Правовые основы аудиторского контроля в РФ

Формирование независимого финансового контроля в нашей стране связано с

принятием Временных правил аудиторской деятельности в РФ, утвержденных Указом

Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263. В настоящее время правовую основу аудита

образует Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской

деятельности"76, в соответствии с которым аудит – это предпринимательская деятельность

75 Постановление Правительства РФ «Об утверждении положения о федеральной службе финансово-

бюджетного надзора» // СЗ РФ. – 2004. – № 25. – Ст. 2561.

76 СЗ РФ. – 2001. – № 33. – Ст. 3422.

по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности

организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения

бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень

точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет

пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о

результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении

аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторские организации (аудиторы) могут оказывать сопутствующие аудиту

услуги, в том числе постановку и ведение бухгалтерского учета, налоговое

консультирование, правовое консультирование и др.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем,

проводимым в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченным на то

государственным органом. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать

самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после

государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности,

получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских

фирм.В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002г. № 190 "О

лицензировании аудиторской деятельности"77 она осуществляется Министерством

финансов РФ (лицензирующий орган). Лицензия выдается сроком на пять лет при

соблюдении ряда установленных требований, в том числе необходимо наличие

квалификационного аттестата аудитора, осуществление предпринимательской

деятельности только в виде аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг, обеспечения

сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, и иные условия. Министерство

финансов РФ с целью соблюдения лицензиатами названных лицензионных требований

проводит проверку их деятельности. Срок данной проверки не должен превышать 45

дней. Лицензирующий орган не вправе проводить более одной проверки аудиторской

организации (индивидуального аудитора) в течение одного календарного года по одним и

тем же вопросам, за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с

обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных

органов. В случае выявления нарушений лицензиатом лицензионных требований и

условий лицензирующий орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить

лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

Аудит делится на обязательный и инициативный.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных

законодательными актами РФ, инициативная – по решению хозяйствующего субъекта.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения

бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или

индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного

общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой

организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей,

инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником

образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской

Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими

лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные

77 Российская газета. – 2002. – 4 апреля.

отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации

продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз

установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты

труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз

установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты

труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным

унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если

финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей

статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской

Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных

предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Аудиторская проверка завершается составлением официального документа –

аудиторского заключения, которое предназначено для пользователей финансовой

(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленного в соответствии с

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащего

мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности финансовой (бухгалтерской)

отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета

законодательству РФ.

Качество аудиторского заключения может быть проверено органом, выдавшим

лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению хозяйствующего

субъекта, по собственной инициативе или предложению прокурора. В случае

обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к

убыткам для государства или для хозяйствующего субъекта, они могут быть взысканы с

аудитора (аудиторской фирмы) на основании решения суда или арбитражного суда по

иску органа, выдавшего лицензию.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в

виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица,

подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата

аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с

законодательством РФ.78

Поиск по сайту: