Глава 2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ИХ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ

Плательщиками налогов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. В широком смысле слова налогоплательщики - это организации, физические лица, налоговые агенты, налоговые представители.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Они состоят из резидентов, у которых подлежат налогообложению доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его. В России налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на ее территории не менее 183 дней в календарном году. Резидентство устанавливается ежегодно. Другая группа физических лиц - нерезиденты, для них существует "ограниченная налоговая ответственность", они обязаны платить налоги только по доходам, полученным из источников данного государства.

Среди физических лиц выделяют большую группу индивидуальных предпринимателей - лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Сюда также относятся частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (с 2004 г. частные охранники и частные детективы предпринимателями не признаются).

Под организацией (ст. 11 Кодекса) понимаются все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством России, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России. В порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту их нахождения (ст. 19 Кодекса). Нужно иметь в виду, что в Налоговом кодексе для юридических лиц употребляется лишь термин "организация", а не "предприятие".

Организации признаются резидентами, если они созданы и зарегистрированы по законодательству России. Такие организации уплачивают налог на прибыль, полученный как на территории России, так и во всех других странах.

Приказом ФНС России от 08.09.2005 N САЭ-3-26/439 "Об утверждении Порядка подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации" утвержден Порядок подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в России.

ФНС России уполномочена подтверждать статус налогового резидента России для физических лиц (российских и иностранных), российских организаций и международных организаций, имеющих такой статус для целей применения соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения.

Подтверждение статуса налогового резидента оформляется в форме справки или путем заверения соответствующей формы, установленной законодательством иностранного государства.

Справка, подтверждающая статус налогового резидента России, действительна в течение календарного года, в котором таковая выдана. Справка может быть выдана не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы при условии наличия всех необходимых документов, соответствующих запрашиваемому периоду.

Подтверждение статуса налогового резидента осуществляется по принципу "одного окна" Управлением международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России. Заявления налогоплательщиков могут быть направлены в Управление по почте либо переданы непосредственно в экспедицию ФНС России. Срок официального подтверждения статуса налогового резидента составляет 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в ФНС России.

Иностранные организации являются плательщиками российских налогов, если они осуществляют деятельность на территории России через постоянное представительство, а также в случае получения доходов от источников в России. Под постоянным представительством понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, в т.ч. игровых автоматов; продажей продукции с расположенных на территории России и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности (ст. 306 Кодекса).

В частности, с 2006 г. налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, может самостоятельно выбрать обособленное подразделение, которое будет уплачивать налог на прибыль, поступающий в бюджет этого субъекта РФ, исчисленный из совокупности показателей этих обособленных подразделений. Об этом решении уведомляются налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете (п. 2 ст. 288 Кодекса).

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в деятельности другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в деятельности другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (ст. 20 Кодекса).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Плательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. Личное участие плательщика не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает плательщика права на личное участие в этих правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены.

Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные ее представлять на основании закона или ее учредительных документов, а законными представителями физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством России.

Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами. Не могут быть уполномоченными представителями должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством России, а уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности (ст. ст. 26 - 29 Кодекса).

Для налогового администрирования организаций важно выделение из них группы крупнейших. В России в 2005 г. в список крупнейших входило 2521 организация, объем их налоговых платежей в федеральный бюджет составил 70%. Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях" утверждены Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим администрированию на федеральном и региональном уровнях.

Администрирование таких плательщиков осуществляется на федеральном уровне - в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях (МРИ) ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и на региональном уровне - в межрайонных инспекциях (МРИ) ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам РФ.

В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются критерии: показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год; отношения взаимозависимости между организациями.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся те, которые имеют следующие показатели финансово-экономической деятельности: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0%, свыше 1 млрд. руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, - свыше 300 млн. руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 млн. руб.); объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов превышает 10 млрд. руб.; активы превышают 10 млрд. руб.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся те, которые имеют следующие показатели финансово-экономической деятельности: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0%, в пределах свыше 75 млн. руб. до 1 млрд. руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 30 млн. руб.); суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов находится в пределах от 1 млрд. руб. до 10 млрд. руб.; активы находятся в пределах от 1 млрд. руб. до 10 млрд. руб.

При этом, если у организации выручка и (или) активы отвечают установленным критериям, объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0%, должен быть не менее 50 млн. руб.

Производителей спирта этилового из пищевого сырья, спиртосодержащей продукции администрируют на федеральном уровне, если объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0%, свыше 500 млн. руб.; производство в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн. декалитров; мощности по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн. 200 тыс. декалитров.

Для производителей спирта этилового технического, спирта этилового синтетического - сырца, спиртосодержащей непищевой продукции: производство в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 300 тыс. декалитров; мощности по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 500 тыс. декалитров.

Для организаций, имеющих лицензию на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции: суммарный объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0%, свыше 500 млн. руб.; объем реализации продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн. декалитров; доля выручки от реализации продукции, произведенной одной из организаций, отнесенных к категории крупнейших, составляет более 40%.

Для производителей табачной продукции: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0%, свыше 1 млрд. руб.; годовой объем производства - свыше 8 млрд. шт. курительных изделий.

Для организаций, осуществляющих поставки табачных изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению, свыше 1 млрд. руб.; объем выручки от продажи свыше 4 млрд. руб.; доля выручки от реализации табачных изделий, произведенных одной из организаций, отнесенных к категории крупнейших, составляет более 30%.

Организации, отношения с которыми могут в соответствии со ст. 20 Кодекса оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные выше, относятся также к категории крупнейших. Организация является крупнейшей в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала соответствовать установленным критериям.

В целях повышения эффективности налогового администрирования на региональном и муниципальном уровнях выделяют и категорию основных налогоплательщиков (письмо МНС России от 07.05.2003 N ОС-6-30/528).

Налоговые органы обязаны осуществлять в первоочередном порядке прием и ввод в базу данных отчетности, представленной этими плательщиками; на постоянной основе вести мониторинг и анализ состояния налоговой базы и динамики поступлений налогов, а также налоговое прогнозирование; при проведении камеральных проверок применять все формы налогового контроля, в т.ч. истребование у плательщика дополнительных сведений и документов, с получением объяснений, необходимых для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

Порядок формирования списка основных плательщиков как регионального, так и муниципального уровней состоит в следующем. Вначале формируется список всех плательщиков, состоящих на учете; затем исключаются организации, относящиеся к категории крупнейших, и те организации, у которых начисления в бюджет составляют менее 1 млн. руб.; суммы начислений оставшихся ранжируются по убыванию и отбираются те, которые обеспечивают начисления 60%.

При выборке сумм начислений следует учитывать, что сюда не включаются суммы по пеням и налоговым штрафам, налогам, по которым не ведутся карточки расчетов с бюджетом или налоговым законодательством не установлена обязанность представления деклараций (налог на доходы физических лиц, лицензионные сборы, госпошлина и др.), а также единого социального налога. Кроме того, значение начислений налогов берется без учета сумм НДС, исчисленного по ставке 0%, заявленного к возмещению.

Список основных плательщиков формируется по итогам показателей за год, предшествующий текущему году. В список основных налогоплательщиков включаются организации, состоящие на налоговом учете, а также филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, исполняющие обязанности этих организаций по уплате налогов по местонахождению этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В список основных налогоплательщиков не включаются обособленные структурные подразделения организации, состоящие на учете исключительно как плательщики налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также осуществляющие платежи в счет погашения задолженности предыдущих лет по страховым взносам, пеням и штрафам в социальные внебюджетные фонды.

Список основных плательщиков региона формируется и утверждается управлением ФНС России по субъекту РФ, а инспекциями утверждается список таких плательщиков муниципального значения.

Права плательщиков приведены в ряде статей Налогового кодекса.

Прежде всего плательщики имеют право на вежливое и корректное, не унижающее их честь и достоинство отношение со стороны должностных лиц налоговых органов (ст. 33 Кодекса). Статья 108 Кодекса разъясняет, что плательщик считается не виновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена решением суда.

В ст. 21 Кодекса приведены следующие права плательщиков:

- получать по месту налогового учета бесплатную информацию (в т.ч. в письменной форме) о действующих налогах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения. Нужно иметь в виду, что одним из обстоятельств, исключающих вину плательщика в совершении налогового правонарушения, признается выполнение им письменных разъяснений, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами (ст. 111 Кодекса);

- получать от Министерства финансов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов о налогах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах;

- использовать налоговые льготы;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

- представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;

- обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- требовать возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (ст. 21 Кодекса).

Обширен круг обязанностей плательщиков. Главной обязанностью любого плательщика является конституционная - платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции России), что означает правильно их исчислять, своевременно и полностью уплачивать.

Обязанности плательщиков приведены в ст. 23 Кодекса и многих других. Плательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, что подробно изложено в ст. 83 и ст. 84 Кодекса. Ряд физических лиц постепенно ставится налоговыми органами на учет по информации, полученной от государственных и иных органов (ст. 85 Кодекса). Сейчас одновременно с государственной регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей они ставятся и на налоговый учет.

Плательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять декларации, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете". Индивидуальные предприниматели с 1 июля 2001 г. обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Приказом МФ и МНС России.

Плательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. В некоторых случаях сохранность документов должна быть иной. Так, ст. 283 Налогового кодекса установлено, что плательщик, понесший убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций", обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, т.е. на срок до десяти лет. Законом "О бухгалтерском учете" предусмотрена обязанность хранить документы в течение пяти лет.

На организации и индивидуальных предпринимателей возлагается и ряд дополнительных обязанностей. В частности, они обязаны письменно сообщать в налоговый орган по местонахождению организации, месту жительства предпринимателя (до 2004 г. сведения представлялись в инспекцию по месту учета) об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок (в соответствии с письмом МНС России от 01.02.2002 N 14-3-04/218-Г530 эта обязанность распространяется и на текущие валютные, транзитные валютные и специальные транзитные валютные счета). Согласно ст. 86 Кодекса банки обязаны также сообщать об этом в пятидневной срок в инспекцию по месту их учета. Таким образом налоговые органы получают от двух органов информацию о банковских счетах плательщика.

Письменную информацию в налоговые органы плательщики должны представлять обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Налоговые агенты в дополнение к этому обязаны: в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у плательщика и о сумме задолженности; вести учет выплаченных плательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в т.ч. персонально по каждому плательщику (ст. 24 Кодекса).

В письме МНС России от 02.07.2004 N 22-1-15/1134 "О налоге на игорный бизнес" указано, что организаторы игорного бизнеса являются налоговыми агентами. Организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. с использованием игровых автоматов) должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

В соответствии с этим Порядком при выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. В связи с этим организаторы игорного бизнеса обязаны в общеустановленном порядке вести первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств и т.д.

Таким образом, в обязанности налоговых агентов согласно ст. 24 и ст. 230 Кодекса входит ведение учета выплаченных доходов физическим лицам и представление сведений о выплаченных этим лицам доходах в налоговый орган.

Поиск по сайту: