Учет списания материалов, переданных в переработку на сторону

Субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10 «Материалы» предназначен для ведения учета не отдельного вида материалов, а материалов, используемых для конкретной операции. Иначе говоря, на этом субсчете могут учитываться любые виды материалов, за исключением, может быть, прочих. Если же предполагается передача материалов общего назначения (учитываемых на других субсчетах) для переработки в качестве давальческого сырья, в бухгалтерском учете предварительно должна быть оформлена проводка по переводу стоимости этих материалов с кредита соответствующего субсчета в дебет субчета 10-7.

Хозяйственные отношения между субъектами предпринимательской деятельности, предполагающие обработку или переработки давальческого сырья, в настоящее время весьма распространены. Причем подобная схема договорных отношений используется практически во всех отраслях материального производства - там, где технологический процесс включает операции по переработке MПЗ.

Разделение функций разных организаций по этапам производственного цикла предоставляет возможность углубления специализации, значит, может обеспечить повышение эффективности процессов выпуска продукции или выполнения работ, в том числе в тех случаях, когда стороны договора не являются взаимозависимыми организациями.

Сторонами договора, предполагающего переработку давальческих материалов, являются давалец (собственник материалов) переработчик (хозяйствующий субъект, фактически ведущий на­работку полученных материалов или сырья).

По совокупности требований, предъявляемых к оформлению операций переработки давальческих материалов, договор, заключаемый между давальцем и переработчиком, можно квалифицировать как договор подряда. Другие виды договоров, заключаемы, аналогичных условиях — мены, купли-продажи, поставки и т.п.,- предполагают встречное движение стоимости по каждой операции связанной с движением имущества. Проще говоря, если согласно заключенному договору предполагается оплата полученных материалов или передача не денежных средств в обмен на переданные материалы, такие МПЗ не могут считаться давальческими.

Определение давальческих материалов приведено в п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения пе­реработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Таким образом, основная отличительная особенность давальческих материалов заключается в том, что право собственности на них от давальца к переработчику не переходит. Из этого следует, что давалец не имеет права списывать стоимость материалов с собственного баланса, а переработчик может их учитывать только на забалансовом счете.

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что сы­рье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые им, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты, за исключением стоимости сырья и материалов заказчика.

Давальческие материалы приходуют за балансом при их посту­плении и передаче в переработку. После выполнения работ, преду­смотренных договором, материалы списывают со счета 003. Одно­временно в системном учете делают проводки, отражающие реализацию результата работ, в себестоимость которых стоимость переработанных материалов не включается.

Материалы принимаются на забалансовый учет на основании первичных документов.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказ­никам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам «ранения и переработки (выполнения работ, изготовления продук­ции).

Субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторо­ну» счета 10 «Материалы» предназначен для учета не отдельного вида материалов, а материалов, используемых для отдельной операции, т.е. в принципе на этом субсчете могут отражаться любые виды материалов, за исключением, может быть, прочих. Вместе с тем в том случае, когда предполагается передача материалов общего назначения (учитываемых на других субсчетах) для перера­ботки в качестве давальческого сырья, в бухгалтерском учете предварительно должна быть оформлена проводка, переводящая стои­мость этих материалов с кредита соответствующего субсчета в дебет субсчета 10-7.

Общая схемы бухгалтерских проводок будет следующей:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, пере данные в переботку на сторону»- Кредит счета 10, субсчет «Сырье и материалы» — на сумму стоимости материалов,переданных в переработку;

Дебет счета 10, субсчет 1 — Кредит счета 10, субсчет 7- на сумму стоимости переработанных материалов, переведенных состав основных для дальнейшего использования в основном производстве — по оценке на момент передачи, т.е. после оформления этой проводки субсчет 10-7 по данной операции должен закрываться.

Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 10 субсчет 7 - на сумму стоимости материалов, полученных из переработки и переданных в основное производство;

Дебет счета 20 — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму расходов по переработке, подлежащих оплате перерабатывающей организации.

На период переработки стоимость материалов с баланса организации-давальца не списывается, хотя фактически материалы вывозятся с территории организации.

ПРИМЕР 8.11

Организация передала в переработку сырье общей стоимостью 100 тыс.- руб. Стоимость переработки составила 59 тыс. руб., включая НДС. Себестоимость переработки — 40 тыс. руб.

В бухгалтерском учете давальца будут сделаны проводки:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, на данные в переработку на сторону» - Кредит счета 10, суб счет «Сырье и материалы» — 100 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, переданных в переработку;

Дебет счета 10, субсчет 1 — Кредит счета 10,

и

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета и субсчет 1 — 100 тыс. руб. — на сумму стоимости переработанных материалов (без стоимости переработки), переданных в основное производство;

Дебет счета 20 — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 50 тыс. руб. на сумму стоимости переработки» материалов;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по нераспределенным ценностям» Кредит, счета 60 — 9 тыс. руб. — с учетом НДС по стоимости переработки материалов.

Нетрудно убедиться, что при передаче материалов их не списывают в состав расходов. Стоимость материалов (плюс стоимость переработки) в составе расходов учитываетсяв общем порядке - при передаче в производство или реализации.

Общая схема бухгалтерских проводок у переработчика должна быть следующей:

Дебет счета 003 «Материалы, принятые на переработку» - на сумму договорной стоимости полученного сырья;

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета N911 учета производственных затрат и расчетов (10 «Материала», GO «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» и др.) — на сумму использовавшихся материалов (собственных), работ и услуг сторонних фирм, начисленной заработной платы и соответственно др.;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции Кредит счета 20 — на сумму фактической себестоимости переработки сырья;

Дебет счета 90, субсчет. 3 «Налог на добавленную стоимость» - счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» — на сумму НДС, начисленного по добавочной стоимости выполненных работ. Стоимость материалов расчете НДС не учитывается (и. 5 ст. 154 НК РФ); Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» - на сумму договорной стоимости работ по переработке сырья;

Кредит счета 003 - на сумму стоимости сырья в возврате

переработанного сырья давальцу.

Таким образом, необходимости в использовании счетов учета (10, 41 или 43) не возникает. Себестоимость переработки формируется непосредственно на счете 20 и по окончании производственного цикла не может быть списана в состав запасов, так выполненные работы не имеют выраженной материально-вещественной формы, отделимой от материалов, в отношении кото­рых те работы выполнены.

Подчеркнем, что приведенная схема справедлива только для случаев, когда операции осуществляются именно с давальческим счетом, т.е. вся переработанная продукция возвращается собственнику сырья, а оплате подлежит только стоимость выполненных работ. Если же условиями договора допускается продажа переработчиком обработанных запасов неограниченному кругу покупате­лей, то должна быть задействована схема, характерная для выпускаемой продукции: полученные материалы приходуются, полностью (вписываются в производство, по окончании процесса переработки приходуются новые товары или готовая продукция.

Пример 8.12

Для условий примера 8.11 в бухгалтерском учете переработчика те же операции будут отражены следующим образом:

Дебет счета 003 «Материалы принятые в переработку» 100тыс.руб – на сумму стоимости материалов, полученных для переработки (оценка производится на основании данных отгрузочных документов давальца)

Дебет счета 20 «Основное производство»- Кредит счета счетов учета производственных затрат – 40 тыс. руб. - на сумму фактической расходов переработчика по переработке полученных материалов;

Дебет счета 90 «Продажи», Субсчет 2 «Себестоимость продаж»- Кредит счета 20 -40 тыс. руб. – на сумму себестоимости переработки. Проводка оформляется при возврате переработанных материалов;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость»- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 9 тыс. руб. – на сумму НДС по договорной стоимости переработки;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка»- 50 тыс. руб. – на сумму договорной стоимости переработки;

Дебет счета 90 – Кредит счета 90 – 10 тыс. руб. на сумму прибыли переработчика, полученной от данной операции.

Аналогично оформляется передача в переработку других видов МПЗ - товаров или готовой продукции.

Поиск по сайту: