Глава 18. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

В данной главе рассматриваются вопросы взимания штрафных санкций с плательщиков в соответствии с Налоговым кодексом, а также Законами от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"; от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст. 106).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста (ст. 107 Кодекса). Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности.

Привлечение плательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пеней.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность, эта обязанность возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (ст. 108 Кодекса).

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие такого события; отсутствие вины лица в его совершении; совершение деяния физическим лицом, не достигшим к этому моменту 16-летнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности (ст. 109 Кодекса), если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и ст. 122 Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и ст. 122 Кодекса.

Таким образом, трехгодичный срок давности привлечения к налоговой ответственности исчисляется двумя способами. Первый - исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения - применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов (ст. 120), а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога (ст. 122). В отношении последних действует второй способ исчисления - со следующего дня после окончания налогового периода.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (ст. 110 Кодекса).

Обстоятельствами, исключающими вину, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) выполнение плательщиком письменных разъяснений, данных налоговым органом, или другим государственным органом, или их должностными лицами (ст. 111 Кодекса).

Обстоятельствами, смягчающими ответственность, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (ст. 112 Кодекса).

Налоговая санкция применяется в виде денежных взысканий (штрафов). При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза. При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (ст. 114 Кодекса).

В Кодексе установлено два срока давности: привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113) и срок давности взыскания налоговых санкций (ст. 115).

Срок давности привлечения к ответственности составляет три года. Этот срок исчисляется со дня совершения налогового правонарушения (например, несвоевременная подача декларации); со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение (например, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, неуплата или неполная уплата налога). Решение руководителя налогового органа о привлечении к ответственности может быть вынесено не позднее двух месяцев и 28 дней после проведения выездной проверки.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. При этом истечение любого из этих сроков делает невозможным привлечение виновного лица к ответственности. В соответствии со ст. 100 акт составляется по результатам выездной проверки не позднее двух месяцев после составления справки. Срок давности взыскания санкций зависит от срока составления этого акта, поэтому задержка его составления откладывает начало течения срока давности. После вынесения решения о привлечении плательщика к ответственности налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании налоговой санкции. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить плательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции согласно направленному требованию.

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела (п. 2 ст. 115 Кодекса).

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. Согласно п. 4 ст. 198 АПК заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда стало известно о нарушении их прав и законных интересов. Государственная пошлина с таких заявлений составляет 2 тыс. руб.

В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством и арбитражным процессуальным законодательством (ст. 104 Кодекса).

Издержки по делу о налоговом правонарушении состоят из сумм: выплачиваемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами; а также судебных издержек (ст. 130 Кодекса). Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные. Переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей. За работниками, вызываемыми в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы. Лица, не являющиеся работниками, за отвлечение их от работы или обычных занятий получают денежное вознаграждение. Суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей (ст. 131 Кодекса).

С 2006 г. налоговым органам предоставлено право без обращения в арбитражный суд взыскивать мелкие штрафы: с юридических лиц в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., а с индивидуальных предпринимателей - в сумме не более 5 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период. Аналогичные права в отношении задолженностей по страховым взносам имеют и территориальные органы Пенсионного фонда.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы плательщиком в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (п. 1 ст. 138 Кодекса).

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 20.02.2002 N 22-О расходы на представительство в арбитражном суде и на оказание юридических услуг должны включаться в состав убытков, подлежащих возмещению стороне, в пользу которой состоялось решение.

Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается плательщиком в вышестоящий налоговый орган в течение трех месяцев со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом. Жалоба подается в письменной форме, лицо, ее подавшее, до принятия решения может отозвать жалобу. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган (ст. 139 Кодекса).

Жалоба плательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом в месячный срок со дня ее получения. По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение.

О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (ст. 140). Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия (ст. 141 Кодекса).

Количество налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами, велико: 2003 г. - 253 тыс. споров, 2004 г. - 350,4 тыс. Большая часть - это иски налоговых органов к плательщикам: 2003 г. - 210,2, 2004 г. - 297,2 тыс. Из этого количества судами удовлетворены: в 2003 г. - 72%, в 2004 г. - 71,3%. Большая часть этих исков - взыскание санкций за нарушения налогового законодательства; затем следуют иски о ликвидации организаций, не представляющих отчетность, прекративших свою деятельность; о признании сделок недействительными; о признании недействительной государственной регистрации; об аннулировании лицензий на производство алкогольной продукции; о взыскании налогов. В частности, только за 2003 г. судами на 51,3 млрд. руб. отказано в возмещении НДС по экспортным операциям и на внутреннем рынке.

В свою очередь, плательщики предъявили к налоговым органам в 2003 г. 33,8 тыс. исков, в 2004 г. - 42,3 тыс. Почти 90% - это иски о признании незаконными решений налоговых органов по итогам проверок. Эти иски удовлетворены судами: в 2003 г. - в 73,5% случаев, в 2004 г. - в 73,3%.

Главы 16 и 18 Кодекса устанавливают конкретные виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение.

Нарушение плательщиком установленного ст. 83 Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Нарушение плательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (ст. 116 Кодекса).

Кодекс предполагает, что плательщик должен нести ответственность за сам факт непостановки на налоговый учет вне зависимости от того, повлекло ли данное обстоятельство негативные последствия для бюджета.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней (ст. 117 Кодекса).

Данная статья устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Следует отметить, что термин "уклонение" подразумевает в определенной степени наличие умысла в действиях плательщиков. Санкции находятся в прямой зависимости от величины дохода, полученного правонарушителем за период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет.

Нарушение плательщиком 10-дневного срока представления в налоговый орган информации об открытии и закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст. 118 Кодекса).

Субъектами правонарушения являются только организации и индивидуальные предприниматели, но не иные физические лица. В то же время Кодекс предусматривает также и обязанность банка сообщать в налоговые органы информацию об открытии или закрытии счетов плательщиком. Действие нормы данной статьи не распространяется на открытие и закрытие депозитных и ссудных счетов.

Непредставление плательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление плательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (ст. 119 Кодекса).

Для лиц, замещающих государственные должности и должности в органах местного самоуправления, также установлена обязанность ежегодно, до 1 апреля, представлять декларации о доходах и имуществе, принадлежащем им на праве собственности. Такие декларации представляются в налоговые органы по месту жительства этих должностных лиц и в кадровую службу органа, в котором они состоят на службе.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений плательщика (ст. 120 Кодекса).

Организация обязана вести бухгалтерский учет с момента ее регистрации в качестве юридического лица и хранить учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность на протяжении пяти лет. В то же время в ст. 23 Кодекса установлено, что плательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В прессе приводится ряд примеров, связанных с арбитражной практикой, по ст. 120 Налогового кодекса.

Пример 1.

Организация не вела книгу продаж. В ходе выездной проверки налоговики обнаружили это и оштрафовали организацию на 15 тыс. руб. По их мнению, отсутствие книги продаж является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

Статья 120 приводит исчерпывающий перечень документов, отсутствие которых признается грубым нарушением. Это первичные документы, счета-фактуры и регистры бухгалтерского учета. Книга продаж не входит в этот перечень. Поэтому ее отсутствие не является грубым нарушением правил учета и в действиях организации отсутствует состав налогового правонарушения. Суд признал такие доводы обоснованными (Постановление ФАС Московского округа от 29.10.2001 N КА-А40/6114-01).

Пример 2.

В ходе выездной проверки установлено, что в течение проверяемого периода организация не вела учет доходов, выплаченных работникам, и ее оштрафовали по ст. 120. По мнению налоговой инспекции, грубое нарушение состояло в отсутствии первичных документов налогового учета - формы N 1-НДФЛ.

Форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" - это документ налогового учета и отчетности. Налоговая карточка содержит информацию о работнике, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговую инспекцию сведений о его доходах. Эта карточка заполняется на основе первичных документов бухгалтерского учета: ведомости на выплату зарплаты, расходных кассовых ордеров. Следовательно, форма N 1-НДФЛ не может считаться первичным документом, отсутствие которого является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

Кроме того, ответственность за грубое нарушение, установленная ст. 120, может применяться только к налогоплательщику. А организация - это налоговый агент. Поэтому отвечать за такое нарушение она не должна. Аналогичное мнение высказал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (Постановления от 24.06.2002 N А56-2127/02, от 23.10.2002 N А56-18771/02, от 07.02.2003 N А26-4093/02-02-03/166).

Пример 3.

Организация занималась розничной торговлей и производила расчеты с покупателями с помощью ККМ. Но используемый кассовый аппарат неисправен, поэтому некоторые суммы оказались не пробиты. Инспекция оштрафовала организацию по ст. 120 за грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Грубое нарушение выразилось в отсутствии первичных документов - контрольно-кассовых лент.

Налоговая инспекция была не права. В силу ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" формы первичных документов установлены в альбомах унифицированных форм первичной документации. А документы, форма которых в этих альбомах не предусмотрена, должны иметь реквизиты, указанные в этой статье. Перечень форм первичной учетной документации (утвержден Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) не включил контрольно-кассовую ленту в первичные документы по учету денежных расчетов с населением. А сам документ не содержит реквизиты первичного документа, указанные в ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете". Таким образом, контрольно-кассовую ленту нельзя относить к первичной учетной документации.

А раз так, сведения, отраженные на ней, не могут быть положены в основу исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Следовательно, установленное налоговиками расхождение данных не может свидетельствовать о занижении фирмой выручки. С такими аргументами согласился суд (Постановление ФАС Московского округа от 29.10.01 N КА-А40/6114-01).

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Эти же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога (ст. 122 Кодекса).

Рассматриваемая статья устанавливает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, но одновременно эти действия должны носить неправомерный характер - занижение налоговой базы, неправильное исчисление налога, иные неправомерные действия (бездействие). Эти правонарушения являются наиболее распространенными, они могут быть вызваны ошибками в расчетах и не носить умышленного характера, т.е. совершаться по неосторожности. Бремя доказывания фактов противоправности и виновности лежит на налоговом органе.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 Кодекса).

Статья устанавливает ответственность налогового агента за невыполнение им обязанностей, возложенных на него законодательством по удержанию и перечислению в бюджет (внебюджетные фонды) сумм налогов. В случае невозможности удержать и перечислить налог в бюджет, а также вести учет доходов и налогов налоговый агент обязан проинформировать об этом налоговый орган. Следует иметь в виду, что в случае получения налогоплательщиком дохода в натуральной форме и непроизведенных денежных выплат налоговым агентом штраф по отношению к налоговому агенту не применяется.

Несоблюдение установленного Налоговым кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (ст. 125 Кодекса).

Непосредственным объектом налогового правонарушения является установленный порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом плательщика, на которое наложен арест. Особенность данного деяния состоит в том, что оно не только влияет на нормальную деятельность налоговых органов, но также препятствует реальному исполнению как обязанности плательщика по уплате налога, так и решения налогового органа о его взыскании.

Непредставление в установленный срок плательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Непредставление налоговому органу сведений о плательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о плательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст. 126 Кодекса).

Сведения о плательщике - это любые сведения об организациях и физических лицах, на которые возложена обязанность по уплате налога (о наличии лицензии, свидетельства, сертификата, о документах по постановке на налоговый учет; об учредительных документах организации; о государственной регистрации объектов налогообложения и др.).

Запрос налогового органа должен иметь письменную форму с указанием места, даты составления, фамилии, имени, отчества должностного лица налогового органа. В запросе нужно четко указать, какие именно сведения и в какой срок необходимо представить.

Непредставление сведений может выражаться в отказе представить имеющиеся документы о плательщике. Правонарушитель прямо не заявляет об отказе, но и не предпринимает никаких мер, чтобы исполнить запрос. Направление письменного ответа о том, что документы будут представлены, но перенос в дальнейшем срока их представления, представление лишь части запрошенных документов и другие действия также рассматриваются как налоговое правонарушение. К нему относится и представление документов с заведомо недостоверными сведениями.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере 3 тыс. руб. (ст. 128 Кодекса).

Неявка означает, что свидетель отказался явиться в налоговый орган, несмотря на то что был вызван в установленном законом порядке и заявил об этом прямо. Уклонение от явки означает, что свидетель фактически не является в налоговый орган, хотя об отказе не заявляет. То и другое действие лишь тогда составляют признаки объективной стороны налогового правонарушения, когда они допущены без уважительных причин.

К уважительным причинам относятся: болезнь, препятствующая явке; необходимость ухода за больным членом семьи; призыв на краткосрочные военные сборы; торжественное (скорбное) событие в жизни свидетеля и т.д. Бремя доказывания неуважительности причины неявки (уклонения от явки) лежит на налоговых органах.

Налоговое правонарушение характеризуется как совершением действий (например, дачей заведомо ложных показаний), так и бездействием (например, уклонением от явки для дачи показаний). Вызову в качестве свидетелей не подлежат малолетние, а также лица, которые в силу физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать и (или) воспроизводить обстоятельства, имеющие значение для дела.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. (ст. 129 Кодекса).

Отказ от участия выражается в заявлении виновного о том, что он не намерен принимать участие в проверке. Следует иметь в виду, что уклонение (ситуация, когда лицо прямо не отказывается от участия в проверке, но на самом деле участия в ней не принимает, ссылаясь на наличие препятствия или просто не являясь к месту проведения проверки) отказом не считается. Поэтому за уклонение ответственность не наступает.

К субъектам данного налогового правонарушения относятся:

- эксперты-организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле;

- специалист - лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела;

- переводчик - не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки глухого или немого физического лица.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст. 129.1 Кодекса).

Запроса налогового органа здесь не требуется; речь идет только о непредставлении (несвоевременном представлении) иных сведений (но не документов), предусмотренных Кодексом. К сведениям относятся данные: о выдаче (аннулировании) лицензий; о регистрации граждан по месту жительства; о регистрации фактов рождения или смерти граждан; о регистрации объектов недвижимости, транспортных средств, об их владельцах; о сделках с ценными бумагами, подлежащими регистрации; о сделках, подлежащих нотариальному удостоверению, и др.

Открытие банком счета плательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие плательщику счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (ст. 132 Кодекса).

Данное требование не распространяется на депозитные, транзитные валютные и ссудные счета.

Нарушение банком установленного срока исполнения поручения плательщика о перечислении налога влечет взыскание пеней в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка, но не более 0,2% за каждый день просрочки (ст. 133 Кодекса).

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением плательщика, но не более суммы задолженности (ст. 134 Кодекса).

Статья 76 Кодекса устанавливает, что налоговый орган может принять решение о приостановлении операций по счетам плательщика в банке как для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, так и в случае непредставления им декларации в течение двух недель по истечении установленного срока представления декларации, а также в случае отказа от ее представления.

Под приостановлением операций по счетам понимаются действия банков, направленные на прекращение всех расходных операций по счету, указанному в решении. Исключение составляют платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Решение о приостановлении операций по счетам плательщика может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Ответственность, предусмотренная ст. 134 Кодекса, может быть применена только при наличии у банка решения о приостановлении операций и поручения плательщика на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога, не имеющего преимуществ в очередности исполнения перед платежами в бюджет. Если же основанием для вынесения решения о приостановлении операций послужило непредставление плательщиком декларации в течение двух недель по истечении установленного срока ее представления, а также в случае отказа от представления декларации, то ответственность к банку не применяется. Для применения ответственности к банкам за исполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам необходим факт наличия недоимки по налогам.

Если же у банка имеется решение о приостановлении операций, принятое на основании только непредставления декларации или отказа от ее представления, то банк, не исполняя данное решение налоговых агентов, освобождается от привлечения к ответственности по ст. 134. Таким образом, очевидно несоответствие в законодательстве, а именно наличие установленной обязанности и отсутствие ответственности за ее нарушение.

Неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога и пеней влечет взыскание пеней в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете плательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы (ст. 135 Кодекса).

Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в установленный срок при отсутствии признаков правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (ст. 135.1 Кодекса).

В соответствии со ст. 17 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" за непредставление до 1 марта каждого года сведений в Пенсионный фонд РФ, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в т.ч. физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда в судебном порядке.

В соответствии со ст. 19 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, а также за своевременную и полную уплату назначенных страховщиком страховых выплат застрахованным.

Нарушение срока регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб., а за нарушение срока регистрации в качестве страхователя у страховщика более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. К юридическим лицам штраф не применяется, т.к. их регистрация осуществляется на основании сведений ЕГРЮЛ, которые представляются в Фонд налоговым органом в течение 5 рабочих дней со дня регистрации.

Осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без регистрации, но не менее 20 тыс. руб.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40%.

Нарушение установленного срока представления страховщику установленной отчетности или ее непредставление влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб., а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - в размере 5 тыс. руб.

Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом.

Суммы произведенных страхователем с нарушением требований нормативных актов либо не подтвержденных документами расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, а также на оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в счет уплаты страховых взносов не засчитываются.

Страхователь несет ответственность за достоверность представляемых страховщику сведений, необходимых для назначения застрахованным обеспечения по страхованию. В случае недостоверности указанных страхователем сведений излишне понесенные расходы на обеспечение по страхованию в счет уплаты страховых взносов не засчитываются.

Привлечение к административной ответственности за нарушения требований настоящего Федерального закона осуществляется в соответствии с КоАП.

Поиск по сайту: