Отнесение сумм НДС на затраты по производству и реализации продукции

Случаи, когда суммы уплаченного НДС включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а также порядок списания сумм налога на затраты определены ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ в общем случае суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц). Наиболее значимой, на наш взгляд, является ссылка на правила исчисления налога на прибыль. Из этого следует, что при установлении права на включение уплаченных сумм НД в себестоимость товаров работ и услуг нужно руководствоваться перечнями расходов из гл. 25 НК РФ. Здесь же целесообразно напомнить, что для целей обложения НДС учитываются только доходы от реализации товаров (работ, услуг). Внереализационные доходы в налоговую базу не входят. Соответственно и суммы налога, уплаченные в связи с осуществлением внереализационных расходов, налоговым вычетам не подлежат.

Как мы уже говорили, исключения из общего правила установлены п. 2 ст. 170 НК РФ. Суммы уплаченного налога подлежат отнесению на увеличение стоимости приобретаемого имущества (работ, услуг), а не списываются на расходы (как это было ранее). Это уточнение позволяет унифицировать подход к списанию сумм уплаченного налога как в отношение оборотного имущества, так и в отношении объектов основных средств и нематериальных активов. Кроме того, за основу принимается не просто факт выпуска или продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобожденных от налогооблажения, но и любое основание, согласно которому организация не уплачивает налог по сумме стоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Абсаляяяяяяяяяяяямооооов

ПРИМЕР 11.4

В результате инвентаризации на складе материалов выявлена не­достача на сумму (5 тыс. руб. В ходе служебного расследования уста­новлено, что недостача произошла но вине кладовщика, не обеспечив­шего правильный отпуск материалов в производство. Решением руко­водителя организации сумма материального ущерба была обращена во взыскание с виновного лица в полном размере (заключен договор " полной материальной ответственности).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет счета 94 <<Недостачи и потери от порчи ценностей - Кредит счета 10 «Материалы» — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости недостающих материалов;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит си­та 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (сторно) ■— 2,7 тыс. руб. — на сумму восстановленного НДС;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кpедит счета 94 — 17,7 тыс. руб. — на сумму материального ущерба, подлежащего взысканию с кладовщика.

Заметим, что в данном случае не имеет значения, был налог предъявлен к вычету или по-прежнему числился на счете 19. Если вы чет не был осуществлен, просто уменьшается общая сумма возможно го вычета.

Налог должен быть восстановлен и в том случае, когда налого плательщик, имеющий право на освобождение от налога, не пред ставил необходимых документов (либо представил документы, со держащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные п. 1, 4 и 5 ст. 145 НК РФ.

Таким образом, бухгалтерская справка по отражению материллов для целей налогового учета может иметь следующий вид.

Бухгалтерская справка №_ / / — НДС

за_______ (месяц) 200 г.

Регистр налогового учета может иметь следующий вид.

Регистр налогового учета № 3- НДС»Определение налоговой базы от бесплатной передачи продукции (работ, услуг) и прочего имущества за _______________(месяц)200_______(г)

При безвозмездной передаче имущества налоговую базу определяют исходя из его балансовой стоимости, а не рыночной цены. Необходимо помнить об особенностях определения налоговой базы но некоторым видам имущества, прежде всего амортизируемого, при заполнении первичных документов (бухгалтерских справок).

Для расчетов сумм налога, подлежащих восстановлению, можно использовать следующий бланк примерной вспомогательной формы.

Вспомогательный регистр налогового учета по расчету сумм налога, подлежащих вычету или возмещению за (месяц) 200 г.

если доля выручки от реализации товаров работ или услуг ни же 5%. в графе 7 проставляется цифра, указанная в графе 6

Порядок обобщения и группировки данных бухгалтерского учета для целей налогообложения по налогу на доходы физиче­ских лиц (НДФЛ) нормативными и иными подзаконными актами Минфина России и ФНС России детализирован достаточно под­робно. Тем не менее, по нашему мнению, в некоторых случаях целесообразно ведение вспомогательных регистров налогового учета.

Организация является налоговым агентом. Значит^-, речь идет только о тех видах налогов и льгот, которые используются при рас­чете налоговой базы работников организации.

Ведение налогового учета но НДФЛ предполагает персонифи­кацию данных: доходы и вычеты определяются по каждому ра­ботнику (налогоплательщику). Здесь под формами налогового учета понимаются формы, в которых группируются данные о возникновении и задолженности налогового агента перед бюдже­том, т.е. о сводных учетных регистрах. Это относится как бух­галтерским справкам, так и к аналитическим регистрам налого­вого учета.

При движении материалов необходимость корректировки на­логовой базы по НДФЛ может возникать при получении налого­плательщиком:

1) доходов в натуральной форме;

2) сумм материальной выгоды.

В силу ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплатель­щиком в натуральной форме, в частности, относятся:

а) оплата (полностью или частично) за него организациями пли индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) пли имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, пита­ния, отдыха, обучения в ин тересах налогоплательщика;

б) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные и интересах на­логоплательщика услуги на безвозмездной основе;

в) оплата труда в натуральной форме.

Можно предложить следующие формы бухгалтерских спра­вок

Бухгалтерская справка №___________________ /_ /_ — НДФЛ

за________ (месяц) 200__________ г.

При оплате труда в натуральной форме НДФЛ начисляется к момент начисления заработной платы, а обязанность по уплате на лога возникает после фактической передачи имущества.

Бухгалтерская справка №_____ /_ /_ — НДФЛ

за________ (месяц) 200__________ г.

В соответствии со ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, может быть выгода, по­лученная от приобретения товаров (работ, услуг) у организаций по ценам ниже рыночных.

Бухгалтерская справка по данному виду материальной выгоды может иметь следующий вид.

Бухгалтерская справка №_ / / — НДФЛ

За ___________-(месяц) 200____г.

При определении налоговой базы по единому социальному налогу (ЕСН) также может возникать необходимость корректи­ровки налоговой базы при расчетах с работниками внеденежной форме.

По данному виду выплат различия с доходами, учитываемыми для целей обложения НДФЛ, непринципиальны, поэтому могут быть продублированы данные форм, в которых отражаются расчеты с работниками по оплате труда в натуральной форме.

11.4 Налог на прибыль

11.4.1. Общие положения

Чаще всего основания для ведения налогового учета операции, связанных с движением материалов, возникают при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Учет материальных paсходов регулируется ст. 254 НК РФ.

При организации налогового учета материальных расходов следует иметь в виду, что НК РФ допускает использование еле дующих методов оценки сырья и материалов:

1) но стоимости единицы запасов;

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике

организации для целей налогообложения.

Если организация имеет право на использование кассового метода, в отношении учета МПЗ (для целей обложения налогом ни прибыль) НК РФ установлены следующие особенности: материальные расходы (как и расходы на оплату труда) учитываются г. составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется к уплате процентов за пользование заемными средствами, включая банковские кредиты, и при оплате услуг третьих лиц. При атом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания дан пых сырья и материалов в производство. Очевидно, что приведенное положение абз. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ требует некоторых дополнительных разъяснений. В принципе пет большого отличия от списания расходов (три использовании метода начисления при учете материальных затрат расход признается в одну из ранее насту пивших дат:

а) списания оплаченных материалов в производство;

б) списания сумм произведенной оплаты по стоимости МПЗ (работ, услуг), непосредственно относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяются исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии < НК РФ), в том числе комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошли- им и сборы, расходы па транспортировку и иные затраты, связан­ные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Перечень материальных расходов, принимаемых к налоговому учету, а также общие правила их учета установлены ст. 254 НК РФ. К материальным расходам, в частности, относятся следующие за­траты налогоплательщика".

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым ком­понентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), другие производственные п хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содер­жание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнитель­ной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расхо­дуемых на технологические цели, выработку, в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд, всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характе­ра, выполняемых сторонними организациями или индивидуальны­ми предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказа­ние услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и Финого имущества природоохранного назначения.

Поиск по сайту: