Учет тары и тарных материалов

Тара включает материалы, используемые для упаковки и (транспортировки продукции (товаров) в организациях. В соответствии с классификацией тары, установленной Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных шансов, ее учет нужно вести по следующим видам:

1) тара из древесины;

2) тара из картона и бумаги;

3) тара из металла;

4) тара из пластмассы;

5) тара из стекла;

6) тара из тканей и нетканых материалов.

Данная классификация служит основой рабочего плана счетов организации в части определения счетов аналитического учета к субсчету 4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы».

Разумеется, это не означаем, что в каждой организации необходимо вести учет по всем перечисленным позициям. Приведенная классификация лишь указывает на признак: дифференциации тары. Принцип, положенный в основу классификации (материал, из которого тара изготовлена), имеет свое экономическое содержание: от материала, из которого изготовлена тара, зависит срок и эксплуатации, количество возможных оборотов, а также объем (что немаловажно для формирования монтажной нормы при возврате тары).

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары - тарные материалы: детали для сборки ящиков, бочковая клепка, обручное железо, корковая и полиэтиленовая пробка, вискозные колпачки, фольга и др. предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не относятся и учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы».

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара). Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также бумажные мешки и мешки из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как щи вило, включаются в себестоимость затаренной продукции покупателем отдельно не оплачиваются.

Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

К возвратной таре, как правило, относятся:

1) деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);

2) картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);

3) металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);

4) тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);

5) специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (упаковке продукции) и условия ее возврата.

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщик может взимать с покупателя залог вместо стоимости тары), который возвращается покупателю после получения от него порожней тары и исправном состоянии. Залоговой суммы взимаются за тару в случаях, предусмотренных договорами.

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов вводится понятие внешней и непосредственной упаковки (тары), которая неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована отдельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром (флаконы для духов, банки и бутыли для консервов и красок и т.д.). Такая тара берется па учет и подлежит возврату на склад после расходования вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована в самой организации или продана.

Из сказанного молено сделать вывод, что до окончания использования материалов, заключенных в подобную тару, она должна учитываться на счете 10 «Материалы» по соответствующему субсчету вместе со стоимостью этих материалов. Поэтому до момента оприходования в качестве отдельных предметов такая тара не оценивается, а ее фактическая стоимость включается в стоимость материалов. Значит, фактически материалы списываются по более высокой цене. Из этого вытекает, что приходовать внешнюю и непосредственную тару на субсчете 4 «Тара и тарные материалы» счета 10) «Материалы» нужно по цене возможного использования в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» с обязательным включением данной суммы в состав валовой и налогооблагаемой прибыли.

Наличие и движение всех видов тары, кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, обручное железо и др.) всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и оказывающих услуги общественного питания, учитывается, как уже отмечалось, на субсчете 4 счета 10. Особенности учета тары, и товаров и материалов в организациях торговли и общественного питания в данной книге не рассматриваются.

На субсчете 4 отражаются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары). При использовании таких материалов по назначению - для ремонта тары - делается внутренняя проводка:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» - Кредит счета 10, субсчет 4 - на сумму стоимости израсходованных материалов (если ремонт выполняется непосредственно в местах хранения тары),

или стоимость материалов списывается на стоимость работ и услуг вспомогательных производств:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 10, субсчет 4 — на сумму стоимости материалов, израсходованных при ремонте тары в цехах вспомогательных производств. После окончания ремонта (использования тарных материалов) оформляется проводка:

Дебет счета 10, субсчет 4 — Кредит счета 23 — на сумму стоимости услуг вспомогательных производств.

Вне зависимости от условий приобретения тары организацией — продавцом, поставщиком и др. (покупка или изготовление непосредственно в организации) тару принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по покупке и доставке в организацию или затрат на ее изготовление:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму договорной стоимости приобретенной тары,

Дебет счета 10, субсчет 4 — Кредит счета 60 — на сумму ТЗР и расходов по доведению тары до состояния, в котором она пригодна к использованию в запланированных целях, если соответствующие работы и услуги оказывают сторонние организации;

Дебет счета 10, субсчет 4 — Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — на сумму расходов по изготовлению тары во вспомогательных производствах организации (при изготовлении тары силами организации) и расходов по доведению тары до состояния, в котором она пригодна к использованию в запланированных целях, если соответствующие работы проводятся во вспомни тельных производствах, и т.д.

Названными Методическими указаниями не запрещается формировать фактическую себестоимость тары и иными способами с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальны ценностей».

Если в организации значительна номенклатура и высока скорость оборачиваемо тары и (или) тарных материалов, то разрешается вести синтетический и аналитический учет тары в учеты ценах. Разницу между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами на ее покупку у сторонних организаций и учетной ценой этой тары списывают со счетов учета затрат (23 «Вспомогательные производства») или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов прочие расходы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 60 0йсчеты с поставщиками и подрядчиками» — если тара приобреталась у сторонних организаций;

Дебет счета 91 Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» — если тара изготавливалась силами самой организации.

Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцированно по видам тары (наименованиям, размерам, сортами т.п.), как и по материалам.

Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т.е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учет основных средств или на счете 10 «Материалы», субсчет 4 Тара и тарные материалы». Напомним, что с 2002 года стоимостной критерий отнесения имущества к объектам основных средств отменен, следовательно, для включения тары в состав основных средств достаточно, чтобы срок ее службы превышал 12 месяцев или один операционный цикл, если этот цикл более 12 месяцев. Вместе с тем имущество стоимостью до 10 тыс. руб. может быть списано на себестоимость продукции (работ, услуг) единовременно в момент выдачи в эксплуатацию. Разумеется, этот порядок неприменим к возвратной таре, таре, которая в производство (реализацию) не передается, а также к таре-оборудованию.

Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, материально ответственным лицам, а также - но видам и группам тары. Учет тары на складах и подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.

Виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров), должны быть определены в условиях поставки продукции. Это исключит проблемы ее возврата и позволит правильно установить порядок расчетов. Также в договоре поставки должно быть оговорено условие, в соответствии с которым с покупателя взимается залог и условия возврата залога. Как правило, возврат залога обусловливается возвратом порожней тары в исправном состоянии.

Порядок оформления операций движения тары на складах сводится к следующему:

1) приемка тары (повой и возвратной) от поставщиков и покупателей, тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары и самой организации оформляются первичными документами типовых форм, установленных Госкомстатом России (сейчас Росстат) для аналогичного движения материалов;

2) возвращаемая таросдатчиком тара должна быть очищена, комплектна и в исправном состоянии. Это требование целесообразно включить в договор поставки, особенно если по условиям договора с покупателя удерживается залог. Здесь же целесообразно установить порядок расчетов в случае нарушения одного из перечисленных условий (например, неполный возврат залога);

3) тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом, который составляет комиссия, назначаемая руководителем организации. Комиссия осматривает тару и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, бой или порчу тары. Непригодную тару списывают после утверждения акта руководителем организации.

Стоимость тары своего производства, а также покупную, использованную для упаковки продукции, если ее стоимость включена в оптовую цену продукции, списывают со счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»:

1) на счет 20 «Основное производство» и включаются в производственную себестоимость продукции, если процесс упаковки продукции осуществляется в цехах основного производства;

2) на счет 44 «Расходы на продажу» и включаются в полную себестоимость продукции, если упаковка продукции осуществляется после ее сдачи на склад.

Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно, т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции, то стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается поставщика с кредита счета 10, субсчет 4 в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска):

Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 10, субсчет 4 «Тара и тарные материалы» — на сумму стоимости тары по фактической себестоимости или учетным ценам.

Возвратная тара в счетах, платежных требованиях, платежи и требованиях-поручениях и других расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, установленным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции.

Стоимость возвращенной поставщику или тароремонтной организации порожней тары оплачивается тарополучателем таростадчику по ценам, предусмотренным договорами (купли-продажи, поставки и др.). В том случае, когда поставщик или тароремонтная организация (тарополучатель) несут дополнительные расходы по ремонту, очистке и промывке полученной от таросдатчика тары, унизанные расходы являются услугой и подлежат возмещению тарополучателю сверх стоимости возвращенной тары, если иное не предусмотрено договором между тарополучателем и таросдатчиком. Таким образом, оформляются проводки (речь идет о возвратной, но не залоговой таре):

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» -- Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости возвращенной тары;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 60 — на сумму дополнительных расходов таросдатчика.

Полученная возвратная тара учитывается у поставщика по дебиту счета 10 (субсчет 4) по фактической себестоимости или учетной цене в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Разницу между фактической себестоимостью или учетной ценой тары и ее стоимостью, указанной в договоре (договорной ценой), списывают со счетов учета расчетов:

1) в коммерческих организациях на финансовые результаты N составе прочих расходов;

2) в некоммерческих организациях — на расходы или увеличение доходов.

Сумма возмещенных расходов по ремонту и очистке тары (величина полученных скидок) относится поставщиком:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты и составе прочих доходов;

-в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.

Поставщик продукции расходы по ремонту возвратной (залоговой) тары, полученной от покупателя, учитывает на соответствующих счетах учета затрат на производство (расходов на продажу) и списывает с этих счетов в дебет счета учета финансовых результатов как операции расходов у коммерческих организаций или увеличение расходов — у некоммерческих организаций. Это закономерно, поскольку поступления в покрытие этих расходов учитываются как прочие поступления (прочие доходы), а не как доходы от продаж. Значит, полная схема проводок у поставщика продукции в данном случае будет следующей:

Дебет счетов учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства») — Кредит счетов учета расчетов или производственных затрат (60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» или 23 «Вспомогательные производства») — на сумму расходов по ремонту тары;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счетов учета производственных затрат — на сумму фактически расходов по ремонту тары;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 91 или

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 и

Дебет счета 51 — Кредит счета 62 — на сумму денежных средств, поступивших в покрытие расходов на ремонт.

ПРИМЕР 8.9

Организация-поставщик ремонтирует тару в цехе вспомогательного производства. Расходы на ремонт (всего) 10 тыс. руб., в том числе тарные материалы — 5 тыс. руб.; заработная плата работником 4 тыс. руб.; начисления на заработную плату — 1 тыс. руб. Договором с покупателем предусмотрено, что расходы по ремонту тары возмещаются сверх цены отгруженной продукции.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет счета 23 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные манн риалы» — 5 тыс. руб., — на сумму стоимости тарных материалов, использованных при ремонте тары;

Дебет счета 23 — Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 4 тыс. руб. — на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым ремонтом тары;

Дебет счета 23 — Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 1 тыс. руб. на сумму начислений заработную плату;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 91 Прочие доходы и расходы» — 10 тыс. руб. - на сумм расходов по ремонту тары, подлежащую возмещению покупателем сверх стоимости отгруженной продукции (стоимость продукции по договорным ценам отражается проводкой по дебету счета 62 и кредиту счета 90),

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счета 62 10 тыс. руб. — на сумму фактически поступивших денежных средств.

У покупателя продукции тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции: 

1) если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции, — по цене, указанной в договоре (Дебет счета 10, субсчет 4 — Кредит счета учета расчетов);

2) если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации-покупателе или быть продана, — по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов.

Схема бухгалтерских проводок по оформлению поступления тары приведена выше.

В общем случае, если иное не установлено договором поставки, Покупатель (получатель) обязан возвратить многооборотную тару, И которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета 10, субсчет 4 в дебет счета учета расчетов. Разрешается аналитический учет возвратной тары в учетных ценах. В случае расхождения суммы, подлежащей уплате тарополучателем, и стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разницу относят на ТЗР или на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Пример 8.10

Покупатель возвратил тару по учетным ценам – 5 тыс.руб. Таро-покупатель обязан по договору уплатить 4 тыс.руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» -5 тыс.руб. –на сумму стоимости тары по учетным ценам;

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -Кредит счета62 (76) -1 тыс.руб. –на сумму отклонений.

Если поставщик (тарополучатель) не полностью оплатил полученную (возвращенную) от покупателя тару, то последний списывает сумму недоплаты с кредита счета учета расчетов:

1)в случаях обоснования недоплаты и признания ее покупателем (удержание тарополучателем в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары, неправильное указание цены и т.д.) – на ТЗР или счет отклонений:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму обоснованной недоплаты;

2)при несогласовании покупателя с действиями поставщика и предъявления им претензии или иска к поставщику - в дебет счета учета расчетов по претензиям:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 62- на сумму необоснованной недоплаты.

Многооборотная тара (и покупная, и собственного изготовления), на которую по условиям договора установлен залог (залоговая тара), учитывается но сумме залога (залоговым ценам). Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении в организации учитывается в общем порядке (со счетов учета затрат (23 «Вспомогательные производства») или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как прочие расходы). Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-те­чение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам субсчете 4 счета 10 или субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары». При возврате залоговой тары поставит; в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной тары, выполненные собственными силами, а также удержанные поставщиком за выполнение этих работ (в суммах, признанных покупателем), относятся на ТЗР или на счет 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей».

В бухгалтерском учете перечисленные операцииоформлять проводками:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости тары по залоговым ценам;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») — Кредит счетов учета затрат на производство (как правило, 23 «Вспомогательные производства») — на сумму расходов по очистке, промывке и ремонту тары собственными силами;

Дебет счета 15(16) — Кредит счета 60 - на сумму расходов по очистке, промывке и ремонту тары силами сторонних организаций;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 10, субсчет 4 - на сумму залоговой стоимости тары, подлежащей возмещению поставщиком при возврате тары.

Поставщик (тарополучатель) учитывает стоимость возвращен­ий тары по залоговым ценам. Расходы по очистке, промывке и ремонту тары, не подлежащие возмещению покупателем, списываются |поставщиком на затраты на производство (расходы на продажу).

В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит эту сумму залога на финансовые результаты как операцию дохода. Условиями договора (поставки, купли-продажи и др.) могут пре­дусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обяза­тельств по возврату залоговой тары.

Затраты по изготовлению и ремонту тары учитываются:

1) в организациях, у которых изготовление и ремонт тары относится к их основной деятельности, - на счете 20 «Основное производство»;

2) в других организациях — на счете 23 «Вспомогательные Производства».

Изготовленную новую тару сдают на склад по приемо-сдаточным накладным, оценивают в общем порядке и приходуют по дебету счетов учета материальных ценностей с кредита счета 23.

Расходы покупателя продукции по очистке и ремонту тары, по­лученной от поставщиков вместе с поставленной продукцией, списывают на ТЗР этой группы материалов.

Расходы по доставке возвратной тары возмещаются покупате­лю (таросдатчику) поставщиком (тарополучателем), если иное не предусмотрено договором. Поставщик (тарополучатель) относит эти расходы на расходы на продажу.

Если договором предусмотрено, что расходы по доставке возвратной тары до поставщика или тароремонтной организации про­водится за счет покупателя, последний относит их на ТЗР или расходы на продажу (например, торговые организации).

Суммы, уплаченные (подлежащие оплате) организациями — получателями залоговой тары торговым организациям сверх залоговых цен на тару в возмещение расходов по сбору и хранению та­ры, организации-поставщики относят на расходы на продажу.

Тару, пришедшую в негодное состояние вследствие естественного (нормального) износа, списывают с кредита счета 10, субсчет 4 и от­носит па счета учета финансовых результатов как прочие расходы.

Тару, пришедшую в негодность до истечения срока полезного использования (в результате ее порчи, боя и т.д.), списывают, кредита счета 10, субсчет 4 с отнесением в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим распределением порядке, предусмотренном для распределения аналогичных сумм.

Тара-оборудование — тара, предназначенная для хранения»» транспортировки и продажи из нее товаров. Это многооборотная тара, право собственности на которую принадлежит организации — поставщику товаров, учитывается им на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам.

У организации-собственника тара-оборудование (как покупная, так и собственного изготовления) учитывается на счете 10, субсчет 4. Тара-оборудование, относящаяся по правилам бухгалтерского учета к внеоборотным активам, учитывается на счете 01 «Основные средства». При поставке товаров с тарой-оборудованием ее стоимость в стоимость товара не включают, а в расчетных документах показывают отдельной строкой.

Поиск по сайту: