Налог на добавленную стоимость. Необходимость налогового учета по НДС возникает как минимум по следующим группам операций:

Необходимость налогового учета по НДС возникает как минимум по следующим группам операций:

1) налоговые вычеты по суммам приобретенных материалов;

2) восстановление сумм налога, раннее предъявленных к вычету;

3) налогообложение операций по выбытию материалов.

Понятие налогообложения добавленной стоимости предполагает такую организацию учета налоговой базы, при которой каждый участник процесса производства или перепродажи материальных ценностей уплачивает налог только с суммы увеличения стоимости активов на данном этапе. Суммы НДС по стоимости активов (добавленной стоимости на предыдущих этапах производства и торговли) в общем случае подлежат вычету. Иначе говоря, общая сумма задолженности определяется при реализации товаров(работ, услуг) в процентах от договорной стоимости продажи. Фактически же уплате в бюджет подлежит сумма, уменьшенная на сумму налога, уплаченную на предыдущих стадиях (поставщиками товаров, подрядчиками по договорам, предусматривающим выполнение работ или оказание услуг).

Из сказанного вытекает, что, если организация по тем или иным причинам не уплачивает налог (не является налогоплательщиком, пользуется налоговыми льготами, осуществляет деятельность, освобожденную от налогообложения), сумма ранее уплаченного (или предъявленного к уплате) налога вычету не подлежит и должна быть списана на себестоимость продукции (работ, услуг), увеличение себестоимости продаваемых товаров и т.п.

Таким образом, могут возникать три основные ситуации списания сумм налога, учтенных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

1) осуществление налоговых вычетов;

2) списание сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

3) восстановление ранее списанных сумм налога, если впоследствии выяснится, то существующие активы были использованы в деятельности, не подлежащей налогообложению.

Налоговые вычеты

Правила осуществления налоговых вычетов установлены и детализированы ст. 171 и 172 НК РФ.

По общему правилу (п. 1 ст. 171 НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком привозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, по которым суммы НДС относятся на увеличение затрат, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг.

С 2006 г. действует следующий порядок осуществления налоговых вычетов:

1) для того чтобы налогоплательщик получил право на налоговый вычет, достаточно, чтобы поставщиком были представлены необходимые отгрузочные документы и счет-фактура, оформленная в порядке, определенном ст. 168 НК РФ. Уплата налога в общем случае обязательным условием для налогового вычета не является. Прочие условия для возникновения права на налоговый вычет сохранены;

2) приобретенное имущество, включая объекты основных средств и нематериальных активов, должно быть оприходовано, использованные результаты работ, выполненных подрядчиком, или оказанных услуг должны быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) покупателем;

3) приобретаемое имущество (работы, услуги) должно использоваться в производстве товаров (продукции), при выполнении работ, оказании услуг, облагаемых НДС. В противном случае суммы НДС, предъявленные поставщиком или подрядчиком, включаются в стоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Пример 11.1

Поставщиком коммунальных услуг (отопление) предъявлен к оплате счет (на основании акта, подписанного обеими сторонами договора поставки услуг) на общую сумму 118 тыс. руб. Из общего объема потребленных услуг 60% использовано для отопления производственного цеха; 20% - на отопление административного здания; 20% - на отопление профилактория, находящегося на балансе организации (непроизводственная сфера). Счет-фактура оформлен надлежащим образом и представлен одновременно со счетом на оплату услуг.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 60 тыс. руб. – на стоимости услуг, оказанных при отоплении производственного цеха;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит счета 60 – 20 тыс. руб. – на сумму стоимости услуг по отоплению административного здания;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - Кредит счета 60 – 20 тыс. руб. – на сумму стоимости услуг по отоплению профилактория;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - Кредит счета 60 – 14,4 тыс. руб. (18 тыс. руб. × 80%) – на сумму НДС по стоимости услуг, использованных в производственной и управленческой деятельности, подлежащую вычету;

Дебет счета 29 – Кредит счета 60 – 3,6 тыс. руб. (18 тыс. руб. × 20%) – на сумму стоимости услуг, использованных в деятельности, не облагаемой налогом;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» - Кредит счета 19 – 14,4 тыс. руб. – на сумму налогового вычета.

Поиск по сайту: