Глава 12. НАЛОГОВЫЕ ПОСТЫ И АКЦИЗНЫЕ СКЛАДЫ

В некоторых случаях для усиления налогового контроля плательщиков законодательством предусмотрена возможность функционирования налоговых постов и акцизных складов.

Налоговые посты первоначально были введены на предприятиях, производящих этиловый спирт, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 09.08.1996 N 946 "О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья". Этим Постановлением МНС России и МВД России создали постоянно действующие налоговые посты в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья.

Эти посты работают круглосуточно и выполняют следующие функции:

- контролируют соответствие объемов фактического производства, использования и реализации спирта этилового данным бухгалтерского учета и отчетности, правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов и лицензионных сборов. Каждую декаду на основе бухгалтерской отчетности производится сверка фактически отгруженных партий спирта этилового с объемами его реализации;

- информируют органы МНС и МВД России об отгрузке партий спирта этилового, превышающих 400 декалитров, по местонахождению покупателей в целях проведения в необходимых случаях встречных проверок для выявления скрытой формы использования спирта;

- не допускают отпуск физическим лицам спирта этилового;

- проверяют паспортные данные граждан, получивших спирт этиловый по доверенности;

- ведут регистрацию лиц, осуществляющих расчеты за наличные денежные средства, а также индивидуальных предпринимателей, занимающихся предпринимательской деятельностью (включая транспортное обслуживание по перевозке этой продукции);

- проверяют достоверность ИНН при осуществлении операций с покупателями спирта (при предъявлении к оплате расчетно-платежных документов, проведении других видов расчетов за отгруженную им продукцию и т.п.);

- контролируют соблюдение условий работы с денежной наличностью при осуществлении покупателями расчетов за спирт этиловый и другую продукцию наличными денежными средствами;

- направляют на погашение задолженности, а также санкций наличные денежные средства, поступающие в кассу организаций за реализованную продукцию;

- ежеквартально проверяют соответствие фактических остатков готовой продукции, находящейся в складских помещениях организаций, производящих спирт этиловый, данным оперативного бухгалтерского учета.

Сотрудники постоянно действующих налоговых постов имеют право доступа в административные, производственные и складские помещения организаций, производящих спирт этиловый.

Другим Постановлением Правительства РФ от 06.10.1998 N 1159 "Об усилении государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" налоговая служба ввела до 1 ноября 1998 г. в организациях по производству этилового спирта, водки, ликероводочных изделий и винных напитков с содержанием алкоголя свыше 28% ежедневный контроль за фактическими объемами выпуска продукции, блокированием мощностей в период простоев оборудования, а также за реализацией продукции, начислением и уплатой акцизов.

Таможенные органы обязаны производить изъятие контрабандных партий этилового спирта и алкогольной продукции, а также транспортных средств, используемых для их перевозки, с последующей конфискацией.

Письмом МНС России от 29.08.2003 N БК-6-07/928 "О вводе в действие "Временной инструкции по автоматизированному учету алкогольной продукции при ее производстве" проведение контроля за наличием, функционированием и пломбированием приборов учета возложено на налоговые органы.

Сотрудники налоговых органов обязаны:

- контролировать исправность приборов учета алкогольной продукции, соблюдение сроков их обязательного регламентного технического обслуживания и проверки;

- анализировать результаты учета алкогольной продукции и предоставлять требуемые данные руководству инспекции;

- давать заключения о необходимости отправки в ремонт приборов учета алкогольной продукции с составлением дефектной ведомости;

- осуществлять контроль за выполнением предписаний;

- пломбировать приборы учета и подводящие коммуникации;

- при получении сверхпредельных отклонений в учете алкогольной продукции, срыве голографических наклеек (пломб) в течение двух суток составлять соответствующий акт и направлять его в налоговую инспекцию для принятия мер.

С 1 июля 2001 г. в организациях, связанных с алкогольной продукцией, был введен налоговый режим в виде акцизного склада (ст. 196 и ст. 197 Налогового кодекса).

Хранение, транспортировка и поставка покупателям либо структурному подразделению плательщика, осуществляющему розничную реализацию, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, производимой на территории России, производились в соответствии с условиями режима налогового склада. С 1 января 2006 г. ст. 196 и ст. 197 НК РФ утратили силу.

В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада продукция не считается реализованной и в отношении ее не возникает обязательство по уплате акциза.

Под режимом налогового склада понимается комплекс мер налогового контроля в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки покупателям либо структурному подразделению плательщика, осуществляющему розничную реализацию. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые плательщиком для производства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций.

Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада, хранится под контролем налогового органа в специально выделенных обустроенных помещениях. При нахождении алкогольной продукции на акцизных складах с ней могут производиться только операции по сохранности, контролю качества, маркировке, а также по подготовке ее к продаже и транспортировке.

Требования к условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.10.2002 N 723 "Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок". Разрешение выдается территориальным органом МНС России. Основным условием выдачи разрешения является наличие у организации лицензии на производство, хранение и поставку произведенной алкогольной продукции или лицензии на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции (с указанием местонахождения помещения, предназначенного под акцизный склад).

На конец 2002 г. действовало 973 акцизных склада организаций - производителей алкогольной продукции и 979 акцизных складов организаций оптовой торговли.

Приказом МНС России от 19.02.2001 N БГ-3-31/41 "Об утверждении правил приемки и рассмотрения документов, представляемых организациями для получения разрешения на учреждение акцизных складов, и форм документов, регламентирующих деятельность акцизных складов" утверждена Инструкция по осуществлению налогового контроля за работой акцизного склада.

Во время нахождения на акцизном складе сотрудник налогового органа:

- контролирует соблюдение режима налогового склада;

- осуществляет пломбирование и распломбирование запорных устройств акцизного склада;

- контролирует соответствие объемов поступившей на склад и отгруженной со склада алкогольной продукции объемам, указанным в товарно-сопроводительной документации;

- контролирует правильность заполнения товарно-сопроводительной документации на получаемую и отгружаемую алкогольную продукцию, своевременность и правильность отражения данных о движении алкогольной продукции в журналах складского учета;

- выборочно осуществляет визуальный контроль качества находящейся на складе алкогольной продукции, наличие на бутылках специальных и специальных региональных марок и их подлинность;

- проверяет своевременность и правильность начисления акцизов на отгруженную алкогольную продукцию;

- регистрирует товарно-сопроводительную документацию (ТТН и счета-фактуры) на отгружаемую алкогольную продукцию и заверяет эти документы подписью и штампом "отпуск разрешен";

- контролирует получение алкогольной продукции с другого акцизного склада и заверяет направляемые поставщику уведомления о получении алкогольной продукции;

- при приобретении без уплаты акциза алкогольной продукции проверяет наличие разрешения на учреждение акцизного склада у поставщика либо оптового покупателя;

- контролирует правильность применения минимальных цен на алкогольную продукцию;

- контролирует правильность хранения, учета и использования региональных специальных марок на алкогольную продукцию;

- не покидает территорию акцизного склада без опечатывания акцизного склада;

- контролирует поступление от получателя алкогольной продукции уведомлений о получении продукции на акцизный склад получателя и в случае непоступления такого уведомления в срок направляет в налоговый орган по месту постановки на учет организации - поставщика алкогольной продукции соответствующую информацию.

Законом от 21.07.2005 N 102-ФЗ внесены изменения в Закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

С 2006 г. упраздняются акцизные склады и плательщиками акциза на алкогольную продукцию будут только предприятия-производители.

Производство этилового спирта и алкогольной продукции вправе будут осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал не менее строго фиксированной суммы. Отменяется лицензирование экспорта и импорта этилового спирта и алкогольной продукции.

С 01.07.2006 розничной продажей алкогольной продукции будут заниматься только юридические лица, индивидуальные предприниматели смогут осуществлять торговлю только спиртосодержащей продукцией. С этого же времени будет лицензироваться оптовая и розничная торговля спиртосодержащей продукции, а также введена единая государственная автоматизированная информационная система учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Ужесточаются правила реализации алкогольной продукции: оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции может осуществляться только при наличии пакета сопроводительных документов. Продукция, оборот которой осуществляется при полном или частичном отсутствии сопроводительных документов, будет считаться продукцией, находящейся в незаконном обороте.

В соответствии со ст. 197.1 Налогового кодекса с 2003 г. созданы налоговые посты и у плательщиков, совершающих операции с нефтепродуктами.

Приказом МНС России от 21.02.2003 N БГ-3-06/79 "Об утверждении Порядка функционирования постоянно действующих налоговых постов у налогоплательщика" утвержден Порядок функционирования налоговых постов у плательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Приказом МНС России от 12.02.2003 N БГ-3-03/57 "О создании постоянно действующих налоговых постов у налогоплательщика" поясняется, что налоговые посты создаются: если проверкой установлены нарушения и произошло занижение налоговой базы по акцизам на нефтепродукты; если налоговый орган полагает, что плательщиками осуществлялись налогооблагаемые операции, которые не нашли отражения в налоговой отчетности; если на протяжении нескольких налоговых периодов наблюдается резкое снижение налоговой базы по акцизам на нефтепродукты по сравнению с предыдущими налоговыми периодами.

В процессе своей деятельности сотрудники налоговых постов:

- контролируют соответствие объемов сырья, поступившего для производства нефтепродуктов, фактическим объемам произведенных нефтепродуктов;

- контролируют соответствие объемов фактического производства и реализации нефтепродуктов данным учета плательщика и данным, отраженным в декларациях;

- проводят сверки объемов реализации нефтепродуктов на основании данных учета и отчетности плательщика с объемами фактически отгруженных партий нефтепродуктов;

- проверяют соответствие фактических остатков нефтепродуктов, находящихся в складских помещениях и в резервуарах плательщика, данным учета плательщика;

- проверяют свидетельства, предъявленные покупателем нефтепродуктов, в т.ч. по запросу плательщика, у которого создан налоговый пост.

Сотрудники поста также принимают участие в проводимых плательщиком инвентаризациях сырья и нефтепродуктов, в выездных проверках плательщика. Плательщик обязан по письменному требованию налогового органа предоставить сотрудникам налогового поста помещение с ограниченным доступом, оборудованное программно-техническими средствами, позволяющими осуществлять сбор и систематизацию информации для целей обложения.

Сотрудники налогового поста могут производить осмотр помещений и территорий, о чем дается письменное заключение. Осмотр проводится на предмет: оснащения контрольными приборами учета; наличия нарушений условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования.

Контроль за поступлением и движением нефтепродуктов и сырья осуществляется по следующим показателям: поступление давальческого сырья; поступление закупленных нефтепродуктов и (или) сырья; поступление нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья по договорам на оказание услуг по переработке (розливу, смешению); отпуск сырья в производство; остатки сырья.

Сбор данных об объемах производства нефтепродуктов осуществляется на основании сведений, отражающих объем сырья и готовой продукции, имеющихся в структурных подразделениях плательщика, данных контрольного и учетно-измерительного оборудования. Полученные данные ежедекадно обобщаются.

Контроль за отпуском нефтепродуктов осуществляется по видам нефтепродуктов по следующим показателям: передано собственнику давальческого сырья; использовано на собственные нужды; реализовано нефтепродуктов в разрезе покупателей (на внутренний рынок и на экспорт); передано нефтепродуктов на собственные АЗС; остатки нефтепродуктов.

Эти данные включаются в отчет о движении сырья и нефтепродуктов, который подписывается руководителем налогового поста, руководителем и главным бухгалтером организации и направляется в налоговый орган, принявший решение о создании налогового поста. Налоговые органы используют сведения отчета при проведении камеральных и выездных проверок.

Поиск по сайту: