 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Відображення собівартості в бухгалтерському обліку та відображення в декларації з податку на прибуток та ф. №2
| Елементи собівар тості | Складові виробничої собівартості за П(С)БО 16 | Кореспонденції рахунків | Собівартість у відповідності до ст.138 ПКУ | |
| Дт | Кт | |||
| Прямі матеріальні витрати | вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва(п.12 П(С)БО 16) Відображаються в ряд.040 ф.№ 2 „Звіту про фінансові результати | вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку (ст.138.8.1 ПКУ)Відображаються в рядку декларації 05.1 | ||
| Прямі витрати на оплату праці | заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат (ст..13 П(С)БО 16) Відображаються в ряд.040 ф.№ 2 „Звіту про фінансові результати” | заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат (ст.138.8.2 ПКУ) Відображаються в рядку декларації 05.1 | ||
| Інші прямі витрати | всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація, втрати від браку, які складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів), зменшеної на її справедливу вартість, та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку (ст.14 П(С)БО 16) Відображаються в ряд.040 ф.№ 2 „Звіту про фінансові результати” | 65,63 | інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об'єкт витрат, у тому числі внески на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв (ст. 138.9 ПКУ) Відображаються в рядку декларації 05.1 | |
| Амортизація | в бух обліку відображаються в складі інших прямих витрат(ст.14 П(С)БО 16) Відображаються в ряд.040 ф.№ 2 „Звіту про фінансові результати” | амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних (ст. 138.8 ПКУ) Відображаються в рядку декларації 05.1 | ||
| Вартість придбаних послуг | в бух обліку відображаються в складі інших прямих витрат (ст.14 П(С)БО 16) Відображаються в ряд.040 ф.№ 2 „Звіту про фінансові результати” | вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг ст. 138.8 ПКУ) Відображаються в рядку декларації 05.1 | ||
| Загально виробничі витрати | Всі витрати на управління та обслуговування виробничого процесу (ст.15 П(С)БО16) Відображаються в ряд.040 ф.№ 2 „Звіту про фінансові результати | Загально виробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг у відповідності до П(С)БО (ст.138.8 ПКУ) Відображаються в рядку декларації 05.1 (з 01.08.2011р.) |
Суттєві розходження у фінансовому та податковому обліку загальновиробничих витрат пов’язані з набранням чинності з 1 квітня 2011 року ІІІ розділу Податкового кодексу України.
Пунктом 138.10.1 ст. 138 ПКУ усі загальновиробничі витрати було віднесено до складу інших витрат. При цьому, п. 11 ПБО 16 «Витрати» передбачав традиційний розподіл загальновиробничих між виробничою собівартістю та собівартістю реалізованої продукції (робіт, послуг) (рис. 2.5). В результаті такої неузгодженості виникали податкові різниці, пов’язані із визнанням загальновиробничих витрат у податковому та фінансовому обліку. Так, відповідно до п. 138.5 ПКУ, інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Рис. 2.4 Розподіл загальновиробничих витрат згідно ПБО 16 «Витрати»
Так, відповідно до п. 138.5 ПКУ, інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Разом з тим, в п. 7 ПБО 16 передбачено, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
З метою усунення вищезазначених недоліків і гармонізації фінансового та податкового обліку загальновиробничих витрат, Міністерством фінансів України було затверджено Наказ № 372, яким внесено зміни до ПБО 3 «Звіт про фінансові результати» та ПБО 16 «Витрати».
Цим наказом Положення бухгалтерського обліку 16 було доповнено п. 11.1, що надавав підприємствам альтернативу у визначенні собівартості продукції (робіт, послуг): відтепер вони могли визначати її виключно за прямими витратами, а всі загальновиробничі витрати повною сумою відображати у рядку 045 Звіту про фінансові результати, прирівнюючи їх, тим самим, до витрат періоду.
Таблиця 2.6
Поиск по сайту: