Тема 4. Финансовый контроль в Российской Федерации

Государство не может реализовать свою внешнюю и внутреннюю политику,

обеспечить выполнение социально-экономических программ, не располагая финансовыми

ресурсами, а также, не осуществляя соответствующий контроль за законным их

формированием и расходованием.

Существование финансового контроля объективно обусловлено наличием

контрольной функции, присущей финансам. Будучи инструментом формирования и

использования денежных доходов и фондов, они объективно отражают ход

распределительного процесса. Названная функция проявляется в контроле за

распределением валового внутреннего продукта по соответствующим фондам и

расходованием их по целевому назначению.

В условиях перехода на рыночные отношения финансовый контроль направлен на

обеспечение динамичного развития общественного и частного производства. Он

охватывает производственную и непроизводственную сферы, нацелен на повышение

экономического стимулирования, рациональное и бережливое расходование

материальных, трудовых, финансовых ресурсов и природных богатств, сокращение

непроизводительных расходов и потерь, пресечение расточительности,

бесхозяйственности.

Контрольная функция финансов проявляется через многогранную деятельность

государственных органов и органов местного самоуправления. Финансовый контроль

охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в сфере

финансовой деятельности, т. е. в процессе создания, распределения и использования

определенных фондов денежных средств.

Финансовый контроль – это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью

хозяйствующих субъектов, что не исключает, а предполагает необходимость

осуществления других видов контроля. Он охватывает комплекс тех хозяйственных

отношений, от которых зависят размеры фондов денежных средств и эффективность их

использования. Финансовый контроль – это регламентированная нормами права

деятельность государственных, муниципальных общественных органов и организаций,

иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового

планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие

фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования

Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в

финансовой и хозяйственной деятельности. Он призван предупреждать

бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений

товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Значение финансового контроля особенно повышается в условиях рыночной

экономики.

Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъектами

(органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими

фирмами), в значительной степени зависит от их взаимодействия.

Финансовому контролю как неотъемлемой части финансовой деятельности присущи

те же принципы, на которых строится ее осуществление и которые законодательно

закреплены в Конституции РФ и иных нормативно-правовых актах принципы законности,

гласности, федерализма, плановости (см. главу 1).

Наряду с названными общими принципами осуществления финансовой деятельности

финансовый контроль строится и на соответствующих специфических принципах

Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы

организации государственного финансового контроля, к реализации которых стремится

каждое современное цивилизованное государство. Эти принципы – независимость и

объективность, компетентность и гласность – изложены в Лимской декларации

ИНТОСАИ (международная организация контрольных органов).58

Независимость контроля должна быть обеспечена: а) финансовой

самостоятельностью контрольного органа, б) более длительными по сравнению с

парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля, в) закреплением

в конституции их статуса.

Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение

контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень

работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной

работы.

Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с

общественностью и средствами массовой информации.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие более прикладной характер,

в том числе результативность, четкость и логичность предъявляемых контролерами

требований, неподкупность субъектов контроля, обоснованность и доказательность

информации, приведенной в актах проверок и ревизий, превентивность презумпции

невиновности (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях лиц,

согласованность действий различных контролирующих органов и др.

Принимая нормативные акты, прямо или косвенно затрагивающие тему организации

финансового контроля, государство должно ориентироваться на вышеназванные

принципы

Многообразие форм финансового контроля, его направлений позволяет

классифицировать его на различные виды.

Классификация финансового контроля в теории финансового права проводится по

разным основаниям. В зависимости от времени его проведения финансовый контроль

подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по

созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств при

рассмотрении и утверждении бюджетов, других финансово-плановых актов, при приеме

заявок и т. д.

Текущий финансовый контроль осуществляется повседневно при проведении

финансовых операций, последующий финансовый контроль – после совершения

хозяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из

соответствующих фондов денежных средств.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, он может быть

подразделен на различные виды: государственный (общегосударственный и

ведомственный), муниципальный, внутрифирменный (внутрихозяйственный),

аудиторский.

Государственный контроль осуществляется федеральными органами

законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе

специально созданными органами исполнительной власти.

Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ

Президента РФ от 25 июля 1996 г № 1095 "О мерах по обеспечению государственного

финансового контроля в Российской Федерации"59.

58 Грачев Е.Ю., Ивлиев М.Ф., Соколова Э.Д. Финансовое право. – С. 42.

59 СЗ РФ. – 1996. – № 31. – Ст. 3696.

Данным Указом установлено, что в России государственный финансовый контроль

включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных

внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных

ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных

резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Одновременно в соответствии с установленным законодательством РФ

разграничением функций и полномочий указываются также конкретные субъекты

государственного финансового контроля: Счетная палата РФ, Центральный банк РФ,

Министерство финансов РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный

таможенный комитет РФ, контрольно-ревизионные органы федеральных органов

исполнительной власти, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и

расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Было признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими

контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок

поступления и расходования бюджетных средств не только в федеральных органах

исполнительной власти, но и на предприятиях и в организациях, использующих средства

федерального бюджета. 60

Государственный контроль осуществляют также органы представительной

(законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.

Финансовый контроль осуществляется в различных формах, под которыми

понимаются способы выражения его содержания, внутренняя организация, которые

модифицируются с изменением содержания. Одновременно форма активно воздействует

на содержание, ускоряя или тормозя его развитие в зависимости от того, насколько она

соответствует изменившемуся содержанию. Таким образом, форма финансового контроля

представляет собой способ конкретного выражения и организации контрольных действий,

направленных на выполнение функций финансового контроля. Принято различать

следующие формы финансового контроля: ревизия, наблюдение, обследование, проверка,

анализ и др.

Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности

проверяемого субъекта. Возможно проведение обследования отдельных сторон

финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос.

Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные

документы в целях выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их

последствий. Анализ также направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины

с помощью различных аналитических приемов.

Основной формой финансового контроля является ревизия, которая проводится с

целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте.

Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она

проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных

регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных

средств.

В настоящее время единого нормативного акта, в котором регулировались бы все

вопросы назначения и проведения ревизии, нет. Возникающие при этом отношения

регулируются различными нормативно-правовыми актами, в том числе: ФЗ от 11 января

1995 г. № 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации"61; постановлением

Правительства РФ об утверждении Положения о Министерстве финансов РФ от 6 марта

1998 г. № 27362 и др. Наиболее полно вопросы назначения и проведения ревизии

регламентируются приказом Министерства финансов РФ, МВД РФ и ФСБ РФ от 7

60 Грачев Е.Ю., Ивлиев М.Ф., Соколова Э.Д. Финансовое право. – С. 44.

61 СЗ РФ. – 1995. – № 3. – Ст. 167.

62 СЗ РФ. – 1998. – № 11. – Ст. 1288; СЗ РФ. – 1999. – № 27. – Ст. 3359.

декабря 1999 г. "Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-

ревизионных органов Министерства финансов РФ с Генеральной прокуратурой РФ, МВД

РФ, ФСБ РФ при назначении и проведении ревизии (проверок)". В этом

межведомственном документе ревизия определяется как система контрольных действий

по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией

хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых

результатов ее финансово-хозяйственной деятельности.

Специфика ревизии по сравнению с иными формами финансового контроля

проявляется в ее содержании; порядке назначения уполномоченными государственными

органами (например, на основании мотивированного постановления правоохранительного

органа, вынесенного в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством, по

требованию прокурора); в том, что ее могут проводить только наделенные данными

полномочиями органы и субъекты (например ревизоры); ревизия проводится только

комиссионно; по окончании ревизии составляется акт, имеющий юридическое значение.

Ревизии могут проводить: Счетная палата РФ; Департамент регулирования

государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского

учета и отчетности Министерства финансов РФ; Федеральное казначейство Министерства

финансов РФ; территориальные контрольно-ревизионные управления Министерства

финансов РФ в субъектах РФ; контрольно-ревизионные подразделения отраслевых

министерств и ведомств.

Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной программы работы

ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях

первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие

денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов; проводить

частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы, кладовые;

привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии; получать от должностных

и материально ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе

ревизии вопросам и др. Ревизии подразделяются на несколько видов.

По содержанию ревизии делятся на документальные и фактические.

Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов.

На основе их анализа можно определить законность и целесообразность расходования

средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и

материальных ценностей.

По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые.

В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в

вышестоящих органах, министерствах или ведомствах. Плановые ревизии в

производственной сфере проводятся не реже одного раз в год, а в непроизводственной

сфере – не реже одного раза в 2 года.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и

выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая

деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия

представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий

период времени.

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при

которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях (в

них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов); и тематические,

сводящиеся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности.

По окончании ревизии члены комиссии составляют акт ревизии – документ,

имеющий важное юридические значение. Он подписывается лицами, производившими

ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического

лица. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки,

выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, указываются причины,

повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица и

предлагаются меры по ликвидации названных нарушений и меры ответственности

виновных лиц. Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и

возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе акта ревизии принимаются

меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению

причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности,

разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости

в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы направляются

следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой

организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания

проведения ревизии.

Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются

Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным финансовым

органам по их требованию.63

Поиск по сайту: