Классификация доходов бюджета

В первом разделе бюджетной классификации Украины «Классификация доходов бюджета» отображена кодификация всех видов поступлений, которые подлежат зачислению в Государственный бюджет Украины и местных бюджетов. В соответствии с бюджетной классификацией доходы бюджета сгруппированы в зависимости от источников и форм собственности налогоплательщиков, что дает возможность определить их экономическую сущность.

В соответствии с Бюджетным кодексом Украины этот раздел состоит из четырех групп (первые четыре), но ученые выделяют пять основных групп (табл.4.1):

1) налоговые поступления;

2) неналоговые поступления;

3) доходы от операций с капиталом;

4) официальные трансферты;

5) целевые фонды.

Налоговыми поступлениями определяются предусмотренные налоговыми законами Украины общегосударственные и местные налоги, собрания и другие обязательные платежи. Они делятся на:

Ø налоги на доходы, налоги на прибыль, налоги на увеличение рыночной стоимости;

Ø налоги на собственность;

Ø внутренние налоги на товары и услуги;

Ø налоги на международную торговлю и внешние операции;

Ø другие налоги.

Неналоговые поступления включают все безвозвратные поступления, кроме доходов от продажи капитала, все поступления по штрафам и санкциям, кроме штрафов за нарушение налогового законодательства, а также добровольные, неоплатные текущие поступления, из негосударственных источников. Таким образом, неналоговыми поступлениями признаются:

Ø доходы от собственности и предпринимательской деятельности;

Ø административные собрания и платежи, доходы от некоммерческой и побочной продажи;

Ø поступление от штрафов и финансовых санкций;

Ø другие неналоговые поступления.

Доходы от операций с капиталом охватывают реализацию основного капитала, государственных запасов, земли и невещественных активов, и включают:

Ø поступление от продажи основного капитала;

Ø поступление от реализации государственных запасов товаров;

Ø поступление от продажи земли и невещественных активов;

Ø налоги на финансовые операции и операции с капиталом.

Трансферты – это средства, полученные от других органов государственной власти, органов власти Автономной Республики, Крым, органов местного самоуправления, других государств или международных организаций, на бесплатной и безвозвратной основе.

Официальные трансферты включают неоплатные, безвозвратные платежи, полученные от других органов государственного управления, негосударственных источников или международных организаций. Официальные трансферты могут поступать:

Ø от органов государственного управления;

Ø от правительств зарубежных стран и международных организаций;

Ø из другой части бюджета.

Государственные целевые фонды – это фонды, созданные в соответствии с законами Украины, которые формируются за счет определенных законами Украины налогов, собраний (обязательных платежей) юридических лиц, независимо от форм собственности и физических лиц. Это, в первую очередь:

Ø Сбор в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения;

Ø Пенсионный фонд Украины;

Ø Сбор на обязательное социальное страхование в Фонд социального страхования Украины из временной потери работоспособности;

Ø Сбор на обязательное государственное социальное страхование Украины на случай безработицы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы;

Ø Платежи в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;

Ø Сбор за загрязнение окружающей естественной среды.

В совокупности налоговые и неналоговые поступления составляют текущие доходы. Если к текущим доходам приплюсовать сумму доходов от операций с капиталом, то получим совокупные доходы

Таблица 4.1. Классификация доходов бюджета

Как видно из приведенной таблицы, отдельные группы доходов состоят из статей доходов, которые объединяют конкретные виды доходов по источникам и способам их получения. Код классификации доходов имеет восемь знаков:

Ø первая цифра - отвечает группе доходов;

Ø вторая цифра - номер подгруппы бюджетной классификации;

Ø третья и четвертая цифры - отвечают разделу;

Ø пятая и шестая цифры - означают параграф конкретного раздела, который определяет разновидность поступления;

Ø седьмая и восьмая цифры - отведенные для кодировки вида бюджета (государственный, городской, районный, поселковый, сельский) для расщепления платежа.

Например, под кодом 30000000 зашифрованы доходы от операций с капиталом, 31000000 - поступление от продажи основного капитала, 31020000 - поступление средств от Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней.

Для каждого вида поступлений, которые засчитываются к бюджетам, кода бюджетной классификации Национальным банком Украины присваивается только ему соответствующий трехзначный символ банковской отчетности. Это связано со спецификой зачисления платежей к местным бюджетам, которая сложилась с переходом их на казначейское обслуживание (на один счет местного бюджета могут засчитываться много разных платежей). В процессе перехода на кассовое обслуживание местных бюджетов за доходами Национальным банком будут присвоены символы банковской отчетности всем, без исключения, кодов бюджетной классификации, в соответствии с которыми платежи будут засчитываться к местным бюджетам. Кроме этого ожидается также изменение символов банковской отчетности отдельных кодов бюджетной классификации доходов местных бюджетов. Символы банковской отчетности формируются для кодировки аналитических счетов и обеспечивают правильность (адресность) поступления средств на соответствующие аналитические счета. При этом каждому символу отчетности отвечает отдельный код бюджетной классификации и аналитических счетов. Например, кода бюджетной классификации 11021200 "Отчисления от суммы налога на прибыль для финансирования жилищного строительства для военнослужащих" присвоен символ банковской отчетности 222.

3. Класифікація видатків бюджету

Новий підхід запроваджено щодо класифікації видатків, який дозволяє визначити не лише сам факт використання міністерствами та відомствами бюджетних коштів, а й пов'язати ці видатки з виконанням програмних завдань держави та мірою відповідальності у цьому кожного відомства.

Запровадження нової функціональної класифікації видатків бюджету викликане необхідністю приведення її у відповідність до міжнародних стандартів статистики державних фінансів з метою забезпечення міжнародної порівнянності показників бюджету.

Нова класифікація видатків бюджету розроблена на основі класифікації функцій управління (КФУ), опублікованої статистичним відділом Організації об'єднаних націй. Класифікація має три рівні категорії (від 1 до 10), групи та класи. Категорії – це загальні цілі державного управління, а групи і класи описують засоби досягнення цих загальних цілей.

Державний бюджет на 2002 рік сформовано із застосуванням програмної класифікації видатків державного бюджету, кожен код якої відповідає коду нової функціональної класифікації видатків.

Наступним кроком стане запровадження програмної класифікації видатків місцевих бюджетів. Згідно наказу Міністерства фінансів України місцеві органи влади при складанні і виконанні місцевих бюджетів у 2002 році будуть використовувати тимчасову класифікацію видатків місцевих бюджетів (розроблену на основі функціональної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Мінфіну від 03.12.1997 р № 265 із змінами та доповненнями).

Видатки бюджету класифікуються за чотирма ознаками:

1. Функціональна класифікація видатків бюджету (за функціями, з виконанням яких пов'язані видатки) (КФКВ);

2.Економічна класифікація видатків бюджету (за економічною характеристикою операцій, при проведенні яких здійснюються ці видатки) (КЕКВ);

3.Відомча класифікація видатків (за ознакою головного розпорядника бюджетних коштів) (КВКВ);

4. Програмна класифікація видатків бюджету (КПКВ).

Функціональна класифікація здійснюється відповідно до основних функцій держави, які викладені у вигляді розділів видатків, з низкою підрозділів. Можна виділити три рівні функціональної класифікації:

перший рівень - розділи, в яких визначаються видатки бюджетів на здійснення загальних функцій держави, Автономної Республіки Крим та місцевого самоврядування. Наприклад, 0100 - загальнодержавні функції, 0200 -оборона, 0300 - громадський порядок, безпека та судова влада, 0400 -економічна діяльність, 0500 - охорона навколишнього природного середовища тощо.

другий рівень - підрозділи та групи, в яких конкретизуються напрями спрямування бюджетних коштів на здійснення відповідно функцій держави, Автономної Республіки Крим чи місцевого самоврядування в межах відповідних розділів. Наприклад, розділ "Економічна діяльність" - 0400, підрозділ "паливно-енергетичний комплекс" - 0430; Функціонування виконавчої влади - 010200; розділ "охорона здоров'я" - 0700, підрозділ "лікарні та санаторно-курортні заклади" - 0730.

третій рівень - цільові видатки за конкретними напрямами діяльності головних розпорядників бюджетних коштів у межах відповідних підрозділів. Наприклад, розділ "Духовний та фізичний розвиток" -0800; підрозділ "Культура та мистецтво" -0820; конкретні напрямки діяльності головних розпорядників коштів: художні колективи, концертні та циркові організації - 0822; творчі спілки - 0824, заповідники - 0827 тощо (табл. 4.2).

Таблиця 4.2. Функціональна класифікація видатків бюджету

0940 Вища освіта

0941 Вищі навчальні заклади І і II рівнів акредитації

0942 Вищі навчальні заклади III і IV рівнів акредитації

0950 Післядипломна освіта

0960 Позашкільна освіта та заходи із позашкільної роботи з дітьми

0970 Програми матеріального забезпечення навчальних закладів

0980 Дослідження і розробки у сфері освіти

0990 Інші заклади та заходи у сфері освіти

1000 Соціальний захист та соціальне забезпечення

1010 Соціальний захист на випадок непрацездатності

1020 Соціальний захист пенсіонерів

1030 Соціальний захист ветеранів війни та праці

1040 Соціальний захист сім % дітей та молоді

1050 Соціальний захист безробітних

1060 Допомога у вирішенні житлового питання

1061 Допомога на утримання житла

1062 Допомога на забезпечення житлом

1070 Соціальний захист інших категорій населення

1080 Дослідження і розробки у сфері соціального захисту

1090 Інша діяльність у сфері соціального захисту

Економічна класифікація видатків бюджету визначає конкретне спрямування коштів, тобто предметно-цільове їх призначення, і поділяється на:

1) поточні видатки (код 1000) - усі платежі бюджету, що передбачаються на поточні цілі;

2) капітальні видатки (код 2000) - платежі з метою придбання основного капіталу, створення державних запасів і резервів, землі і нематеріальних активів, а також капітальні трансферти.

3) нерозподілені видатки (код 3000) - це видатки з резервних фондів Кабінету Міністрів України та фондів непередбачених видатків Ради Міністрів Автономної Республіки Крим, обласних та місцевих адміністрацій, виконкомів місцевих рад;

4) кредитування з вирахуванням погашення (код 4000) - платежі бюджетів усіх рівнів з метою проведення економічної політики, в результаті яких у них виникають фінансові вимоги до інших суб'єктів господарської діяльності. При застосуванні категорії кредитування обов'язковою умовою є виникнення зобов'язання щодо повернення коштів.

Кожний напрямок видатків має цільове призначення. Наприклад, поточні видатки (1000) за цільовим призначенням спрямовувати: на оплату праці працівників бюджетних установ - 1100; нарахування на заробітну плату - 1120; видатки на відрядження - 1140, оплату комунальних послуг та енергоносіїв -1160. Капітальні видатки (2000): придбання основного капіталу - 2100; створення державних запасів і резервів - капітальний ремонт - 2200. Надання внутрішніх кредитів з вирахуванням погашення (код 4100) передбачає кредитування (мінус погашення) органів державного управління інших рівнів, державних підприємств, фінансових установ і включає надання внутрішніх кредитів (код 4110) та повернення внутрішніх кредитів (код 4120). Надання зовнішніх кредитів з вирахуванням погашення (код 4200) включає кредитування та платежі в рахунок його погашення, які надаються зарубіжним країнам, міжнародним організаціям, підприємствам, приватним особам: при цьому надання зовнішніх кредитів має код 4210; повернення зовнішніх кредитів - код 4220 (табл.4.3.).

Таблиця 4.3. Економічна класифікація видатків бюджету

КЕКВ Назва

1000 Поточні видатки

1100 Видатки на товари і послуги

1110 Оплата праці працівників бюджетних установ

1120 Нарахування на заробітну плату

1130 Придбання предметів постачання і матеріалів, оплата послуг та інші видатки

1140 Видатки на відрядження

1150 Матеріали, інвентар, будівництво, капітальний ремонт та заходи спеціального призначення, що мають загальнодержавне значення

1160 Оплата комунальних послуг та енергоносіїв

1170 Дослідження і розробки, державні програми

1200 Виплата процентів (доходу) за зобов'язаннями

1300 Субсидії і поточні трансферти

1310 Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)

1320 Поточні трансферти органам державного управління інших рівнів

1340 Поточні трансферти населенню

1350 Поточні трансферти за кордон

2000 Капітальні видатки

2100 Придбання основного капіталу

2110 Придбання обладнання і предметів довгострокового користування

2120 Капітальне будівництво (придбання)

2130 Капітальний ремонт, реконструкція та реставрація

2200 Створення державних запасів і резервів

2300 Придбання землі і нематеріальних активів

2400 Капітальні трансферти

2410 Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)

2420 Капітальні трансферти органам державного управління інших рівнів

2430 Капітальні трансферти населенню

2440 Капітальні трансферти за кордон

2450 Капітальні трансферти до бюджету розвитку

3000 Нерозподілені видатки

4000 Кредитування з вирахуванням погашення

4100 Надання внутрішніх кредитів з вирахуванням погашення

4110 Надання внутрішніх кредитів

4120 Повернення внутрішніх кредитів

Відомча класифікація видатків бюджету дає можливість здійснювати повний економічний аналіз і контроль за витрачанням бюджетних коштів. Вона засвідчує, якому міністерству, відомству спрямовуються кошти, тобто містить перелік головних розпорядників бюджетних коштів На її основі Державне казначейство України та місцеві фінансові органи ведуть реєстр формування і використання фінансових ресурсів розпорядниками бюджетних коштів.

Наприклад, код Міністерства освіти і науки України - 220, Міністерства фінансів України - 350, Антимонопольного комітету України - 601, Рахункової палати України - 651, Тернопільської обласної державної адміністрації - 789 тощо.

Відомча класифікація видатків бюджетів затверджується:

1) для Державного бюджету України - Міністерством фінансів України

і визначається відповідно до закону про Державний бюджет України (частина друга статті 22 Бюджетного кодексу України). Відомча класифікація видатків державного бюджету наведена у табл.4.4.;

2) для бюджетів самоврядування - міністром фінансів Автономної Республіки Крим, керівником місцевого фінансового органу і визначається відповідно до рішення про місцевий бюджет (частина третя статті 22 Бюджетного кодексу України).

Таблиця 4.4.

Відомча класифікація видатків державного бюджету

квкв Назва

11 Управління справами Верховної Ради України

зо Державне управління справами

41 Господарське управління Секретаріату Кабінету Міністрів України

60 Верховний суд України

70 Вищий господарський суд України

80 Конституційний Суд України

90 Генеральна прокуратура України

100 Міністерство внутрішніх справ України

110 Міністерство палива та енергетики України

120 Міністерство економіки та з питань європейської інтеграції України

140 Міністерство закордонних справ України

170 Державний комітет інформаційної політики, телебачення і радіомовлення України

180 Міністерство культури і мистецтв України

210 Міністерство оборони України

220 Міністерство освіти і науки України

230 Міністерство охорони здоров'я України

240 Міністерство екології та природних ресурсів України

250 Міністерство праці та соціальної політики України

260 Міністерство промислової політики України

280 Міністерство аграрної політики України

300 Державний комітет статистики України

310 Міністерство транспорту України

320 Міністерство України з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи

340 Державний комітет України у справах сім'ї та молоді

350 Міністерство фінансів України

351 Міністерство фінансів України (загальнодержавні видатки)

360 Міністерство юстиції України

512 Державний комітет України з державного матеріального резерву

516 Державна митна служба України

527 Державний комітет ядерного регулювання України

532 Державний комітет України у справах національностей та міграції

534 Державний комітет у справах охорони державного кордону України

538 Державна туристична адміністрація України

542 Державний комітет України з питань фізичної культури і спорту

545 Державний комітет зв'язку та інформатизації України

598 Вища рада юстиції

599 Секретаріат Уповноваженого Верховної Ради України з прав людини

601 Антимонопольний комітет України

602 Вища атестаційна комісія України

607 Державний департамент України з питань виконання покарань

611 Державний комітет архівів України

612 Головне управління державної служби України

614 Державна податкова адміністрація України

615 Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку України

625 Державна комісія з питань оборонно-промислового комплексу України

637 Національна комісія регулювання електроенергетики України

638 Національне космічне агентство України

644 Національна рада України з питань телебачення і радіомовлення

651 Рахункова палата України

652 Служба безпеки України

654 Національна академія наук України

660 Управління державної охорони України

661 Фонд державного майна України

673 Центральна виборча комісія

771 Рада Міністрів Автономної Республіки Крим

772 Вінницька обласна державна адміністрація

773 Волинська обласна державна адміністрація

774 Дніпропетровська обласна державна адміністрація

775 Донецька обласна державна адміністрація

776 Житомирська обласна державна адміністрація

777 Закарпатська обласна державна адміністрація

778 Запорізька обласна державна адміністрація

779 Івано-Франківська обласна державна адміністрація

780 Київська обласна державна адміністрація

781 Кіровоградська обласна державна адміністрація

782 Луганська обласна державна адміністрація

783 Львівська обласна державна адміністрація

784 Миколаївська обласна державна адміністрація

785 Одеська обласна державна адміністрація

786 Полтавська обласна державна адміністрація

787 Рівненська обласна державна адміністрація

788 Сумська обласна державна адміністрація

789 Тернопільська обласна державна адміністрація

790 Харківська обласна державна адміністрація

791 Херсонська обласна державна адміністрація

792 Хмельницька обласна державна адміністрація

793 Черкаська обласна державна адміністрація

794 Чернівецька обласна державна адміністрація

795 Чернігівська обласна державна адміністрація

796 Київська міська державна адміністрація

797 Севастопольська міська державна адміністрація

868 Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва

Програмна класифікація видатків бюджету застосовується при формуванні бюджету за програмно-цільовим методом і щорічно визначається у законі про Державний бюджет України відповідно до вимог частини третьої статті 38 Бюджетного кодексу України.

Формування програмної класифікації видатків державного бюджету при складанні проекту закону про державний бюджет здійснюється за структурою кодування, наведеною у табл. 4.5.

Таблиця 4.5. Структура кодування програмної класифікації видатків державного бюджету Код програмної класифікації містить сім знаків, з яких:

Обов'язковою умовою є прив'язка коду конкретної бюджетної програми до відповідного коду нової функціональної класифікації видатків бюджету, що забезпечить можливість автоматичного групування показників бюджетних програм за функціональною класифікацією.

У більшості випадків за базу визначення бюджетної програми беруться бюджетні призначення окремого головного розпорядника за функціональною класифікацією, аналізується його організаційна структура з метою визначення відповідальних виконавців та детально визначається мета бюджетної програми, яку необхідно досягнути, і завдання, які необхідно виконати для досягнення цієї мети за рахунок відповідного бюджетного призначення.

З метою поліпшення прозорості та контрольованості використання бюджетних коштів бюджетну програму, обсяг видатків на яку складає більше 1-1,5 відсотка загального обсягу видатків державного бюджету, доцільно розподілити на декілька менших бюджетних програм.

Програмна класифікація видатків державного бюджету щорічно уточнюється і перезатверджується шляхом встановлення бюджетних призначень у Закону про Державний бюджет України. Незмінною залишається лише структура коду програмної класифікації видатків.

4. Классификация финансирования (дефициту) и долга бюджета

В связи с переходом на международные стандарты статистики государственных финансов в структуре классификации бюджета появились два новых раздела, которые впервые обеспечили прозрачность привлеченных средств в бюджет и долговые обязательства государства.

Классификация финансирования бюджета определяет источники получения финансовых ресурсов, необходимых для покрытия дефицита бюджета, и направления расходования финансовых ресурсов, которые образовались в результате превышения доходов бюджета над его расходами.

Классификация финансирования бюджета – это сгруппировывание за определенными признаками источников покрытия дефицита бюджета с целью конкретизации направлений и объемов заимствования средств, а также определение направлений ресурсов, которые образовались в результате профицита бюджета. К последним принадлежат платежи из погашения основной суммы долга. Поскольку долг является следствием накопленных и непогашенных заимствований государства, осуществленных на покрытие бюджетного дефицита, классификация долга аналогична классификации финансирования бюджета.

В соответствии с международными требованиями статистики государственных финансов классификация финансирования (долгу) бюджета осуществляется за двумя подходами:

а) по типу кредитора, который характеризует кредитора или владельца долгового обязательства;

б) по типу долгового обязательства, которое характеризует характер заимствования средств.

В зависимости от срока размещения финансовые обязательства государства или местных советов разделяются на такие виды:

― долгосрочные (срок размещения от 5 до 10 годов);

― среднесрочные (срок размещения от 1 до 5 годов);

― краткосрочные (срок размещения до года).

Особенностью местных бюджетов является то, что в них отображаются долговые обязательства местных советов за установленной классификацией для систематизации долговых обязательств, определения суммы долга местного бюджета и объемов финансовых ресурсов, необходимых для его обслуживания.

Классификация финансирования бюджета по типу кредитора. Источники покрытия дефицита (финансирование) бюджета разделяются на внутренних и внешних. Внутренние источники – это поступление от сектору государственного управления, то есть объем заимствований за счет эмиссии государственных ценных бумаг, которая осуществляет Министерство финансов, поступления от органов денежно-кредитной регуляции и банковских учреждений, и другие внутренние источники. Внешние источники финансирования группируются за такими признаками: ссуды, полученные от международных организаций экономического развития, поступления от органов управления иностранных государств, ссуды, полученные от иностранных коммерческих банков, и другие источники, не отнесенные к этим категориям. Например, внутреннее финансирование - 200000, в том числе финансирование за счет средств бюджетов разных уровней и государственных фондов - 201000, финансирование за счет ссуд банковских учреждений - 202000 (табл.4.6)

Таблица 4.6. Классификация финансирования бюджета по типу кредитора

Классификация финансирования бюджета по типу долгового обязательства. Финансовые обязательства классифицируются за такими видами:

· облигации внутренней и внешней государственной ссуды и другие государственные ценные бумаги;

· долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные ссуды и кредиты;

· изменение объемов наличных средств, депозитов и ценных бумаг, которые используются для управления ликвидностью в разрезе внутренних и внешних источников финансирования.

Например, внутреннее финансирование - код 400000, в том числе: долгосрочные обязательства - 401000; внешнее финансирование - 500000, в том числе: долгосрочные обязательства - 501000; краткосрочные обязательства и векселя - 503000 (табл.4.7).

Таблица 4.7. Классификация финансирования бюджета по типу долгового обязательства

Классификация долга систематизирует информацию обо всех долговых обязательствах государства, Автономной Республики, Крым, местного самоуправления.

Государственный долг классифицируется по типу кредитора и по типу долгового обязательства.

Классификация долга по типу кредитора зависит от типа держателя долгового обязательства: внутреннего или внешнего. Соответственно различают внутренний и внешний долг. Внутренний долг состоит из задолженности за ссудами, полученными из сектору государственного управления, задолженности органам денежно-кредитной регуляции и другим банковским учреждениям, задолженности другим финансовым учреждениям, нефинансовому частному сектору и домашним хозяйствам. Внешний долг состоит из видов долговых обязательств, аналогичных внешним источникам покрытия дефицита бюджета.

Классификация долга по типу кредитора состоит из двух разделов. Первый раздел - внутренний долг (код 200000) включает, задолженность за ссудами, полученными из бюджетов разных уровней и государственных фондов, - код 210000, задолженность перед банковскими учреждениями - код 220000, задолженность перед другими органами управлениями - код 230000 и тому подобное. Второй раздел - внешний долг (код 300000) (табл.4.8).

Таблица 4.8. Классификация долга по типу кредитора

Классификация долга по типу долгового обязательства отличает задолженность за долгосрочными, среднесрочными обязательствами, краткосрочными обязательствами и векселями (на сроки менее года) и другими внутренними и внешними обязательствами, в структуре непогашенного внутреннего и внешнего долга. Состоит из внутреннего и внешнего долга (кодов 400000 и 500000), задолженности за долгосрочными обязательствами (кодов 410000 и 510000) и тому подобное (табл.4.9).

Таблица 4.9. Классификация долга по типу долгового обязательства

[[26], с.;[27], с. 129 – 131]

Поиск по сайту: