С ценными бумагами субъектов хозяйствования

Банк в рамках общей банковской лицензии осуществляет операции по выдаче клиентам ценных бумаг — векселей с от­срочкой оплаты, продаже векселей с предоставлением отсрочки оплаты на вторичном рынке. По внешним признакам их можно отнести к операциям по выдаче неэмиссионных ценных бумаг, но по экономической сущности они ближе к кредитным опера­циям. Кредитную природу имеют и традиционные для банков­ской деятельности операции по акцепту и авалю векселей субъ­ектов хозяйствования. Кроме того, банком проводятся опера­ции по выкупу собственных ценных бумаг — векселей и акций.

Операции банка по предоставлению отсрочки оплаты при выдаче векселя банка или продаже векселя с предоставлени­ем отсрочки оплаты на вторичном рынке — инструменты, формирующие банковский (кредитный) портфель.

Направлениями аудита данных операций банка являются:

• проверка соблюдения требований законодательства в ходе проведения операций по предоставлению отсрочки оплаты при выдаче векселя банка или по продаже векселя с предоставлени­ем отсрочки оплаты на вторичном рынке;

• изучение бухгалтерского учета на балансовых и внебалан­совых счетах данных операций, подверженных кредитному риску, в разрезе их видов.

Для выработки рекомендаций аналитического плана по оценке эффективности вышеназванных операций банка аудито­ру целесообразно провести анализ на основе данных табл. 11.2.

Таблица 11.2

Аналитическая таблица по операциям выдачи векселей банка

с отсрочкой оплаты, продажи векселей банка с отсрочкой оплаты

на вторичном рынке

Продолжение табл. 11.2

Окончание табл. 11.2

Данные табл. 11.2 позволяют выявить тенденции в проведе­нии вышеуказанных операций, определить чистый удельный вес объема проверяемых операций в общем объеме кредитных операций банка, удельный вес чистых доходов от конкретного финансового инструмента, имеющего кредитный риск в общих чистых доходах операций, подверженных кредитному риску, и сопоставить с аналогичными показателями по другим инстру­ментам кредитования (прямому банковскому кредитованию, факторинговому, лизинговому кредиту). Это поможет выявить наиболее эффективный среди финансовых инструментов.

Проверка правильности проведения операций, подвержен­ных кредитному риску (получение векселя с отсрочкой оплаты на первичном и продажа на вторичном рынке), начинается с

проверки соблюдения ограничений, предписанных Указом Пре­зидента Республики Беларусь от 28.04.2006 г. № 278 «О совер­шенствовании регулирования вексельного обращения в Респуб­лике Беларусь», а также с экспертиз локальных нормативных актов, утвержденных уполномоченным органом банка. Ауди­тор должен изучить:

а) проведение операций с векселями;

б) процедуру определения правоспособности клиента;

в) процедуру определения оценочной стоимости векселей для
продажи с отсрочкой оплаты на вторичном рынке.

В результате будет сделан вывод о том, достаточно ли полно отражает локальный акт банка критерии, по которым можно су­дить о платежеспособности клиента, учитываются ли требова-ния Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоя­нием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Министерства фи­нансов Республики Беларусь, Министерства экономики Респуб­лики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004 г. № 81/128/65. При проведении аудита в отношении операций, подверженных кредитному риску, сле­дует помнить, что данные операции проводятся только с юри­дическими лицами и индивидуальными предпринимателями — резидентами Республики Беларусь, что должно быть указано в их реквизитах в договорах на совершение активных операций.

Клиенты, совершающие операции, подверженные кредит­ному риску, не должны иметь сомнительной и (или) просрочен­ной задолженности.

Для получения векселя с отсрочкой оплаты на первичном й вторичном рынках или совершения операций аваля и акцепта переводного векселя клиент должен так же, как и при получе­нии в банке кредита в денежной форме, представить банку обес­печение. Последний обязан до осуществления операций убедить-» ся в право- и платежеспособности клиента.

Аудит оценки платежеспособности клиента, совершающего операции, которые подвержены кредитному риску, аналогичен аудиту в отношении кредитного процесса, при котором клиент обязан представить в банк бухгалтерский баланс (на послед­нюю или предпоследнюю отчетную дату) и отчет о прибылях и убытках.

Клиент обязан представлять копии договоров (контрактов) в подтверждение финансируемых сделок, а если текущий счет клиента открыт в другом банке, то он обязан дополнительно представить: копии учредительных документов, соответствую*

щих организационно-правовой форме юридического лица, удо­стоверенные нотариально (или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию); копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию; карточку с образ­цами подписей индивидуального предпринимателя, должност­ных лиц юридического лица, которые имеют право распоря­жаться счетом, и с оттиском печати владельца счета, удосто­веренную нотариально либо вышестоящим органом и оттис­ком его печати.

Аудит правильности бухгалтерского учета на балансовых и внебалансовых счетах активных операций, подверженных кре­дитному риску, проводится в разрезе каждой операции. Дан­ные операции отражаются на балансовых счетах 2-го класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами».

Выдача векселей банка с отсрочкой оплаты на первичном рынке отражается в бухгалтерском учете следующими про­водками:

а) векселей с процентной оговоркой:

Д-т счета 2159 (2059, 2359) «Прочие активные операции с коммерчес­кими организациями» — К-т счета 4910 «Векселя, выпущенные банком» (на номинал векселя);

Расход счета 99844 «Бланки векселей» — Приход счетов 99034 «Га­рантии и поручительства», 9955Х «Требования по полученным залогу и прочим видам обеспечения» (на сумму полученного обеспечения);

б) дисконтного векселя с отсрочкой оплаты:

Д-т счета 2159 (2059, 2359) «Прочие активные операции с коммерчес­кими организациями» — К-т счета 4910 «Векселя, выпущенные банком» (на номинал векселя за вычетом дисконта);

Д-т счета 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумага­ми — проценты» — К-т счета 4910 «Векселя, выпущенные банком» (на сум­му дисконта);

Расход счета 99844 «Бланки векселей» (на количество выданных век­селей);

Приход счетов 99034 «Гарантии и поручительства», 9955Х «Требова­ния по полученным залогу и прочим видам обеспечения» (на сумму полу­ченного обеспечения).

Если продажа векселей происходит на вторичном рынке с отсрочкой оплаты, то в бухгалтерском учете эта операция отра­жается следующей проводкой:

Д-т счета 2159 (2059, 2359) «Прочие активные операции с коммерчес­кими организациями» — К-т счета 432Х «Векселя»;

Расход счета 99844 «Бланки векселей» (на количество выданных век­селей);

Приход счетов 99034 «Гарантии и поручительства», 9955Х «Залог» (на сумму полученного обеспечения).

В процессе аудита должны проверяться своевременность, полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете воз­награждения за предоставленную отсрочку оплаты.

Если договором предусмотрено получение комиссионного!

вознаграждения за отсрочку, то осуществляется следующая'¹

проводка:

Д-т текущего счета плательщика — К-т счета 8140 «Комиссионные до­ходы по операциям с ценными бумагами» (на сумму вознаграждения).

Если договором предусмотрено получение процентных дохо­дов за предоставленную отсрочку, то их начисление отражается следующей проводкой:

Д-т счета 2175 «Начисленные процентные доходы по иным активным операциям с коммерческими организациями» — К-т счета 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты» (на сумму наращен­ных процентов).

Погашение задолженности по оплате векселей с отсрочкой оплаты отражается в учете следующими проводками:

а) погашение основного долга:

Д-т текущего счета плательщика — К-т счета 2159 (2059, 2359) «Про­чие активные операции с коммерческими организациями»;

б) оплата процентов:

Д-т текущего счета плательщика — К-т счета 2175 «Начисленные про­центные доходы по иным активным операциям с коммерческими органи­зациями»;

Д-т счета 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты» — К-т счета 8035 «Процентные доходы по иным активным опе­рациям с коммерческими организациями»

ИЛИ

Д-т текущего счета плательщика — К-т счета 8035 «Процентные доходы по иным активным операциям с коммерческими организациями»;

Д-т счета 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты» — К-т счета 2175 «Начисленные процентные доходы по иным активным операциям с коммерческими организациями»;

Расход счетов 99034 «Гарантии и поручительства», 9955Х «Требова­ния по полученному залогу и прочим видам обеспечения» (на сумму полу­ченного обеспечения).

Аудит операции по оплате векселей с отсрочкой платежа аналогичен аудиту операций по оплате простых векселей банка.

Операции по акцепту и авалю векселей субъектов хозяй­ствования являются традиционными банковскими операция­ми. Чтобы оценить их долю в доходах и расходах, связанных с осуществлением операций с ценными бумагами, аудитору реко­мендуется заполнить и проанализировать табл. 11.3.

Таблица 11.3

Аналитическая таблица по операциям акцепта и аваля векселей

Денежные средства, перечисленные клиентами до наступ­ления срока платежа по векселям, учитываются на балансовом счете 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

При получении платы за услуги по акцепту векселей делает­ся проводка:

Д-т текущего счета клиента — К-т счета 8140 «Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами».

Оплата акцептованных векселей за счет средств клиента от­ражается следующими проводками:

Д-т счета 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» — К-т те­кущего счета векселедержателя (на сумму платежа по векселям);

Расход счетов 99013 «Акцепты» (на сумму акцепта), 99034 «Гарантии и поручительства», 9955Х «Требования по полученным залогу и прочим видам обеспечения» (на сумму полученного обеспечения).

Если клиент перечисляет денежные средства банку после наступления срока платежа по векселю, банк оплачивает век­сель за свой счет. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т счета 2150 (2050, 2350) «Исполненные обязательства за коммерчес­кие организации» — К-т текущего счета векселедержателя (на сумму пла­тежа по векселям);

Расход счетов 99013 «Акцепты» (на сумму акцепта), 99034 «Гарантии и поручительства», 9955Х «Требования по полученным залогу и прочим видам обеспечения» (на сумму полученного обеспечения).

При невыполнении клиентом обязательств по своевременно­му перечислению денежных средств банк обязан отнести задол­женность клиента на соответствующие счета по учету сомни­тельной и (или) просроченной задолженности.

При погашении задолженности по исполненным акцептам совершается следующая проводка:

Д-т текущего счета векселедателя — К-т счета 2150 (2050, 2350) «Ис­полненные обязательства за коммерческие организации» (на сумму испол­ненных обязательств).

Аудит операций аваля векселя банком проводится по со­блюдению требований ограничений, предписанных Указом Пре­зидента Республики Беларусь от 28.04.2006 г. № 278 «О совер­шенствовании регулирования вексельного обращения в Рес­публике Беларусь». Он состоит в сопоставлении основных поло­жений, содержащихся в локальных нормативных актах банка по данному виду операций, содержания договоров, заключае­мых между банком и клиентом по авалю векселя, и следующих требований законодательства:

• лимит общей суммы денежных средств, в пределах кото­рого банк может давать аваль;

• срок платежа по векселю;

• размер вознаграждения банку за предоставленную услугу;

• форма, сроки и порядок перечисления банку платы за ока­занную услугу по авалю векселя.

При определении размера собственных вексельных обяза­тельств банка учитываются авали векселей банка из расчета 50 % вексельных обязательств, отраженных на внебалансо­вых счетах.

Согласно правилам проставления аваля, банк должен сде­лать отметку об авале на самом векселе или на добавочном лис­те (аллонже) и заверить ее подписью уполномоченного лица и своей печатью.

Операции банков, связанные с авалем векселей клиентов, отражаются в бухгалтерском учете аналогично операциям ак­цепта векселя с использованием счета 2150 (2050, 2350) «Ис­полненные обязательства за коммерческие организации».

Наиболее типичные ошибки связаны с недоработками в ло­кальных документах. Недостаточно полно и глубоко разработа­ны локальные акты по определению:

а) платежеспособности субъекта, осуществляющего опера­
ции, подверженные кредитному риску;

б) надежности векселя;

в) оценочной стоимости ценных бумаг.

Аудитор при проверке проведения банком операции выкупа собственных акций на вторичном рынке должен проверить уменьшение основного капитала банка на сумму собственных акций, выкупленных банком у участников рынка ценных бумаг.

Уменьшение уставного фонда банка допускается с предвари­тельного письменного разрешения Национального банка Рес­публики Беларусь, после уведомления всех его кредиторов в по­рядке, определенном законодательством республики, на осно­вании решения уполномоченного органа банка.

Прекращение обязательств по выкупленным ценным бума­гам отражают по дебету счетов обязательств по ценным бума­гам и процентам (группа 49) и кредиту активных счетов выкуп­ленных ценных бумаг. Финансовый результат относят на соот­ветствующие счета доходов или расходов. Вложения в соб­ственные выкупленные акции отражают на балансовом счеге 7331 «Собственные выкупленные акции».

Покупка банком векселей до окончания срока платежа на основании договора купли-продажи с оформлением индосса­мента носит название операции учета банком векселей. Под­ход к операции учета собственного векселя коренным образом

Поиск по сайту: