Учет списания специальной оснастки и специальной одежды

Специальная оснастка (специальный инструмент и оснастка) и специальная одежда учитываются на двух счетах счета 10 «Материалы»: 10 «Специальная оснастка и специальная одежда па складе» и 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - в зависимости от того, где данный вид материалов находится в соответствующем отчетном периоде.

Порядок отражения операций поступления и списания стоимости указанных видов МПЗ регулируется отдельным нормативным документом уже упомянутых Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания по учету спецодежды).

Ограничения по составу специальной одежды, учитываемой по составленной схеме, в Методических указаниях по учету спецодежды не устанавливаются: в соответствии с п. 8 Методических указа­ний по учету спецодежды конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных при­способлений, специального оборудования и специальной одежды, организация определяет исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Однако согласно п. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) иными условиями труда, а также на работах, выполняемых в тяжелых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуаль­ной защиты, смывающие и обезвреживающие средства по нормам, утвержденным в порядке, установленном Правительством РФ. Это значит, что для целей налогообложения могут быть приняты в Нечестие расходов, уменьшающих налоговую базу, только затраты Но приобретение специальной одежды, выдаваемой по утвержден­ным па федеральном уровне нормам.

Поступление специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается аналогично поступлению иных видов динасов: перечисленные виды активов оцениваются по фактической себестоимости, которая определяется в зависимости от источников поступления: покупка, передача безвозмездно, поступление в счет ни чада в уставный (складочный) капитал, поступление иным преду­смотренным законодательством путем или изготовление организа­цией самостоятельно. При этом применяются методы оценки, установленные ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В случае изготовления специальной оснастки и специальной одежды в самой организации (собственными силами), затраты но исполнению предварительно группируются на счетах учета на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).

Окончание работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды должно подтверждаться актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, устанавливаемой организацией. Образец формы акта приведен в приложении к Методическим указаниям по учету спецодежды. Эта форма не является унифицированной, поэтому она должна быть дана в приложении к учетной политике организации (либо в самой учетной политике, если приложения не разрабатываются).

В бухгалтерском учете передача (сдача) специальной оснастки и специальной одежды, изготовленной силами организации, на склады организации (в иные места хранения) отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и кредиту счетов учета затрат на производство (20, 23 и др.) в сумме фактически произведенных затрат по ее изготовлению (фактической себестоимости).

Фактическая себестоимость специальной оснастки и специальной одежды, изготовленных самой организацией, определяется в порядке, установленном для исчисления себестоимости соответствующих видов продукции.

В п. 17 Методических указаний по учету спецодежды оговаривается, что передача изготовленной специальной оснастки в производственные (эксплуатирующие) подразделения организации возможна без фактического завоза на склад организации. В качестве примеров такой оснастки приводятся стапельная оснастка, реакторное оборудование, некоторые виды контрольно-измерительной аппаратуры.

Здесь же указано, что в этих случаях специальная оснастка отражается в складском и бухгалтерском учете как поступившая на склад организации (в иные места хранения) организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах производственного (эксплуатирующего) подразделения организации одновременно делаются отметки о том, что специальная оснастка получена и выдана со склада организации. По нашему мнению, оприходование по складу в данном случае нельзя считать правомерным. Это обусловлено хотя бы тем, что для отражения имущества по складскому учету необходима подпись, материально ответственного лица, подтверждающего фактическое движение запасов. Так как реально имущество на склад не поступает, роспись в приемке, по существу, является подложной. Прямых последствий подобное нарушение правил документооборота не имеет, однако вполне может создать предпосылки для злоупотреблений. Наиболее верным в описанной ситуации представляется документальное оформление прямой передачи из цехов-изготовителей в цехи, где оснастка будет эксплуатироваться.При этом субсчет 10-10 в бухгалтерском учете не используется, а фактическая себестоимость оснастки списывается с кредита счета23 вдебет субсчета 10-11. Для получения информации о первона­чальной стоимости специальной оснастки (так как дебетовое саль­до по субсчету 11 будет постепенно уменьшаться) целесообразно одновременно с передачей оснастки в эксплуатацию отразить ее стоимость в забалансовом учете.

В соответствии с п. 20 Методических указаний по учету специальной одежды передача специальной оснастки и специальной одежды в Производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 10-11 в корреспонденции со счетами учета МПЗ (кредит счета 10, по соответствующим субсчетам) в сумме факти­ческих затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной оснастки и специальной одежды (по фактической се­бестоимости).

Пунктом 24 Методических указаний по учету спецодежды ус­тановлено, что стоимость специальной оснастки погашается орга­низацией одним из следующих способов:

1) списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

2) линейным способом.

Один из способов по группе однородных объектов специальной оснастки применяется в течение всего срока полезного использова­ния объектов, входящих в эту группу.

Сумму погашения стоимости специальной оснастки опреде­ли ют:

а) при первом способе - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к пред­полагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожи­даемый срок полезного использования указанного объекта;

б) при втором способе — исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных в соответствии со сроками полезного использования этого объекта.

Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для видов специ­альной оснастки, срок полезного использования которой непосред­ственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например штампов, пресс-форм, прокатных валков и т.п.

Линейный способ рекомендуется для видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, стапельной оснастки, шаблонов, коцтрольно-испытательной аппаратуры и т.п.

В зависимости от особенностей технологии производства и oбъемов выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) могут применяться и иные подходы при выборе способов погашения стоимости специальной оснастки.

Начисление сумм погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета 10-11.

ПРИМЕР 8.13

Конвейерная лента на горно-обогатительной фабрике может использоваться в течение трех месяцев при двухсменной работе. При постоянной работе фабрики в течение указанного периода объем выпускаемой продукции составит 6 тыс. т. Цена (фактическая себестоимость) комплекта конвейерной ленты 120 тыс. руб. Лента приобретена у поставщика. В течение первого месяца после замены ленты выпущено 1800 т продукции.

Если фабрика обеспечена заказами, а наличие иных видов ресурсов (прежде всего трудовых и материальных) позволяет наладить ритмичную двухсменную работу в течение периода, превышающего три месяца, целесообразно выбрать линейный способ (списание стоимости конвейерной ленты при этом будет менее трудоемким). Если же какое-то условие из перечисленных выше не выполняется, более рационален выбор способа списания стоимости пропорционально объему продукции. В первом случае сумма единовременного списания будет равна 40 тыс. руб. (120 тыс. руб.: 3 мес.), во втором — 20 руб. на каждую тонну готовой продукции). Для условий данного примера) линейным способом будет списано 40 тыс. руб., способом списания стоимости пропорционально объему продукции — 36 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (для упрощения проводки, связанные с налогообложением, опущены):

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —120 тыс. руб. — на сумму стоимости приобретенной конвейерной ленты;

Дебет счета 10, субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — Кредит счета 10, субсчет 10-120 тыс. руб. на сумму стоимости установленной конвейерной ленты;

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 10 субсчет 11 — 40 тыс. руб. (или 36 тыс. руб. — в зависимости от выбранного способа списания стоимости) — на сумму погашения стоимости специальной оснастки.

Для сравнения: согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость расходов по приобретению инструментов, приспособлений, инвен­таря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и друго­ го имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, вклю­чается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Из этого следует, что по данному виду затрат будут различия между данными налогового и бухгалтерско­го учета. Это необходимо учитывать при налоговом учете — при разработке и утверждении учетной политики для целей налогообло­жения и учетных регистров налогового учета.

Пунктом 25 Методических указаний по учету спецодежды уста­новлено, что стоимость специальной оснастки, предназначенной для Индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве разрешается полностью погашать в момент передачи в производ­ство (эксплуатацию) соответствующей оснастки. Здесь следует об­ратить внимание на то, что единовременное списание стоимости этой специальной оснастки представляется очевидным, поскольку по та­ким заказам формируется не себестоимость единицы продукции, а сумма затрат по всему заказу. Что же касается продукции массового Производства, то ее отличие от продукции серийного производства на уровне нормативного документа не закреплено. Поэтому, по на­шему мнению, в данном случае предпочтительнее все-таки списы­вать стоимость специальной оснастки постепенно.

Как следует из п. 26 Методических указаний по учету спецоде­жды, стоимость специальной одежды погашается только линейным способом. При этом право определения сроков полезного исполь­зования специальной одежды организации не предоставлено. Не допускается и определение сроков на основе данных производите­ля. Установлено, что при определении сроков полезного использования в данном случае следует исходить из сроков, предусмотрен­ных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специаль­ной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуаль­ной защиты, утвержденных постановлением Минтруда и социаль­ного развития РФ от 18 декабря 1998 г. № 51.

Нужно также помнить, что в силу п. 21 Методических указа­ний по учету спецодежды допускается единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой по нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпус­ка) сотрудникам организации.

Большая часть номенклатуры специальной одежды имеет сроки полезного использования 12 месяцев и более. Меньшие сроки установлены для малоценной специальной одежды, например для рабочих рукавиц, в отношении которой распределение расходов на несколько периодов представляется нецелесообразным.

В приведенных выше ситуациях возникает необходимость определения первоначальной или остаточной стоимости имущества переданного в эксплуатацию в течение всего срока использования, например для определения размера материального ущерба в случае его порчи или утраты. Методическими указаниями по учету спецодежды установлено, что с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче со складов организации (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) организация может принять на забалансовый учет им дополнительно вводимому забалансовому счету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Забалансовый учет специальной оснастки рекомендуется в случаях полного переноса (списания) ее стоимости при передаче в производство (эксплуатацию) и (или) наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.).

Специальная оснастка отражается на забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости приобретения (изготовления).

Если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен и его возобновление в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки (остаток недосписанной величины стоимости специальной оснастки на счете 10) подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов.

ПРИМЕР 8.14

В феврале изготовлена опалубка, фактическая себестоимость которой составила 40 тыс. руб., а срок полезной эксплуатации определен в 10 месяцев. В эксплуатацию опалубка передана 25 февраля. Для списания стоимости выбран линейный способ. По истечении восьми месяцев работ, для выполнения которых предназначена опалубки прекращены. Ее использование для других работ невозможно. При ликвидации опалубки оприходован металлолом на сумму 400 руб.

В бухгалтерском учете будет сделаны следующие проводки.

В феврале:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - Кредит счета 23 «Вспомо­гательные производства» 40 тыс. руб. - на сумму фактической себестоимости опалубки, изготовленной во вспомогательном производ­стве;

Дебет счета 10, субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — Кредит счета 10, субсчет 10 40 тыс. руб. — на сумму фактической себестоимости опалубки, пере­данной в эксплуатацию;

В марте — декабре:

Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 10, субсчет 11 — 4 тыс. руб. - на сумму ежемесячного погашения стои­мости опалубки;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — Кредит счета 10, субсчет 11 - 8 тыс. руб. — на сумму остаточной стоимости опалубки;

Дебет счета 10, субсчет 6' «Прочие материалы» Кредит счета 91, субсчет 2 — 400 руб. — на сумму оприходованного металлолома.

Нетрудно убедиться, что дополнительные проводки но списа­нию стоимости специальной оснастки и специальной одежды при их выбытии (по примеру того, как ранее списывались малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) оформлять не нужно суб­счет 10-11 закрывается после того, как вся сумма фактической себе­стоимости запасов перенесена на себестоимость продукции, работ и услуг либо отнесена на прочие расходы организации.

Разумеется, если фактическая (первоначальная) стоимость 1-1 км шальной оснастки илиспециальной одежды одновременно учи­тывалась на забалансовом счете, соответствующая сумма должна быть списана в момент закрытия субсчета 10-11.

В соответствии с п. 29 Методических указаний по учету спецоде­жды расходы организациипо ремонту и обслуживанию специаль­ной оснастки и специальной одежды (например, заточка специаль­ного инструмента, замена отдельныхузлов и деталей и т.п.) вклю­чаются в расходы по обычным видам деятельности.

Статьей 221 ТК РФ установлено, что приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств ин­дивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя. Работодатель обязан обеспечивать хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной» защиты.

В бухгалтерском учете перечисленные расходы отражаются одной из следующих проводок:

Дебет, счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) — на сумму стоимости материалов, использованных при обслуживании специальной одежды или специальной оснастки;

Дебет счета 20 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций по обслуживанию специальной одежды или специальной оснастки;

Дебет счета 20 Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — на сумму фактических затрат вспомогательных производств, если обслуживание осуществляется собственными силами и т.д.

Бухгалтерский учет выбытия специальной оснастки и специальной одежды регулируется гл. IV Методических указании по учету спецодежды.

Из п. 30 и 31 можно заключить, что в методических указания по учету спецодежды разделяются понятия «списание стоимости специальной оснастки и специальной одежды» и «списание отдельного объекта учета». В соответствии с п. 31 Методических указаний по учету спецодежды списание специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета происходит только при его фактическом физическом выбытии. Окончание переноса стоимости объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием (например, при консервации объектов специальной оснастки для выполнения обязательств но гарантийному обслуживанию по гарантийному ремонту).

Предполагается, что в тех случаях, когда периоды списания стоимости объекта и самого объекта учета не совпадают, необходимо ведение забалансового учета специальной оснастки или специальной одежды.

Списание объектов специальной оснастки или специальной одежды в бухгалтерском учете отражается в обычном порядке в зависимости от причин выбытия:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы» — Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (или 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации») -на сумму фактической себестоимости (остаточной стоимости) объекта.

В случае, если балансовая стоимость оснастки или одежды не равна нулю (не списана полностью);

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму дого­ворной стоимости продаваемых оснастки или одежды. Продаваться могут как новые предметы со склада (субсчет 10-10), так и быв­шие в употреблении (субсчет 10-11).

Пунктом 34 Методических указаний по учету спецодежды ус­ыновлено, что решение вопросов о непригодности и списании спе­циальной оснастки и специальной одежды принимает в организа­ции постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Тем самым закреплено требование, в соответствии с которым специаль­ная оснастка или специальная одежда могут быть списаны с учета только при полном физическом износе (к которому приравнивает­ся полная утрата потребительских свойств) независимо от факти­ческого срока использования объектов.

В отношении бухгалтерского учета списания стоимости оснаст­ки или одежды, утраченных в результате недостачи или чрезвы­чайных обстоятельств, Методические указания но учету спецодеж­ды содержат отсылочные нормы к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Та­ким образом, стоимость объектов списывается соответственно в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки». В установленных случаях должны быть вос­становлены и отнесены на соответствующие источники ранее за­чтенные суммы НДС.

Поиск по сайту: