Тема 2. Понятие, предмет, метод, источники финансового права

Государство не может обеспечить выполнение своих социально-экономических

программ, функций обороны и безопасности страны, не располагая финансовыми

26 Грачев Е.Ю., Ивлиев М.Ф., Соколова Э.Д. Финансовое право. – С. 23.

ресурсами. Финансы – одна из сторон экономических отношений общества, развитие

которой обусловлено существованием товарно-денежных отношений и государства,

использующего механизм финансов для выполнения своих задач.

Однако финансы не охватывают всей сферы денежных отношений. Их содержанием

являются только те из них, посредством которых образуются денежные фонды

государства, его территориальных подразделений, а также предприятий, организаций,

учреждений. По своему материальному выражению финансы представляют собой

денежные фонды государства, его территориальных подразделений (субъектов

Федерации, муниципальных образовании). предприятий, организации, учреждении,

используемые для потребностей общества и развития производства.

Таким образом, финансы – это экономические денежные отношения по

формированию, распределению и использованию фондов денежных средств государства,

его территориальных подразделений, а также предприятии, организаций и учреждений,

необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства и социальных нужд, в

процессе осуществления которых происходит распределение и перераспределение

общественного продукта и контроль за удовлетворением потребностей общества.

Финансам свойственны распределительная, контрольная, стабилизирующая и

регулирующая функции, в которых выражается социально-экономическая роль ф инансов.

В результате функционирования финансов создаются, распределяются и используются

денежные фонды, обеспечивающие различные потребности общества и государства:

расширенное воспроизводство, обеспечение экологической безопасности, удовлетворение

социально-культурных и бытовых нужд (образование, здравоохранение, культура,

содержание нетрудоспособных и т.п.), обеспечение обороны страны и др.

Распределительная функция финансов призвана способствовать организации

сбалансированного и эффективного производства, развитию всех отраслей экономики

соответственно потребностям общества в целях наиболее полного удовлетворения нужд

людей. Активное использование регулирующей роли финансов, осуществляемой

экономическими методами воздействия, а также их контрольной функции — необходимое

условие функционирования рыночной экономики. Возникающие в процессе этой деятель-

ности финансовые общественные отношения регулируются нормами особой отрасли

права, а именно — финансового права.

Под понятием "финансовое право" понимают:

1) отрасль права как систему норм;

2) финансовое законодательство как систему нормативных правовых актов;

3) науку как систему знаний, представлений о финансово-правовых явлениях и

опосредованных их правовой формой;

4) учебный курс как систему изучения выработанных наукой представлений о

финансово-правовых явлениях и их правовой форме.

Финансовое право как отрасль права по своей сущности относится к публичным

отраслям права. Известный специалист по финансовому праву Поль Мари Годме писал:

"Финансовое право – отрасль публичного права, предметом которой являются нормы,

регулирующие государственные финансы". И далее: "... Естественно, что одна из отраслей

указанного права состоит из норм, регулирующих государственные финансы, доходы и

расходы государственных органов и контроль над использованием всех этих средств"27. В

юридической литературе имеются различные определения финансового права как отрасли

российского права. При этом авторы подчеркивают публичный характер данной отрасли,

хотя и не во всех определениях содержится прямое указание на это.

Финансовое право имеет свой предмет правового регулирования, т. е. определенные

общественные отношения, регулируемые нормами данной отрасли права. Указание на эти

общественные отношения содержится во всех предложенных авторами определениях

27 Годме П.М. Финансовое право. – М.: Прогресс, 1978. – С. 37-39.

данной отрасли права. Н. И. Химичева определяет финансовое право как "совокупность

юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в

процессе образования, распределения и использования денежных фондов (финансовых

ресурсов) государства и органов местного самоуправления, необходимых для реализации

их задач"28.

О.Н. Горбунова определяет финансовое право как совокупность юридических норм,

регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе финансовой

деятельности государства для обеспечения бесперебойного осуществления его задач и

функций в каждый данный период его развития29.

В юридической литературе отмечалось, что вопрос о месте финансового права в

системе права и его природе возник в ходе дискуссии о системе социалистического права,

проведенной Институтом права АН СССР в 1940 г. В тезисах Института права АН СССР

финансовое право рассматривалось как самостоятельная отрасль права, но без

подразделения ее на Общую и Особенную части.

Признавая финансовое право в качестве самостоятельной отрасли права, авторы

расходятся во мнении о происхождении данной отрасли. П.М. Годме, М.И. Пискотин, Р.О.

Халфина, С.Д. Цыпкин и другие считают, что финансовое право выделилось из таких

отраслей права, как государственное и административное. Иные ученые (В. В.

Бесчеревных, О.Н. Горбунова, Е.А. Ровинский, Н.И. Химичева и другие) придерживаются

мнения о том, что финансовое право не выделялось из других отраслей права, а возникло

одновременно с возникновением государства и права в целом, поскольку государство не

могло бы функционировать без соответствующих финансовых ресурсов, поступления

которых в собственность государства в условиях любого правового общества без норм

финансового права невозможно. Существование первой точки зрения объясняется тем,

что проблемами правового регулирования финансовой деятельности занимались

представители науки административного права, так как в условиях планового ведения

народного хозяйства финансовые отношения не были столь многообразны и сложны, как в

условиях перехода к рынку, когда государство для обеспечения своей деятельности

финансовыми ресурсами вынуждено тщательно регламентировать общественные

отношения, возникающие в процессе создания, распределения и использования фондов

денежных средств. Финансовое право, являясь отраслью российского права,

взаимодействует с другими отраслями права. Будучи тесно связанными между собой,

отрасли права разграничиваются по предмету и методу правового регулирования, в

определенной степени по функциям.

Традиционным для большинства стран мира является деление права на публичное и

частное. Российская система права официально не придерживается этого деления, но в

научной и учебной литературе такое деление системы права становится предметом

обсуждения, в частности, при характеристике сущности финансового права

подчеркивается его публичный характер. Наибольшая взаимосвязь существует между

финансовым, конституционным и административным правами, относящимся также к

отраслям публичного права. Разграничение между ними следует проводить не только по

предмету правового регулирования, методу правового регулирования, но и по тем

функциям, которые данные отрасли права выполняют.30

Конституционное право (иногда называют государственное право) является

основной ведущей отраслью в системе права; его нормы, закрепленные Конституцией РФ,

– определяющие при регулировании общественных отношений в разных сферах

28 Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Юристь, 1999. – С.

35, 36.

29 Финансовое право: Учебник / Под ред. О. Н. Горбуновой. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Юристь, 2000. –

С. 33.

30 Грачев Е.Ю., Ивлиев М.Ф., Соколова Э.Д. Финансовое право / Отв.ред Е.Ю. Грачев. – М.: ТК Велби, Изд-

во Проспект, 2003. – С. 25.

человеческой деятельности, в том числе и при осуществлении финансовой деятельности.

Нормы конституционного права в области финансов закрепляют компетенцию

законодательных и исполнительных органов государства; разграничивают предмет

введения между РФ и субъектами Российской Федерации; закрепляют основные права и

обязанности граждан при осуществлении государством и местным самоуправлением

финансовой деятельности. Тем самым гарантируется соблюдение их законных прав и

интересов. Установленные конституционным правом важнейшие принципы финансовой

деятельности (нормы-принципы) получают свое развитие и конкретизацию в нормах

финансового права, в которых регламентируются и процедура утверждения федерального

бюджета и отчета об его исполнении, и контроль за соблюдением выполнения гражданами

своей обязанности по уплате законно установленных налогов, и полномочия субъектов

Российской Федерации по установлению и введению на своей территории налогов и

сборов и т. д.

Финансовое право тесно связано с административным. Административное право

регулирует управленческую деятельность органов исполнительной власти в разных

сферах общественной жизни, закрепляет их структуру, правовое положение, компетенцию

и взаимоотношения между собой, применяя при этом, как правило, метод "власти и

подчинения", основанный на субординации (подчинении нижестоящего органа

вышестоящему). Финансовое право регулирует деятельность органов государственного

управления только в связи с созданием, распределением и использованием ими фондов

денежных средств, т. е. регулирует только определенное направление управленческой

деятельности органов исполнительной власти государства, используя при этом метод

"власти и подчинения", не основанный, как правило, на началах субординации. Так, Н.И.

Химичева писала, что метод финансово-правового регулирования имеет специфику в

своем конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на

властные действия. По своему содержанию эти предписания касаются порядка и размера

платежей в государственную или муниципальную казну, целей использования

государственных и муниципальных денежных средств и т. п.31 Следовательно, при

разграничении финансового и административного права необходимо учитывать предмет и

метод правового регулирования, хотя при этом следует учесть, что некоторые авторы

отрицают наличие у финансового права самостоятельного метода, отличающегося от

метода, применяемого административным правом.

Связь финансового права с муниципальным в юридической литературе объясняется

тем, что муниципальное право, являясь комплексной отраслью права (имеются и иные

точки зрения на природу муниципального права, в частности, некоторые ученые отрицают

его комплексный характер), объединяет в себе нормы многих отраслей права,

регулирующие деятельность органов местного самоуправления. В муниципальное право

включены нормы и финансового права, регулирующие общественные отношения,

возникающие в связи с осуществлением местным самоуправлением финансовой

деятельности.

Финансовое право находится в тесной связи и с гражданским правом. Гражданское

право регулирует различные общественные отношения, и в первую очередь,

имущественные отношения, участники которых равны, обладают автономией воли,

имущественной самостоятельностью. Финансовое право также регулирует

имущественные отношения, но только те, которые возникают по поводу денег и поэтому

приобретают форму денежных отношений. Гражданское право регулирует не только

денежные отношения, но и от ношения, возникающие по поводу иного имущества (вещей,

имущественных прав). Предметом финансового права являются денежные отношения,

участники которых не равны, не обладают автономией воли и имущественной

самостоятельностью, когда между ними возникают отношения власти и подчинения. И

31 Финансовое право: Учебник / Отв. Ред. Н.И. Химичева. – М.: Юристъ, 1999. – С. 41, 42.

очень важно отметить, что эти денежные отношения возникают в связи с созданием,

распределением и использованием фондов денежных средств, т. е. в связи с

осуществлением финансовой деятельности государства и местного самоуправления.

Уголовное право, уголовный процесс охраняют финансово-правовые отношения, в

частности налоговые, валютные. Так, в ст.ст. 198, 199, 199-1, 199-2 УК РФ

предусматривается уголовная ответственность за налоговые преступления.

Из общей теории права и государства известно, что для разграничения отраслей

права, в своей совокупности составляющих систему права, используются два основных

признака – предмет и метод правового регулирования. Финансовое право, являющееся

самостоятельной отраслью права, имеет только ей присущий предмет правового

регулирования и обусловленный спецификой предмета финансового права законодатель

использует для его регулирования определенный метод. Итак, что является предметом

финансового права, дающего основания для вывода о самостоятельности данной отрасли

права? При определении предмета правового регулирования той или иной отрасли следует

ответить на вопросы: что регулирует отрасль права, какую группу общественных

отношений опосредуют нормы данной отрасли права? Финансовое право регулирует те

общественные отношения, которые появляются в процессе осуществления финансовой

деятельности государства и местного самоуправления, т. е. создания, распределения и

использования фондов денежных средств, объективно необходимых в условиях действия

товарно-денежных отношений для финансового обеспечения деятельности государства и

местного самоуправления. Общественные отношения, возникающие в процессе

осуществления финансовой деятельности и составляющие предмет финансового права,

очень разнообразны и многочисленны, поскольку нормы финансового права

законодательно закрепляют существующую в обществе финансовую систему.32

Общественные отношения – предмет финансового права – в юридической

литературе подразделяют на различные самостоятельные группы, тем не менее так или

иначе связанные между собой. В составе общественных отношений, составляющих

предмет финансового права, выделяются следующие основные группы:

- отношения между РФ, субъектами РФ, местным самоуправлением, возникающие в

связи с установлением бюджетной системы, распределением доходов и расходов между

бюджетами различных уровней бюджетной системы; установление, введение различных

видов налогов и сборов; проведение различных видов финансового контроля и т.д., т.е.

отношения, возникающие в связи с разграничением предмета ведения между РФ,

субъектами РФ, местным самоуправлением в области финансовой деятельности

государства и местного самоуправления;

- отношения между финансовыми органами разного уровня и иными субъектами

отношений в процессе создания, распределения и использования бюджета государства

(федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ) и местных бюджетов, а также в

процессе создания, распределения и использования средств государственных

внебюджетных фондов (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ,

фондов обязательного медицинского страхования) и целевых бюджетных фондов;

- отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками, налоговыми

агентами и другими субъектами налогового права в связи с уплатой налогов и сборов,

проведением налогового контроля;

- отношения между организациями, функционирующими на праве государственной

или муниципальной собственности, и их вышестоящими органами управления в связи с

созданием централизованных фондов денежных средств соответствующих министерств,

ведомств и т.п. и децентрализованных фондов денежных средств соответствующих

хозяйствующих субъектов;

- отношения между финансовыми органами, в том числе и органами казначейства, и

32 Грачев Е.Ю., Ивлиев М.Ф., Соколова Э.Д. Финансовое право. – С.27.

кредитными организациями в связи с исполнением федерального бюджета, бюджетов

субъектов РФ, местного бюджета, как по доходам, так и по расходам;

- отношения между Центральным банком РФ (Банком России) и кредитными

организациями (банковскими группами) при осуществлении рефинансирования

кредитных организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

- отношения между финансовыми организациями, Банком России и другими

кредитными организациями в связи с управлением внешним и внутренним

государственным и местным долгом;

- отношения между государственными органами управления и местным

самоуправлением в связи с формированием и использованием страховых фондов, в

которых участвует государство и местное самоуправление, а также при проведении

государственного страхового надзора;

- отношения между Банком России и его клиентами при применении к ним

финансовых санкций за нарушение банковского законодательства;

- отношения между кредитными организациями и их клиентами при производстве

безналичных расчетов через соответствующий банковский счет,

- отношения между органами валютного регулирования и контроля, и

соответствующими хозяйствующими субъектами и гражданами при осуществлении

валютных операций;

- отношения между Банком России, кредитными организациями, хозяйствующими

субъектами, гражданами, возникающие при регулировании денежного обращения, в

частности при производстве расчетов наличными деньгами;

- отношения между управленческими органами и всеми участниками финансовой

деятельности при проведении различных видов финансового контроля (бюджетного,

налогового, валютного и др.).

При всем своем разнообразии эти отношения имеют общее направление, – они

возникают в процессе создания, распределения и использования фондов денежных

средств, объективно необходимых для финансового обеспечения деятельности

государства и местного самоуправления.33

В юридической литературе было высказано мнение, что отношения, которые

появляются в процессе создания фондов денежных средств хозяйствующих субъектов,

действующих на основе частной собственности, не входят в предмет финансового права.

В частности, указывается, что финансовое право регулирует только отношения,

возникающие по поводу финансов государственных и муниципальных унитарных

предприятий34. Вряд ли с указанной позицией можно согласиться, так как процесс

создания и использования фондов денежных средств хозяйствующими субъектами,

действующими на праве частной собственности, должен в определенной форме

регулироваться государством, поскольку из этих фондов денежных средств уплачиваются

соответствующие налоги и сборы. Поэтому общественные отношения, возникающие в

процессе создания и использования указанных фондов денежных средств, также относятся

к предмету правового регулирования финансового права, как и отношения при создании

фондов денежных средств государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Итак, предметом финансового права являются общественные отношения в процессе

осуществления финансовой деятельности во всем своем многообразии. Как уже

отмечалось, для характеристики самостоятельности отрасли права необходимо выявить не

только специфику предмета правового регулирования, но и установить особенности

метода правового регулирования, т. е. ответить на вопрос: как регулируются эти

отношения? Метод, как отмечается в литературе, – это способ воздействия права на

общественные отношения, система специфических средств, приемов, с помощью которых

право регулирует общественные отношения, устанавливая правила поведения участников

33 Грачев Е.Ю., Ивлиев М.Ф., Соколова Э.Д. Финансовое право. – С.29.

34 Финансовое право: Учебник / Отв. ред. М. В. Карасева. – С. 37.

данных отношений, наделяя их правами и возлагая на них обязанности. Метод правового

регулирования определяется спецификой предмета правового регулирования. Однако в

реальной жизни общественные отношений пересекаются, переплетаются между собой,

для их регулирования могут использоваться различные методы, хотя для определенной

группы общественных отношений применяется основной специфический метод правового

регулирования. Вопрос о методе правового регулирования, применяемого финансовым

правом, остается в науке финансового права дискуссионным. В.В. Бесчеревных, проведя

детальный анализ точек зрения ученых о месте финансового права в общей системе права,

пришел к выводу о том, что финансовое право, являясь самостоятельной отраслью права,

не имеет своего, только ему присущего, метода правового регулирования и не применяет

"различные ("разные") методы регулирования, а использует так называемый

административный метод"35. Указанную позицию с определенной модификацией

занимают и другие ученые. Однако в юридической литературе была высказана и

противоположная точка зрения о характере метода правового регулирования,

применяемого финансовым правом. Признавая, что характерными особенностями метода

правового регулирования финансового права являются "власть и подчинение",

применяемые и другими отраслями публичного права, в частности административным

правом, представители указанного направления делают попытки выявить особенности

метода правового регулирования, применяемого при регулировании предмета

финансового права.

Н.И. Химичева рассматривает в качестве основного метода финансово-правового

регулирования государственно-властные предписания одним участником финансовых

отношений со стороны других, выступающих от имени государства и наделенных в связи

с этим соответствующими полномочиями. "Такой метод, – пишет Н.И. Химичева, –

свойственен и другим отраслям права, например административному. Но в финансовом

праве он имеет специфику в своем конкретном содержании, а также в круге органов,

уполномоченных государством на властные действия... Большая часть таких предписаний

исходит от финансово-кредитных органов государства, созданных специально для

осуществления финансовой деятельности". И далее: "Участники финансовых отношений,

которым они адресуют свои предписания (различные органы государственного

управления, организации), находятся во взаимосвязи с этими органами и в зависимости от

них лишь по линии функций финансовой деятельности"36. Финансово-правовому методу

не свойственен, как правило, принцип "субординации", подчинение нижестоящего органа

вышестоящему в соответствии с организационно-правовым принципом построения

органов отраслевого управления, т.е. метод административно-правового регулирования

отличается от финансово-правового метода. Финансово-правовому регулированию

свойственны и такие методы, как рекомендации, согласования, однако основным является

метод властных предписаний, который учитывает специфику предмета правового

регулирования, т. е. тех общественных отношений, участники которых – юридически

неравные субъекты, хотя и не находятся, как правило, в субординарном подчинении. В

условиях развития рынка в связи с принятием ГК РФ в случаях, предусмотренных

законом, финансовые отношения могут регулироваться нормами гражданского

законодательства, и в этих ситуациях следует признать применение гражданско-правового

метода регулирования, основанного на равенстве, дозволительности, диспозитивности в

регулировании отношений, являющихся предметом финансового права. В частности, это

касается определенных видов бюджетных, налоговых отношений.

Под источниками финансового права в юридической литературе понимают систему

внешних форм, в которых содержатся нормы права, т. е. источники права – это

объективизированная форма существования права В таком понимании источники права

различаются между собой по своему содержанию и по уровню нахождения их в системе

35 Бесчеревных В. В. Компетенция Союза ССР в области бюджета. – М., 1978. – С. 24-32.

36 Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – М.: Юристь, 1999. – С. 41,42.

источников соответствующей отрасли права. Основным источником любой отрасли права

являются нормативные правовые акты представительных и исполнительных органов

государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся правила

поведения общего характера соответствующей отрасли права. Следовательно, основные

источники финансового права – нормативные правовые акты представительных и

исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления,

включающие нормы (правила поведения общего характера) финансового права.

Среди нормативных правовых актов органов государственной власти по своей

юридической силе наибольшую роль играют федеральные конституционные и

федеральные законы. Важнейшим источником, обладающим высшей юридической силой,

является Конституция РФ, содержащая в себе основные нормы различных отраслей права,

в том числе и финансового. Конституция РФ имеет прямое действие и применяется на

всей территории России. Основополагающее значение для финансово-правового

регулирования имеют, например, нормы Конституции РФ, закрепляющие федеративное

устройство России (ст. 1, 5, 65, 66), разграничивающие пределы ведения в области

финансовой деятельности между РФ и ее субъектами (ст. 71, 72), определяющие формы и

содержание права собственности (ст. 8, 35, 36), устанавливающие полномочия Президента

РФ (ст. 80, 84, 90), Федерального Собрания РФ (ст. 101, 104, 106), Правительства РФ (ст.

114, 115) в области финансовой деятельности, закрепляющие обязанности и права

гражданина в области налогообложения (ст. 57). Нормы Конституции РФ, регулирующие

общественные отношения, возникающие в процессе создания, распределения и

использования фондов денежных средств, конкретизируются и детализируются в

федеральных законах, нормы которых опосредуют финансовые отношения. Так,

например, норма Конституции РФ, закрепляющая федеральное устройство России,

получила свое развитие в нормах БК РФ, устанавливающих бюджетное устройство РФ,

бюджетную систему РФ и принципы ее построения. Нормы Конституции РФ,

разграничивающие предмет ведения РФ и ее субъектов в области финансов, также

получили свое развитие в БК РФ, в частности в нормах, регулирующих доходы и расходы

федерального бюджета, доходы и расходы бюджетов субъектов РФ, межбюджетные

отношения; в нормах НК РФ при установлении и введении различных видов налогов и

сборов.

Нормы Конституции РФ, закрепляющие полномочия Президента РФ, Федерального

Собрания РФ, Правительства РФ в области финансов, особо детально регламентируются в

нормах, регулирующих бюджетный процесс в стране. Содержание ст. 57 Конституции РФ,

устанавливающее, что "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы",

почти текстуально воспроизведено в ст. 3 НК РФ и получило детализацию в других

статьях НК РФ.

В системе источников финансового права отсутствует отраслевой

кодифицированный нормативный правовой акт. Понятие "финансовое законодательство"

используется только в научной и учебной литературе. В настоящее время отсутствует

общеправовой классификатор отраслей законодательства В ранее действовавшем

общеправовом классификаторе отраслей законодательства, утвержденном Указом

Президента РФ от 16 декабря 1993 г. № 2171, совокупность нормативных правовых актов,

содержащих нормы финансового права, получила наименование не финансового

законодательства, а "законодательства о финансах и кредите"37.

Как уже отмечалось, в системе источников финансового права отсутствует единый

кодифицированный нормативный правовой акт, содержащий нормы финансового права,

хотя необходимость принятия подобного акта неоднократно обосновывалась в

юридической литературе. Отсутствие единого кодифицированного акта в финансовом

праве обусловило необходимость принятия кодифицированных нормативных правовых

37 ВВС РФ. – 1993. – № 51. – Ст. 4936.

актов по отдельным основным подотраслям финансового права – бюджетному и

налоговому праву.38

Важнейшие нормы, регулирующие бюджетные отношения, закреплены в БК РФ, а

нормы налогового права – в НК РФ. Бюджетный кодекс РФ принят 31 июля 1998 г.,

однако срок введения его в действие в тот период не был определен. Только через год

Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 159-Ф339 установлено, что БК РФ вводится в

действие с 1 января 2000г., за исключением отдельных его положений. БК РФ, как

отмечается в его преамбуле, служит целям финансового регулирования устанавливает

общие принципы бюджетного законодательства РФ, правовые основы функционирования

бюджетной системы РФ, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений,

порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного

процесса в РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного

законодательства РФ.

Бюджетный кодекс РФ состоит из пяти частей, из 9 разделов, 28 глав (глава 12 –

отменена) и 307 статей (некоторые статьи исключены). Однако нумерация глав и статей

БК РФ сохраняется первоначальная:

часть 1 – Общие положения;

часть 2 – Бюджетная система Российской Федерации;

часть 3 – Бюджетный процесс в Российской Федерации;

часть 4 – Ответственность за нарушение бюджетного законодательства Российской

Федерации;

часть 5 – Заключительные положения.

Принятие и введение в действие БК РФ, кодифицировавшего нормы бюджетного

права – важнейшей подотрасли финансового права, способствует совершенствованию

бюджетных отношений между различными субъектами бюджетного права, укреплению

законности в данной сфере финансовых отношений.

Важнейшие нормы, регулирующие налоговые отношения в РФ, сосредоточены в НК

РФ – кодифицированном нормативном правовом акте одной из основных подотраслей

финансового права. НК РФ (часть первая)40 принят 31 июля 1998 г. и введен в действие с 1

января 1999 г., (за исключением отдельных статей (п. 3 ст. 1, ст. 13-15, 18), касающихся

видов налогов в РФ, которые подлежали введению в действие с принятием части второй

НК РФ и признанием утратившим силу Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об

основах налоговой системы"41. НК РФ (часть вторая)42, регулирующий условия уплаты

отдельных видов налогов и сборов, вводится в действие поэтапно, по мере разработки и

утверждения конкретных видов налогов и сборов. Первый этап введения в действие части

второй НК РФ относится к 1 января 2001 г. Он состоял из 4 глав: глава 21 – налог на

добавленную стоимость; глава 22 – акцизы; глава 23 – налог на доходы физических лиц;

глава 24 – единый социальный налог. В настоящее время Налоговый кодекс РФ содержит

следующие разделы: XVIII федеральные налоги, состоящий из глав 21 – налог на

добавленную стоимость; 22 – акцизы; 23 – налог на доходы физических лиц; 24 – единый

социальный налог; 25 – налог на прибыль организаций; 25.1 – сборы за пользование

объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

25.2 – водный налог; 25.3 – государственная пошлина; 26 – налог на добычу полезных

ископаемых; XVIII.1 специальные налоговые режимы, состоящий из глав 26.1 – система

налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый

сельскохозяйственный налог); 26.2 – упрощенная система налогообложения; 26.3 –

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных

38 Грачев Е.Ю., Ивлиев М.Ф., Соколова Э.Д. Финансовое право. – С. 32.

39 СЗ РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3823; 2001. – № 33. – Ст. 3429; 2002. – № 22. – Ст. 2026.

40 СЗ РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.

41 ВВС. – 1992. – № 11. – Ст. 527.

42 СЗ РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.

видов деятельности; 26.4 – система налогообложения при выполнении соглашений о

разделе продукции; IX региональные налоги и сборы, состоящий из глав 28 –

транспортный налог; 29 – налог на игорный бизнес; 30 – налог на имущество организаций;

X местные налоги, включающий главу земельный налог.

Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации содержит 7 разделов:

раздел 1 – Общие положения;

раздел 2 – Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты.

Представительство в налоговых правоотношениях;

раздел 3 – Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Органы

внутренних дел. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов

внутренних дел и их должностных лиц;

раздел 4 – Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;

раздел 5 – Налоговая декларация и налоговый контроль;

раздел 6 – Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение;

раздел 7 – Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их

должностных лиц.

Часть вторая НК РФ включает 4 раздела: раздел 8 – Федеральные налоги, раздел 8.1

Специальные налоговые режимы, раздел 9 – Региональные налоги и сборы и раздел 10

Местные налоги.

Как уже отмечалось, законодатель не закрепил понятие "финансовое

законодательство", не утвердил единого кодифицированного нормативно правового акта,

содержащего нормы финансового права, а утвердил кодифицированные нормативные

правовые акты по отдельным подотраслям финансового права – Бюджетный и Налоговый

кодексы РФ. В указанных Кодексах содержатся понятия "бюджетное законодательство

РФ", "законодательство РФ о налогах и сборах", "законодательство субъектов РФ о

налогах и сборах" и "законодательство о налогах и сборах". При определении бюджетного

законодательства РФ законодатель использует понятие "законодательство как

совокупность нормативных правовых актов, содержащих нормы бюджетного права и

принятых представительными органами". В соответствии со ст. 2 БК РФ бюджетное

законодательство РФ состоит из БК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных

законов о федеральном бюджете на соответствующий год, законов субъектов РФ о

бюджетах субъектов РФ на соответствующий год, нормативных правовых актов

представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на

соответствующий год и иных федеральных законов, законов субъектов Российской

Федерации и нормативных правовых актов представительных органов местного

самоуправления, регулирующих бюджетные отношения.

При определении понятия "законодательство Российской Федерации о налогах и

сборах" законодатель использует его в узком смысле – как совокупность НК РФ и

принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. При

определении законодательства субъектов РФ о налогах и сборах (в соответствии со ст. 72

Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ

отнесено к совместному ведению РФ и субъектов РФ) законодатель использует понятие

"законодательство" в широком смысле – как совокупность законов и иных нормативных

правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

Понятие "законодательство о налогах и сборах" используется в НК РФ как юридический

прием с целью упрощения формулировок соответствующих статей НК РФ. В БК РФ

употребляется понятие "налоговое законодательство".43

В систему источников финансового права кроме названных выше включается

значительный массив федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений

Правительства РФ, инструкций, приказов, иных нормативных правовых актов

43 Грачев Е.Ю., Ивлиев М.Ф., Соколова Э.Д. Финансовое право. – С. 34.

министерств, ведомств и других федеральных органов исполнительной власти,

регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе осуществления

финансовой деятельности. Большое значение для регулирования отношений в области

банковского кредитования играют Федеральные законы от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О

Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"44 и от 2 декабря 1990 г. "О

банках и банковской деятельности"45. Правовые основы осуществления финансовой

деятельности, ее основных направлений содержатся, как правило, в нормативных

правовых актах комплексного характера, т. е. в них включены нормы различных отраслей

права. Такой характер имеет, например, ФЗ от 31 декабря 1997 г. № 157-ФЗ "Об

организации страхового дела в Российской Федерации"46, другие федеральные законы,

регулирующие страховые отношения и, в частности, ФЗ от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ "Об

обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных

средств"47, который вступит в силу с 1 июля 2003 г., за исключением положений, для

которых предусмотрены иные сроки вступления в силу. В систему источников

финансового права входят нормативные правовые акты субъектов РФ, местного

самоуправления, содержащие нормы, регулирующие финансовые отношения. К

источникам финансового права, как и других отраслей права в соответствии с

Конституцией РФ (ст. 15) относятся международные договоры, являющиеся составной

частью правовой системы России. Особенно это положение актуально для налогового

права: в ст. 7 НК РФ почти текстуально воспроизведена ст. 15 Конституции РФ

применительно к налогообложению.48

В юридической литературе остается дискуссионным вопрос об отнесении к

источникам финансового права судебных решений.

Поиск по сайту: