Счет 10 «Материалы»

Внутренняя проводка по субсчетам счета 10 может оформлять­ся только в случае, когда сырье или материалы переводятся из од­ной группы (с одного субсчета счета 10) в другую (на другой суб­счет). При этом чаще всего дебетуются субсчета 6 «Прочие мате­риалы» и 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». И первом случае это будет означать оприходование прочих мате

приведенных комментариях не являются распространенными. Необходимые бухгалтерские проводки даны в разд. 10.

Счет 10 «Материалы»

Внутренняя проводка по субсчетам счета 10 может оформлять­ся только в случае, когда сырье или материалы переводятся из од­ной группы (с одного субсчета счета 10) в другую (на другой суб­счет). При этом чаще всего дебетуются субсчета 6 «Прочие мате­риалы» и 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». И первом случае это будет означать оприходование прочих материалов

полученных при утилизации других видов, например запасных частей или тары.

Это может быть обусловленопорчей дельных предметов в результате нарушения температурно-влнжностного режима хранения или по иным причинам. Разумеется, чаще всего в этом случае будут кредитоваться субсчета 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали и 4 «Тара и тарные материалы». Во втором случае в учете будет отражена передача отдельных материалов в переработку на сторону. При этом не имеет значения, на каком субсчете учитывались ни предметы до передачи.

В принципе возможна ситуация, когда кредитоваться будет субсчет 8 «Строительные материалы». Она возникает, если организация-застройщик по окончании строительства или другим причинам перепрофилируется и материалы, ранее относимые к строительным, предполагаются к использованию в других производствах. Разумеется, такая же проводка оформляется и в том случае когда остатки материалов по окончании строительства, которое ни лось хозяйственным способом, переводятся в состав МПЗ, предназначенных к использованию в текущей деятельности.

Счет 10 активный, поэтому дальнейшее изложение начнем проводок по дебету счета, т.е. с отражения в учете операций, и результате которых стоимость материалов увеличивается.

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Проводка оформляется в случае, когда учетной политикой организации предусмотрено использование счета

15 для калькулирования фактической себестоимости поступающих материалов. Проводка осуществляется по окончании процесса формирования фактической себестоимости материалов.

20 «Основное производство»,23«Вспомогательные производства». Эти проводки могут означать либо отражение стоимости возвратных отходов, получаемых при производстве продукции (счета 20 и 23), либо возврат на склад материалов, ранее отпущенных в производство, списанных на счета учета производственны затрат, но по тем или иным причинам фактически в производстве не использованных. Еще одной ситуацией, когда может быть оформлена данная проводка, является оприходование материалов, изготовленных силами организации в основном или вспомогательных производствах.

28 «Брак в производстве». Эта проводка оформляется в случаях, когда при производстве продукции допущен брак. Так как в результате проводки сальдо по счету 28 уменьшается, это означай н уменьшение сумм, подлежащие

взысканию с виновных лиц или

организаций (если брак обусловлен низким качеством используемых ресурсов) или отнесению на себестоимость продукции либо на финансовые результаты.

41 «Товары». Эта проводка возможна в том случае, когда мате­риальные ценности, приобретенные для продажи (товары — в торговых организациях, покупные изделия — в организациях сферы Материального производства), переводятся в состав МПЗ, используемых при производстве продукции. Это может быть как в орга­низациях, осуществляющих одновременно производственную и торговую деятельность, так и в торговых организациях (в том слу­чае, когда те или иные товары используются для обеспечения хра­нения или реализации других товаров; в первую очередь это мож­но отнести к таре и к имуществу, используемому для дополнитель­ного оборудования транспортных средств).

43 «Готовая продукция».В отличие от ситуации со счетом 40 ситуация, когда в дебет счета 10 списывается стоимость материалов), учтенных по счету 43, весьма вероятна. Это возможно, если организация изготавливает некоторые виды материалов для даль­нейшего использования в производственном процессе. Отнесение таких материалов на счет 10 через счет 43 необязательно. Инструк­цией по применению Плана счетов рекомендуется в этом случае ма­териалы списывать непосредственно со счета 20 в дебет счета 10. Что же касается полуфабрикатов собственного производства, то они учитываются на счете 21 и списываются на корреспондирую­щие счета непосредственно с этого счета и только в том случае, если учет этих полуфабрикатов ведется обособленно от учета незавершенного производства.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Вкорреспонденции с этим счетом оформляются проводки, которые чаще всего осуществляются при оприходовании материалов.

В учете так отражается стоимость расходов, включаемых в фактическую себестоимость приобретенных материалов:

1) суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

3) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа­ции, через которую приобретены МПЗ;

4) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования;

5) затраты по доведению М ПЗ до состояния, в котором они при­годны к использованию в запланированных целях, осуществленные посредством использования работ и услуг сторонних организаций

6) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Таки» проводка может отражать отнесение на стоимость материалов затрат по уплате процентов по заемным средствам, разумеется, если

7) они связаны с приобретением материалов и были произведены до даты оприходования материалов на складах организации. Вообще же корректность такой проводки с точки зрения экономического! смысла весьма сомнительна. Правильным будет отнесение процентов по кредитам банка на стоимость материалов, приобретенных за счет этих кредитов, только в том случае, когда проценты уплачиваются сразу. Однако кредитные договоры зачастую предусматривают уплату процентов периодически в течение всего срока погашения либо в конце этого срока. Материалы относятся к оборотным активам и не предназначены для длительного хранения на складах, поэтому при уплате процентов спустя какой-то период восьми вероятна ситуация, когда материалы, на стоимость которых уплаченные проценты должны быть отнесены, уже переданы в производство, а их стоимость отнесена на затраты. Тогда само понятие фактической себестоимости приобретенных материалов, в состав которых должна быть включена сумма процентов, становится м ловным, т.е. проценты относятся уже не на те материалы, под при обретение которых был взят кредит, а на аналогичные. В этой ситуации целесообразно воспользоваться обычной для подобных случаев проводкой по дебету счета 26 и кредиту счета 66.

68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой на увеличение фактической себестоимости приобретенных (или полученных от иных источников) материалов относятся суммы таможен пошлин и невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы МПЗ.

70.Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Корреспонденция счета 10 с указанными счетами Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена. Тем не менее правомерность этих проводок прямо вытекает из норм ПБУ 5/01 и Методических указании по бухгалтерскому учету материально-производственных запасом и дополнительных пояснений не требует. Этими проводками суммы начисленной заработной платы и начислений на нее относят в установленных случаях и в установленном порядке на фактическую себестоимость приобретенных материалов.

70«Расчеты с подотчетными лицами». Такой проводкой может отражаться и стоимость приобретенных материалов, и оплата работ и услуг, выполненных и оказанных сторонними организациями при приобретении, заготовлении или изготовлении материлов.

Разумеется, при этом предполагается, что оплата произведена наличными деньгами через подотчетных лиц. Списание наличных денежных средств, использованных при приобретении материалов, оплате работ или услуг, непосредственно с кредита счета 50 «Касса» неправомерно, поскольку между выдачей денег и представлением авансового отчета проходит определенный период, в прение которого денежные средства фактически в кассе не нахо­дится, следовательно, должны быть закреплены за подотчетным лицом.

75 «Расчеты с учредителями». Данной проводкой отражается оприходование материалов, полученных в качестве вклада в устав­ный капитал. Особенность этой операции заключается в том, что I стоимость материалов определяется по соглашению между учредителями. Таким образом, в качестве оправдательного документа при чинной проводке будет выступать в основном акт оценки.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Проводка по дебету счета 10 и кредиту счета 76 может оформляться по двум субсчетам, открываемым к счету 76: 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и 2 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества организации, в котором организация выступает страховате­лем. Таким образом, в дебет счета 76 могут быть списаны суммы страховых платежей, отнесенных на увеличение фактической себестоимости приобретаемых (застрахованных материалов). Кроме то­го, в таком же порядке может быть показано поступление материалов в счет погашения задолженности страховой организации перед страхователем (если расчеты производятся в неденежной форме).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов субсчет 76-2 кредитуется на суммы поступивших платежей в кор­респонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, кото­рые, как выясняется впоследствии, взысканию не подлежат, отно­сится обычно на счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76. Таким образом, по кредиту счета 76 отражается списание сумм претензий, ранее предъявленных за недостачу материалов или их несоответствие стандартам качества. Кроме того, такой же проводкой может быть показано поступление материалов в счет расчетов по претензиям, когда расчеты осуществляются неденеж­ными средствами. Если речь идет не о полной утрате материалов в нуги следования, стоимость фактически поступивших материалов зачисляется на счет 10 в корреспонденции со счетами расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.), а провод­ит по дебету счета 10 и кредиту счета 76 оформляется стоимости д ополнительно поставленных поставщиком материалов. Разумеется, если претензия погашается путем перечисления или уплаты де нежных средств, то в корреспонденции со счетом 76 дебетуются счета учета этих средств, а на счет учета имущества (материалом) дополнительная проводка не оформляется.

79 «Внутрихозяйственные расчеты». Этой проводкой отражается получение материалов филиалами и представительствами, выделенными на отдельные балансы. Если передающей стороной выступает головная организация, то проводка по дебету счета 10 и кредиту счета 79 осуществляется в учете структурного подразделения; если передающей стороной является филиал или представительство — в бухгалтерском учете головной организации. Суммы, числящиеся на счете 79, не списываются, но в балансе головной организации не отражаются. Точнее, в балансе должно быть показано свернутое сальдо по счету 79 (кредитовые обороты за минусом дебетовых оборотов). Если сальдо по счету не равно нулю, это может свидетельствовать только о том, что при отражении результатов передачи в бухгалтерском учете допущена ошибка либо какие-то операции в учете филиалов или представительств не отражены. Подобным же образом отражается передача материалов в рамках договора доверительного управления имуществом. Проводка оформляется в бухгалтерском учете стороны (учредители управления или доверительного управляющего), являющейся получателем.

86 «Целевое финансирование». Этой проводкой оформляется оприходование материалов, поступивших как целевое финансирование, осуществленное не денежными средствами, а имуществом (весьма вероятна такая ситуация в строительстве, когда вместо перечисления средств по долевому участию дольщики рассчитываюся строительными материалами и конструкциями; при этом предполагается, что учет поступивших материалов ведется у заказчика на субсчете 10-8). Обращаем внимание на то, что в Инструкции по применению Плана счетов в качестве основной предлагается более сложная схема учета средств целевого финансирования: сначала по дебету счета 76 и кредиту счета 86 отражается задолженности стоимости активов (и денежных средств), подлежащих получению, затем по дебету счетов учета активов в корреспонденции iкредитом счета 76 — отражается фактическое поступление имущества (или денежных средств).

91 «Прочие доходы и расходы». Применение этого счета обусловлено тем, что на нем отражается стоимость не только реализуемых, но и любых выбывающих основных средств. Данной проводкой оформляется оприходование материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств. Стоимость таких мате­риалов определяется, как правило, экспертным путем. Для целей Налогообложения в составе доходов стоимость оприходованных материалов от ликвидации основных средств учитывается в пол­ном размере, а в составе расходов (при их последующем использовании) — только в сумме, соответствующей размеру налога на прибыль по сумме стоимости оприходованных материалов (не бо­лее 24% суммы, принятой к увеличению налоговой базы). Такой же проводкой оприходуются материалы, безвозмездно полученные от других организаций. Еще один случай оприходования материа­лов в корреспонденции со счетом учета прочих доходов — отра­жение стоимости материалов, выявленных как излишние по ре­зультатам инвентаризации. Такой же проводкой может быть пока­пано оприходование материалов, полученных от ликвидации имущества, поврежденного в результате чрезвычайных обстоя­тельств (начиная с отчетности 2006 г.).

Теперь перейдем к корреспонденции счета 10 с другими счета­ми по кредиту, т.е. к характеристике операций, в результате кото­рых стоимость материалов уменьшается.

08 «Вложения во вне оборотные активы». Этой проводкой от­ражается стоимость материалов, отпущенных на осуществление ка­питальных вложений. Если ведется капитальное строительство, то проводка характерна, как правило, только для организаций, выполняющих строительство хозяйственным способом. Организа­ция-застройщик может списывать стоимость материалов непосред­ственно на счет 08, но только в том случае, когда материалы вкла­дывает в производство сам заказчик (например, если материалы используются на содержание дирекции застройщика). Если же материалы передаются подрядной организации, то отнесение их стоимости на счет 08 возможно только в составе стоимости СМР. Сами же подрядные строительные организации списывают стои­мость числящихся на их учете материалов не на счет 08, а на счет 20 или 23.

20 «Основное производство». Проводка оформляется на сумму стоимости материалов, переданных в основное производство и спи­санных на увеличение себестоимости продукции (работ, услуг). Как уже отмечалось, такой проводкой списываются сырье, основ­ные и вспомогательные материалы.

23 «Вспомогательные производства». Ситуация, когда может быть оформлена такая проводка, полностью аналогична предыду­щей: сырье, основные и вспомогательные материалы, использованные во вспомогательных производствах, списываются на себестоимость работ и услуг этих производств.

25 «Общепроизводственные расходы». Данной проводкой отражаетсясписание материалов на общепроизводственные нужды. В числе таких материалов могут быть запасы для обслуживания объектов основных средств цехового назначения, производственный инвентарь, принадлежности, использованные для обслуживания производственного процесса.

26 «Общехозяйственные расходы». Такой проводкой материалы списываются на управленческие и хозяйственные цели. К этим материалам относятся канцелярские товары, хозяйственные материалы для содержания и уборки служебных помещений и т. п. Если одноименные материалы используются, например, для обслуживания цеха основного производства, вспомогательных производств и центрального офиса организации, стоимость этих материалов должна быть списана в соответствии с экономическим содержанием операции.

28 «Брак в производстве». При оформлении этой проводки увеличивается сумма брака продукции. Следовательно, экономический смысл проводки заключается в том, что на увеличение суммы брака относится стоимость материалов, использованных на его исправление. Особенно актуально оформление такой проводки, если сумму брака предполагается обратить ко взысканию с виновных лиц или организаций (технологический брак).

29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Данной проводкой списываются материалы, использованные при выполнении работ или оказании услуг обслуживающими производствами хозяйствами. При этом не имеет значения, будут результаты выполнения работ или оказания услуг впоследствии реализованы на сторону, либо использованы в непроизводственной сфере, например услуги подразделений культурного или спортивного назначения.

44 «Расходы на продажу». При помощи такой проводки списывается стоимость материалов, использованных при осуществлении коммерческих расходов, а также материалов, использованных при формировании издержек обращения, в случае реализации товаров торговыми или снабженческо-бытовыми организациями. Как можно заключить из смысла проводки, чаще всего в качестве списываемых материалов будет выступать тара (субсчет 10-4).

45 «Товары отгруженные». Использование счета 45 предполагает отличный от общего порядок перехода права владения отпущенной продукцией от поставщика к потребителю. Иначе говоря, тем самым предполагается списание материалов с кредита счета 10 в дебет счета 45. В Инструкции по применению Плана счетов вопрос отражения на счете 45 стоимости реализованного имущества не рассматривается. Но по аналогии можно заключить, что при наступлении условий, в соответствии с которыми (согласно договору поставки) право на материалы переходит к покупателю, суммы стоимости имущества, ранее отнесенные на счет 45, нужно списать в дебет счета 91. Таким образом, обычная реализация активов организации отражается в бухгалтерском учете в два этапа.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В данном случае, как и при корреспонденции счета 10 со счетом 76 по дебету, могут быть задействованы два субсчета: 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и 2 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества организации, в котором организация выступает страхователем. Таким образом, в дебет счета 76 могут быть списаны суммы стоимости материалов, утраченных в результате страхового случая.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям. По дебету субсчета 76-2 отражаются, в частности, расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также по выявленным арифметическим ошибкам, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета материалов были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками). Следовательно, проводкой по дебету счета 76 и кредиту счета 10 в данном случае списывается стоимость недопоставленных материалов или разница между стоимостью оплаченных (подлежащих оплате) и фактически полученных материалов.

79 «Внутрихозяйственные расчеты». Использование этого счета полностью аналогично его использованию при корреспонденции со счетом 10 по дебету. Разница состоит только в том, что проводки оформляются не принимающей стороной, а передающей.

86 «Целевое финансирование». Инструкцией по применению Плана счетов подобная корреспонденция счетов не предусмотрена, и на первый взгляд эта проводка может показаться искусственной. Однако она экономически наиболее правильно отражает использование материалов, приобретенных за счет средств целевого финансирования на осуществление мероприятий, под которые это финансирование выделено. При поступлении средств целевого финансирования оформляется проводка по дебету счета 51 и кредиту счета 86; при приобретении материалов – по дебету счета 76 и кредиту счета 51 и дебету счета 10 и кредиту счета 76; только после их фактического использования на запланированные цели – по дебету счета 86 и кредиту счета 10.

91 «Прочие доходы и расходы». Такой проводкой отражается прочее выбытие материалов, кроме выбытия в связи с передачей в производство или в порядке внутрихозяйственных расчетов. К операциям, результаты которых должны быть показаны на счете 91, относятся:

1) продажа материалов на сторону – на сумму балансовой стоимости (фактической себестоимости) проданных материалов. В кредит счета 91 в этом случае относят договорную стоимость продажи. По дебету счета 91 при этом также отражается сумма НДС по стоимости отгруженных материалов (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»), а также расходы, сопутствующие продаже (как правило, в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»);

2) безвозмездная передача материалов. Так как при безвозмездной передаче плательщиком НДС является передающая сторона, обороты по дебету счета 91 должны быть увеличены на сумму начисленного налога;

3) списание материалов при совершении других операций, отражаемых на счете 91, в частности, при осуществлении расходов по договору аренды. Расходы списываются арендодателем при условии, что по договору переданный в аренду объект учитывается на балансе арендодателя.

Данной проводкой может списываться и стоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств (катастроф, землетрясений, наводнений, пожаров и т. д.), а также использованных при ликвидации последствий таких обстоятельств. Ранее (до отчетности 2006 г.) стоимость подобных материалов списывалась в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При помощи этой проводки отражается стоимость выявленных недостач материалов как при отгрузке и реализации, так и при инвентаризации. В дальнейшем эти суммы должны быть отнесены на счет виновных лиц или организаций, либо списаны на финансовые результаты.

97 «Расходы будущих периодов». Стоимость материалов относят на счет 97, когда в отчетном периоде материалы расходовались на осуществление операций, относящихся к другим периодам. Чаще всего это происходит при ремонте основных средств или предметов проката, т. е. в тех случаях, когда возможно создание резерва предстоящих расходов и платежей. Метод отнесения затрат на себестоимость продукции нужно закрепить в учетной политике организации. Если резервы не создаются, а затраты в установленных случаях относятся на счет 97 в последующих отчетных периодах, оформляется проводка по дебету счетов учета затрат (20, 23 и т. д.) и кредиту счета 97.

Поиск по сайту: