правильностью определения налоговой базы (в пределах нормы отвода земель; сверх нормы отвода земель), применения налоговых льгот и ставок;

- сверка сведений и анализ по земельному налогу с данными по налогу на имущество физических лиц, с базами данных о земельных участках и имущественных объектах, расположенных на них;

- налогообложение земельным налогом учреждений культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности, детских оздоровительных учреждений, находящихся в составе организации и не являющихся самостоятельными юридическими лицами (с учетом Постановления Президиума ВАС от 20.04.2004 N 14771/03);

- налогообложение земельных участков, занятых законсервированными и (или) не используемыми в текущем производстве объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями;

- налогообложение земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и предоставленных и приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства;

- правомерность предоставления льгот по земельному налогу органами местного самоуправления (не индивидуальным плательщикам, а лишь отдельным категориям плательщиков земельного налога);

- правильность заполнения декларации по земельному налогу, (представление деклараций всеми плательщиками, в т.ч. некоммерческими и другими организациями).

13. Налог на игорный бизнес

Соблюдение плательщиками сроков подачи заявлений о регистрации объекта налогообложения налогом на игорный бизнес и заявлений о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и правильность их заполнения (указание в заявлениях заводского номера и завода-изготовителя игровых автоматов):

- соблюдение инспекциями сроков выдачи плательщикам свидетельств о регистрации объекта налогообложения налогом на игорный бизнес, а также внесения изменений в ранее выданные свидетельства о регистрации на основании заявлений;

- правильность применения плательщиками ставок налога;

- правильность применения установленных п. 2 ст. 369 Налогового кодекса ставок налога на игорный бизнес при отсутствии ставок, установленных субъектом РФ;

- правомерность применения плательщиками одной второй ставки налога на игорный бизнес в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 370 Налогового кодекса;

- соблюдение порядка постановки на учет объектов налогообложения налогом на игорный бизнес;

- правомерность наложения налоговыми органами штрафных санкций, предусмотренных п. 7 ст. 366 Налогового кодекса;

- полнота и своевременность уплаты налога на игорный бизнес.

14. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ),

государственная пошлина

Контроль налоговых органов за исчислением, полным и своевременным перечислением в бюджет НДФЛ, ведением учета доходов, полученных от налоговых агентов, своевременным и достоверным представлением сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов, в т.ч.:

- эффективность контроля за исполнением в соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса налоговыми агентами обязанности по ведению учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде;

- соблюдение порядка исчисления, удержания и перечисления НДФЛ организациями, имеющими в своем составе обособленные структурные подразделения;

- соблюдение порядка приема, обработки, учета и передачи налоговыми органами сведений о доходах физических лиц;

- эффективность контроля правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление которых взимается государственная пошлина;

- эффективность контроля за исполнением физическими лицами, в т.ч. индивидуальными предпринимателями, обязанности по уплате НДФЛ и государственной пошлины с использованием форм отчетности N 1-ДДК "Отчет о декларировании доходов физическими лицами", N 2-НК, N 5-НБН, N 5-НДФЛ "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц за 2004 г., удерживаемому налоговыми агентами", N 1-НМ в сравнении со средними показателями по РФ, по соответствующему субъекту РФ;

- полнота и своевременность представления плательщиками деклараций, полнота представления документов, служащих основанием для предоставления имущественных и социальных налоговых вычетов, и принятие мер к плательщикам, допустившим нарушения налогового законодательства;

- организация проведения камеральных проверок деклараций по НДФЛ, поданных индивидуальными предпринимателями и физическими лицами в целях получения стандартных, имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов, проверки наличия первичных учетных документов;

- правильность и полнота применения мер налоговой ответственности по результатам проверок согласно письму ФНС России от 29.12.2004 N 14-2-03/5029@;

- правомерность возврата физическим лицам излишне уплаченных сумм НДФЛ и государственной пошлины;

- организация приема и использования информации, поступающей от регистрирующих органов и уполномоченных лиц, а также использование информационных ресурсов по учету физических лиц (в т.ч. ЕГРН), данных о доходах физических лиц.

15. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Правомерность применения ЕНВД плательщиками, осуществляющими деятельность в сферах розничной торговли и общественного питания через объекты организации торговли (общественного питания), имеющие торговые залы (залы обслуживания посетителей), а также в сфере оказания автотранспортных услуг (ограничения по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей, а также по количеству автомобилей (транспортных средств), используемых для перевозок пассажиров и грузов):

- правомерность применения плательщиками, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли, тех или иных физических показателей базовой доходности, предусмотренных п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса;

- правильность определения физических показателей базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", "количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов", "площадь торгового зала", "площадь зала обслуживания посетителей", "площадь стоянки", "площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы", "площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы";

- полнота и своевременность уплаты ЕНВД, а также иных налогов, не перечисленных в ст. 346.26 Налогового кодекса;

- порядок подтверждения фактического числа физических показателей базовой доходности, используемых плательщиками при исчислении ЕНВД;

- ведение учета показателей, необходимых для исчисления ЕНВД (порядок и формы ведения учета).

16. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Правомерность применения плательщиками УСН (соблюдение условий и ограничений, предусмотренных п. п. 2 - 4 ст. 346.12 Налогового кодекса):

- соблюдение плательщиками сроков подачи заявлений о переходе на УСН;

- соблюдение налоговыми органами срока рассмотрения заявлений о переходе на УСН. Обоснованность направления плательщикам уведомлений о возможности или невозможности применения УСН. Соблюдение сроков направления уведомлений;

- соблюдение плательщиками сроков направления в налоговые органы сообщений (уведомлений) о переходе на общий режим налогообложения;

- соблюдение плательщиками ограничений, установленных п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса;

- соблюдение порядка повторного перехода на УСН плательщиками, ранее утратившими право на ее применение (отказавшимися от ее применения);

- соблюдение плательщиками, впервые перешедшими на УСН, срока направления в налоговые органы уведомлений об изменении ранее избранного ими объекта налогообложения;

- правильность исчисления налоговой базы, определения доходов и расходов, а также правомерности уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов;

- правильность уплаты минимального налога;

- правомерность уменьшения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период, на сумму исчисленных и уплаченных за этот же период времени по всем основаниям страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам из средств плательщика пособий по временной нетрудоспособности;

- полнота и своевременность уплаты единого и минимального налогов, а также иных налогов и сборов, не перечисленных в ст. 346.11 Налогового кодекса.

17. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Правомерность применения плательщиками ЕСХН (соблюдение плательщиками условий и ограничений, предусмотренных ст. 346.2 Налогового кодекса):

- соблюдение плательщиками сроков подачи заявлений о переходе на ЕСХН;

- соблюдение налоговыми органами срока рассмотрения заявлений о переходе на ЕСХН. Обоснованность направления плательщикам уведомлений о возможности или невозможности применения ЕСХН. Соблюдение сроков направления уведомлений;

- соблюдение плательщиками сроков направления в налоговые органы заявлений о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения, а также уведомлений об отказе от применения ЕСХН;

- соблюдение плательщиками ограничений, установленных п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса;

- соблюдение порядка повторного перехода на ЕСХН плательщиками, ранее утратившими право на ее применение (отказавшимися от ее применения);

- правильность исчисления налоговой базы по ЕСХН;

- правильность определения суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по ЕСХН. Правомерность переноса убытка на следующие налоговые периоды;

- полнота и своевременность уплаты ЕСХН, а также иных налогов, не перечисленных в ст. 346.1 Налогового кодекса.

18. Производство и оборот алкогольной и табачной продукции

Соблюдение требований Закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", Постановлений Правительства Российской Федерации от 09.07.1998 N 727 "О лицензировании деятельности по производству, хранению и обороту этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей и алкогольной продукции" и от 06.12.1999 N 1344 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей непищевой продукции", Приказа МНС России от 06.05.2002 N БГ-3-07/241 "Об осуществлении Министерством Российской Федерации по налогам и сборам функций по лицензированию производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции";

- организация ведения реестров выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на осуществление деятельности по производству и обороту алкогольной продукции;

- организация контрольных технологических проверок и ежегодных обследований организаций в сфере производства и оборота алкогольной продукции;

- организация контроля за наличием государственной регистрации алкогольной продукции, а также основного технологического оборудования для ее производства;

- состояние контроля за организациями, осуществляющими производство и оборот алкогольной продукции, у которых приостановлено действие лицензий, в т.ч. у которых лицензии аннулированы; срок действия лицензий истек; действие лицензии прекращено на основании заявления организации. Наличие фактов нарушений шестимесячного срока, установленного ст. 20 Закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ, для приостановления действия лицензий;

- состояние работы с организациями, для аннулирования лицензий которых направлены заявления в судебные органы;

- направления использования алкогольной продукции, арестованной правоохранительными органами (расчеты за нее, цены, начисление акциза, принятые меры);

- контроль за полнотой и своевременностью поступления в бюджет акцизов и лицензионных сборов за право на производство и оборот алкогольной продукции;

- организация приема деклараций в соответствии с Положением о декларировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденным Постановлением Правительства от 25.05.1999 N 564, Временными правилами приема от организаций деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденными МНС России 07.06.1999;

- достоверность представляемых организациями-производителями и организациями оптовой торговли сведений об отгрузке подакцизных товаров, необходимых для исчисления и уплаты акцизов, а также данных, представляемых в местные органы статистики (форма N 1 - алкоголь);

- достоверность отражения сведений в отчете по форме N 3-АЛК (прав) "Сведения о результатах проверок по выявлению незаконного производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции", соблюдение сроков представления отчетности в вышестоящий налоговый орган;

- выполнение Постановления Правительства от 06.10.1998 N 1159 "Об усилении государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции", Приказа Госналогслужбы России от 20.10.1998 N ГБ-3-31/275 "Об усилении контроля за объемами производства и сбором налогов на предприятиях по производству этилового спирта и алкогольной продукции";

- организация учреждения акцизных складов в соответствии с Постановлением Правительства от 01.10.2002 N 723 "Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок";

- организация обследований на наличие условий для учреждения акцизных складов;

- организация ведения реестров разрешений на учреждение акцизных складов по формам и в порядке, которые определены Приказом МНС России от 04.08.2003 N БГ-3-07/436 "Об утверждении форм реестров разрешений на учреждение акцизных складов и порядка их ведения".

Осуществление администрирования акцизных складов (см. также гл. 12 настоящего пособия).

Соблюдение организациями порядка хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада:

- соответствие объемов поступившей на склад и отгруженной со склада алкогольной продукции объемам, указанным в товарно-сопроводительной документации, правильность ее заполнения, своевременность и правильность отражения данных о движении алкогольной продукции в журналах складского учета;

- направление уведомлений о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада в соответствии с п. 4 Порядка, утвержденного Приказом МНС России от 31.03.2003 N БГ-3-07/154;

- осуществление контроля за поступлением от получателей алкогольной продукции уведомлений о получении алкогольной продукции на акцизный склад, представление информации руководству налогового органа в случае непоступления алкогольной продукции на склад получателя;

- проведение инвентаризации алкогольной продукции и региональных специальных марок, хранящихся на акцизных складах;

- осуществление контроля за штрихкодированием региональных специальных марок и маркировкой указанными марками алкогольной продукции;

- контроль за соблюдением условий хранения региональных специальных марок, а также за состоянием их учета и списания, инвентаризация региональных специальных марок;

- осуществление пломбирования мест хранения специальных марок в установленных нормативными правовыми актами случаях;

- принятие мер по изъятию региональных специальных марок у организаций в определенных нормативными правовыми актами случаях;

- организация работы налоговых органов по выполнению ст. 197 Налогового кодекса и Приказа МНС России от 31.03.2003 N БГ-3-07/154 в части осуществления комплекса мер и мероприятий налогового контроля в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад;

- достоверность сведений о выданных и использованных специальных марках на алкогольную продукцию, сопоставление их с объемами выпускаемой алкогольной продукции по форме N 1-алкоголь. Анализ исполнения Постановления Правительства от 15.08.1997 N 1018 "О введении отчетности об использовании специальных марок организациями-производителями алкогольной продукции";

- проведение инвентаризации федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции;

- соблюдение сроков представления в ФНС России заявок на изготовление федеральных специальных марок, отчетов об использовании специальных марок для маркировки алкогольной продукции;

- соответствие данных, отраженных в отчете налогового органа по форме N 8-МА, данным: инвентаризации (остатки на конец отчетного периода); журналов учета поступления и выдачи федеральных специальных марок; отчета налогового органа по форме N 1-алкоголь.

Соблюдение норм, изложенных в п. п. 2 и 3 Постановления Правительства от 15.08.1997 N 1018, при ежемесячных продажах федеральных специальных марок организациям - производителям алкогольной продукции.

Установление фактов выдачи (продажи) федеральных специальных марок организациям: не представившим отчеты в установленный срок или указавшим недостоверные сведения; имеющим просроченную задолженность по уплате акцизов на алкогольную продукцию, сверх двухмесячной потребности.

Исполнение Постановления Правительства от 11.04.2003 N 212 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца":

- соблюдение порядка хранения федеральных специальных марок;

- соблюдение порядка ведения журналов: учета поступления специальных марок для маркировки алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 28%; учета поступления специальных марок для маркировки алкогольной продукции с содержанием этилового спирта до 28%; учета выдачи специальных марок для маркировки алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 28%; учета выдачи этилового спирта до 28%;

- соблюдение порядка выдачи (продажи) организациям федеральных специальных марок;

- наличие (при выдаче федеральных специальных марок) платежных поручений и выписок из банка;

- соблюдение норм списания федеральных специальных марок отдельно по каждому их виду в соответствии с предельно допустимыми нормами расхода спецмарок при оформлении алкогольной продукции и предельно допустимыми нормативами потерь спецмарок при внутрискладском транспортировании, хранении, погрузке в автомашины или железнодорожные вагоны алкогольной продукции, утвержденными Минсельхозпродом России 16.02.1999;

- обоснованность заявок на изготовление федеральных специальных марок, направленных в ФНС России, с учетом квот;

- согласование заявки управления ФНС России на изготовление специальных марок для маркировки алкогольной продукции в соответствии с Правилами формирования заказа на изготовление специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории РФ, согласно письму МНС России от 29.09.1999 N ВБ-6-31/765 и Приказу МНС России от 05.02.2004 N БГ-3-07/80@ "Об утверждении Порядка хранения и учета региональных специальных марок управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации";

- наличие фактов оплаты за федеральные специальные марки для маркировки алкогольной продукции другими организациями или иными лицами;

- соблюдение сроков перечисления в ФНС России средств от продажи федеральных специальных марок;

- соответствие данных, указанных в журналах учета поступления и выдачи федеральных специальных марок, данным первичных учетных документов (накладным) и данным бухгалтерского учета.

Осуществление контроля за производством табачной продукции. Соблюдение требований Постановлений Правительства от 18.06.1999 N 648 "О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации" и от 22.07.2002 N 548 "О лицензировании деятельности по производству табачных изделий"; Приказа МНС России от 03.09.2003 N АС-3-07/485 "Об утверждении Методических указаний по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 22.07.2002 N 548 "О лицензировании деятельности по производству табачных изделий"; Правил маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации, доведенных до налоговых органов письмом МНС России от 29.07.1999 N ВБ-6-31/607; Временного порядка учета, хранения и продажи налоговыми органами специальных марок установленного образца на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, в редакции письма МНС России от 14.04.2000 N ПВ-6-19/281:

- проведение проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - соискателей лицензий и лицензиатов на предмет их соответствия лицензионным требованиям и условиям;

- организация контроля за соблюдением лицензиатом условий лицензионных требований, в т.ч. правомерность принятия лицензирующим органом решения о приостановлении действия лицензии или об обращении в суд с заявлением об аннулировании лицензии;

- состояние контроля за объемами производства и реализации табачной продукции, использованием производственных мощностей;

- соответствие помещений для хранения специальных марок для маркировки табака и табачных изделий требованиям Временного порядка учета, хранения и продажи налоговыми органами специальных марок установленного образца на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, утвержденного МНС России 06.08.1999;

- осуществление контроля за маркировкой специальными марками табачных изделий, правильностью списания и уничтожения специальных марок на табачную продукцию, поврежденных в процессе маркировки.

Поиск по сайту: